预算会计复习要点--高级会计师

1、学习好资料欢迎下载第八章预算管理与政府会计复习要点、部门预算管理（一）中央部门收支预算编制1在预算执行过程中，出现国家政策发生变化或重大自然灾害等不可预见因素，由预算单位向上级部门提出预算调整申请， 上级部门进行审核后，对符合预算调整条件的报财政部申请调整预算。2、中央部门收入预算来源主要包括上年结转、财政拨款收入、上级补助收入、事业收入、事业单 位经营收入、下级单位上缴收入、其他收入、用事业基金弥补收支差额等。其中财政拨款收入指 中央财政拨款形成的部门收入，不包括非本级财政拨款收入以及年初列入部门预算，执行由中央 部门直接分配给其他部门使用的财政拨款收入。3、基本支出预算的主要内容包括人员经

2、费和日常公用经费两部分。人员经费在支出经济分类科目中体现为“工资福利支出”和“对个人和家庭的补助”两部分。日常公用经费在支出经济分类科 目中体现为“商品和服务支出”、“其他资本性支出”。构成人员经费的定额项目分别为：基本工资、津补贴及奖金、社会保障费；离退休费，助学 金、医疗费、住房补贴和其他人员经费。构成日常公用经费的定额项目分别为：办公及印刷费、公务接待费、福利费、日常维修费、 专用材料费；一般购置费和其他费用。4、在编制基本支出预算时，预算单位基本支出自主调整的范围仅限于人员经费经济分类款级科目 之间或日常公用经费支出经济分类款级科目之间的必要调剂，人员经费和日常公用经费之间不允 许自主

3、调整。中央部门应严格执行批准的基本支出预算。执行中发生的非财政补助收入超过部分，原则上不再 安排当年的基本支出，可报财政部批准后，安排项目支出或下年使用；发生的短收，中央部门应 当报经财政部批准后调整当年预算，当年的财政补助数不予调整。如遇国家出台有关政策，对预 算执行影响较大，确需调整基本支出预算的，由中央部门报经财政部批准后进行调整。5、项目按照财政部门预算编报要求，分为国务院已研究确定项目、经常性专项业务费项目、 跨年度支出项目（统称“前三类支出项目”）和其他项目四种类别。“前三类支出项目”中的延续项目必须明确项目的起止年限，未经财政部批准，不得自行变更项 目名称、内容。其他项目中的延续

4、项目，项目内容、名称原则上应保持一致。6、中央部门购置有规定配备标准或限额以上资产的，按照行政事业单位国有资产管理的有关规定,应先报财政部审批。财政部审批同意后，中央部门将资产购置项目列入年度部门预算，在进行项 目申报时，将资产购置批复文件和相关材料一并报财政部。7、项目库中的项目实行滚动管理。排序原则是：“前三类支出项目” 中的延续项目予以优先顺序,其他项目按照项目的轻重缓急、择优遴选后进行排序。（二）、政府收支分类 1支出功能反映政府支出的内容和方向。支出功能分类的类级科目包括：一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业（实行离退休经费归口管理）、社

5、会保险基金支出、医疗卫生、节能 环保、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、国土资源气象等事务、住房保障支出（住房公积金）、粮油物资储备事务、预备费、其他支出和转移性支出。2、支出经济分类主要反映政府各项支出的经济性质和具体用途。支出经济分类的类级科目包括：工资福利支出（在职）、商品和服务支出（消费性支出）、对个人和家庭的补助（助学金、住房公积金、离退休人员支出、医疗费）、对企事业单位的补贴、赠与、转移性支出、基本建设支出（国家发展与改革委员会安排）、其他资本性支出（财政部门安排）和其他支出。（三）中央部门财政拨款结转和结余资金 1中央部门结转和结余资金数额应经财政部审核确认。2、基本支出结转资

6、金原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出, 但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，不得用于提高人员经费开支标准；结转资金原则上不 得调整用途。在年度预算执行过程中，中央部门确需调整结转资金用途的，需报财政部审批。3、结余资金的使用和管理原则应全部统筹用于编制以后年度部（1）中央部门在年度预算执行结束后形成的项目支出结余资金， 门预算，按预算管理的有关规定，用于本部门的相关支出。原则上不得动用。因特（2）中央部门项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前， 殊情况在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。4、预算编制阶段结转和结余资金的安排

