免抵退税操作实务5

1、“免、抵、退”税操作实务 5 5、生产企业免抵退税申报资料（1 1）生产企业出口货物退税申报明细 表所附单证包括：1出口发票；2出口收汇核销单（出口退税专用）或 出具远期收汇证明；3出口货物报关单（出口退税专用）；4代理出口协议或合同（副本）、代理 出口货物证明（委托外贸企业代理出口时提 供）。以上单证应为原件，并按退税部门的 要求装订成册。（2 2）生产企业进料加工进口料件明细 申报表后附进口货物报关单（复印件）等 单证，并按退税部门的要求装订成册。（3 3）生产企业进料加工登记申报表 后附进料加工登记手册（复印件），复印件 的内容包括：手册封面、企业加工合同备案 呈报表（预录入）、手册第一

2、页（加工备案 合同）。（4 4）生产企业进料加工海关登记手册 核销申请表后附进料加工手册中海关核销 记录页复印件（核销手册的月份才有此表）（5 5）生产企业进料加工贸易免税证明（系统自动生成）（6 6） 生产企业免税货物申报明细表 （来料加工）（7 7）生产企业出口货物免抵退税申报 汇总表及生产企业出口货物免抵退税申 报汇总表附表（8 8）经税务机关审核签章的当期增值 税纳税申报表（9 9）申报系统生成的明细和汇总申报电 子数据。四、生产企业免抵退税申报期限实行 免、抵、退 税办法的生产企业必 须在每月 1-151-15 日内对当期（以增值税纳（免、 抵）税申报期为基准）及收齐的前期出口单 证

3、进行- -免、抵、退- -税申报。生产企业出口货物退（免）税特殊政一、出口视同自产产品退（免）税国家税务总局关于明确生产企业出口 视同自产产品实行”免、抵、退”税办法的通 知（国税发20021522002152 号）规定，自 20022002 年 1 1 月 1 1 日起，生产企业出口的视同自产产 品，按照财政部、国家税务总局关于进一 步推进出口货物实行免、抵、退税办法的通 知（财税200220027号）和国家税务总 局关于印发生产企业出口货物免、抵、退 税管理操作规程（试行）的通知（国税 发200220021111 号）