7、使用中央部门的项目支出结余资金必须在年度预算执行结束、结余资金已实际形成后，才可在编制以 后年度预算时统筹使用。对在年度预算执行中，因项目已完成或终止形成的剩余资金，未经财政 部批准，不得直接在编制下年预算时安排使用。5、财政拨款结转和结余资金的会计处理中央级行政单位应在“结余”一级科目下设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”明细科目。中央级事业单位应增设“财政拨款结转”和“财政拨款结余”一级科目，单独反映财政拨款结转 和结余资金数额。原“事业结余”科目只核算事业单位在一定期间除经营收支和财政拨款结转和 结余外其他各项收支相抵后的余额。中央级事业单位基本支出当年未使用的财政拨款，不得提取 职工

8、福利基金和转入事业基金。1、绩效评价的对象包括部门 金。（四）财政支出绩效评价管理（单位）预算管理的财政性资金和上级政府对下级政府的转移支付资基本支出绩效评价和项目支出绩效评价。部门预算支出绩效评价应2、部门预算支出绩效评价包括 当以项目支出为重点.3、绩效评价方法（1）成本效益分析法（类似于投入产出比）。是指将一定时期内的支出与效益进行对比分析以评价绩效目标实现程度。适用于成本、效益都能准确计量的项目绩效评价。评价绩效（2）最低成本法。是指对效益确定却不易计量的多个同类对象的实施成本进行比较， 目标实现程度。适用于公共管理与服务、社会保障、文化、教育等领域支出的绩效评价。（3） 比较法。是指

9、通过对绩效目标与实施效果、历史与当期情况、不同部门和地区同类支出的 比较，综合分析绩效目标实现程度。（4）因素分析法。是指通过综合分析影响绩效目标实现、实施效果的内外因素，评价绩效目标实现程度。（分析绩效提高或降低的具体原因）（5）公众评判法。是指通过专家评估、公众问卷及抽样调查等对财政支出效果进行评判，评价 绩效目标实现程度。二、国库集中收付制度1、预算单位使用财政性资金，应当按照规定的程序和要求，向财政部门提出设立零余额账户和 特殊专户等银行账户的申请，财政部门审核同意后，书面通知代理银行，为预算单位开设预算单 位零余额账户。一个基层预算单位开设一个预算单位零余额账户。预算单位零余额账户可

10、以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留 的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。2、财政支出总体上分为预算单位不得将特设专户资金与本单位其他银行账户资金相互划转 购买性支出和转移性支出。财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。（1）实行 财政直接支付的支出包括： 工资支出、购买支出以及中央对地方的专项转移支付， 拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等，直接支付到收款人；转移支出（中央对地方专项转移支出除外，即一般转移支出），包括中央对地方的一

11、般性转移支付中的税收返还、原体制补助、过渡期转移支付、结算补助等支出，对企业的补贴和未指明购买内容的某些专项支出等， 支付到用款单位（包括下级财政部门和预算单位，下同）注意：预算单位提交财政直接支付申请书时不做账务处理，在收到“财政直接支付到账 通知书”时才能做账务处理。3、国库（2）财政授权支付程序适用于：未实行财政直接支付的购买支出；零星支出。集中支付业务的会计处理在财政直接支付方式下，行政事业单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财 政直接支付入账通知书”时，按通知书标明的金额确认收入。并计入相关支出或增计相关资产。在财政授权支付方式下， 行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授

12、权支付到账通知书” 时,按通知书标明的金额确认收入，并增记零余额账户用款额度。行政事业单位年终因实行国库集中支付所形成的结余资金应按权责发生制进行会计处理。（1）在财政直接支付方式下， 行政事业单位年中依据本年度财政直接支付预算指标数与当年 财政直接支付实际支出数的差额，确认收入并增记“财政应返还额度”；下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在发生实际支出时，作冲减财政应返还额度的会计处理。财政直接支付年终结余资金的账务处理项目财政直接支付行政单位事业单位本年度财政直接支付预算指标 数与当年财政直接支付实际支 出数的差额借：财政应返还额度贷：拨入经费借：财政应返还额度贷：财政补助收入下年度

13、财政部门恢复财政直接 支付额度时不作会计处理不作会计处理待实际使用恢复的额度时借：经费支出贷：财政应返还额度借：事业支出贷：财政应返还额度（2）在财政授权支付方式下，行政事业单位年终依据收到代理银行提供的对账单注销额度时, 增记财政应返还额度，并冲减零余额账户用款额度；如果本年度财政授权支付预算指标数零余额 账户用款额度下达数，根据两者的差额，确认收入并增记“财政应返还额度”作冲减“财下年度恢复额度或下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时， 政应返还额度”的会计处理。财政授权支付年终结余资金的账务处理项目财政授权支付行政单位事业单位依据代理银行提供的对账单注 销额度时借：财政应

14、返还额度贷：零余额账户用款额度借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度本年度财政授权支付预算指标 数大于零余额账户用款额度下 达数，根据两者的差额借：财政应返还额度贷：拨入经费借：财政应返还额度贷：财政补助收入下年初恢复额度时，依据代理 银行提供的额度恢复到账通知 书借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度如果下年度收到财政部门批复 的上年未下达零余额账户用款 额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度三、政府采购制度1、政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集 中采购目录以内

15、的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。2、政府采购的对象包括货物、工程和服务。3、政府采购的执行模式政府采购实行集中采购和分散采购相结合的模式。应当实行集中采购。 采购人（1）集中采购。采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目， 采购纳入集中采购目录的政府采购项目，必须委托集中采购机构（即采购代理机构）代理采购。（2） 分散采购。采购人采购集中采购目录之外且达到限额标准以上的采购项目，应当实行分 散采购。采购未纳入集中采购目录的政府采购项目，可以自行采购，也可以委托集中采购机构在委托的范围内代理采购。4、政府采购的基本政策要求1. 除需要采购的货物、工程或服务在中国境内无法获取或者无

16、法以合理的商业条件获取或 者无法以合理的商业条件获取，为在中国境外使用而进行采购，法律法规另有规定的情况外， 府采购应当采购本国货物、工程和服务。但涉（2）政府采购的信息应当在政府采购监督管理部门指定的媒体上及时向社会公开发布， 及商业秘密的除外。（3）政府采购活动中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的，必须回避。供应商认为采购人员及相关人员与其他供应商有利害关系的，可以申请其回避。这里的相关 人员，包括招标采购中评标委员会的组成人员，竞争性谈判采购中谈判小组的组成人员，询价采 购中询价小组的组成人员等。（4）采购人可以委托经国务院有关部门或者省级人民政府有关部门认定资格的采购代理机构，在

17、委托的范围内办理政府采购事宜。采购人有权自行选择采购代理机构，任何单位和个人不得以任何方式为采购人指定采购代理机构。5、政府采购的方式政府采购采用公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价以及国务院政府采购 监督管理部门认定的其他采购方式。其中，公开招标应作为政府采购的主要采购方式。现将各种 采购方式的特点归纳如下表：政府采购的方式内容及要求适用场合公开招标采购人或其委托的政府采购代理机构 以招标公告的方式邀请不特定的供应 商参加投标竞争，从中择优选择中标 供应商的采购方式。采购人采购货物或者服务应当采用公开招标方式，其具体数额标准，属于中央预算的政府采购项目，由国务院 规定；属于地方

18、预算的政府采购项目，由省、自治区、 直辖市人民政府规定。邀请招标采购人或其委托的政府采购代理机构 以投标邀请书的方式邀请三家或三家 以上特疋的供应商参与投标的采购方 式。符合下列情形之一的货物或者服务，可以采用邀请招标方式采购：具有特殊性，只能从有限范围的供应商处 采购的；采用公开招标方式的费用占政府采购项目总 价值的比例过大的。竞争性谈判采购人或其委托的政府采购代理机构 通过与多家供应商就采购事宜进行谈 判，经分析比较后从中确定中标供应 商的采购方式。符合下列情形之一的货物或者服务，可以采用竞争性谈判方式采购：招标后没有供应商投标或者没有合格标 的或者重新招标未能成立的；技术复杂或者性质特

19、殊，不能确定详细规格或者具体要求的；采用招标所 需时间不能满足用户紧急需要的；不能事先计算出价格总额的。单一来源采购采购人采购不具备竞争条件的物品， 只能从唯一的供应商取得采购货物或 服务的情况下，直接向该供应商协商 采购的采购方式。符合下列情形之一的货物或者服务，可以采用单一来源方式采购：只能从唯一供应商处采购的；发生了不 可预见的紧急情况不能从其他供应商处采购的；必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原供应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采 购金额10%勺。询价采购人向三家以上潜在的供应商发出采购的货物规格、标准统一、现货货源充足且价格变化幅度小的政府采购项目，可以采

20、用询价方式采购。询价单，对各供应商一次性报出的价 格进行分析比较，按照符合采购需求、 质量和服务相等且报价最低的原则确 定中标供应商的采购方式。四、行政事业单位国有资产管理（一）行政事业单位国有资产配置、使用及处置（重点）1. 行政单位国有资产配置、使用及处置（1）资产配置行政单位资产配置方式主要有购置、调剂等。行政单位购置有规定配备标准的资产，除国家另有规定外，应当按照规定的程序报同级财政 部门审批；对没有规定配备标准的资产，应当从实际需要出发从严控制，合理配备。财政部门对 要求配置的资产，能通过调剂解决的，原则上不重新购置。行政单位购置纳入政府采购范围的资产，依法实施政府采购（2）资产使用

21、行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体。除法律另有规定外，行政 单位不得用国有资产对外担保。行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，须事先 上报同级财政部门审核批准。行政单位出租、出借的国有资产所形成的收入，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支 两条线”管理（作为负债上缴）。（3）资产处置 行政单位国有资产处置，是指行政单位国有资产产权的转移及核销，包括各类国有资产的无偿转让、出售、置换、报损、报废等。行政单位处置国有资产应当严格履行审批手续，未经批准不得处置。 行政单位国有资产的出售与置换应当采取拍卖，招投标，协议转让及国家法律、行政法规 规定的其他方式进行，处

22、置变价收入和残值收入，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收 支两条线”管理（作为负债上缴）。2. 事业单位国有资产配置、使用及处置（1）资产配置事业单位用财政性资金购置规定限额以上资产的（包括用财政性资金举办大型会议、活动需 要进行的购置），除国家另有规定外， 应当按照规定的程序报经主管部门审核，主管部门审核后报同级财政部门审批。事业单位用其他资金购置规定限额以上资产的，须报主管部门审批，主管部门应当将审批结 果定期报同级财政部门备案。（2）资产使用并经主事业单位以国有资产对外投资、出租、出借和担保等，应当进行必要的可行性论证， 管部门审核同意后，报同级财政部门审批。事业单位对外投资收益以

23、及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算，统一核算、统一管理。（形成事业单位的“其他收入”，不用上交）（3）资产处置事业单位处置国有资产，应当严格履行审批手续，未经批准不得自行处置。事业单位占有、使用的房屋建筑物、土地和车辆的处置，货币性资产损失的核销，以及单位价值或者批量价值在 规定限额以上的资产的处置 ，须经主管部门审核后报同级财政部门审批 ；规 定限额以下的资产处置报主管部门审批，主管部门应将审批结果定期报同级财政部门备案。事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。（处置收入上缴，同行政单位）（二）行政事业单位国有资产

24、评估、清查及报告1、资产评估行政单位有以下情形之一的，应当对相关国有资产进行评估：（1）行政单位取得的没有原始价格凭证的资产；（2）拍卖、有偿转让、置换国有资产；（3）依照国家有关规定需要进行资产评估的其他情形。整体或者部分改制为企业； 以非货币性资产对外投资； 合并、分立、清算； 资产拍卖、转让、置换； 整体或者部分资产租赁给非国有单位； 确定涉讼资产价值； 法律、行政法规规定的其他需要进行评估的事项。事业单位有下列情形之一的，应当对相关国有资产进行评估：(4)（1）（7）事业单位有下列情形之一的，可以不进行资产评估：（1）经批准事业单位整体或者部分资产无偿划转；（2）行政、事业单位下属的事

25、业单位之间的合并、资产划转、置换和转让；（3） 发生其他不影响国有资产权益的特殊产权变动行为，报经同级财政部门确认可以不进行 资产评估。行政事业单位国有资产评估项目实行核准制和备案制。行政事业单位国有资产评估工作应当 委托具有资产评估资质的资产评估机构进行。2 、资产清查行政事业单位资产损益经过规定程序和方法进行确认后，按照以下原则进行账务处理： 财政部门批复、备案前的资产盘盈（含账外资产）可以按照财务、会计制度的有关规定暂 行入账，待财政部门批复、备案后，再进行相应账务调整和处理。 财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账，单位不得自行进行账务处理。待财政部门 批复、备案后，进行账务处理。 资产盘盈、资产损失和资金挂账按规定权限审批后，按国家统一的会计制度进行账务处理。五、预算会计1、事业单位购入自用材料，应当按照实际成本，即购买价、运杂费和相关税费，包括增值税 进项税额，作为材料的入账价值。事业单位的对外投资在取得时,应当按照2、事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资。实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估确认价值作为入账成本。事业单位对外投资增加或 减少时，应当相应增加或减少投资基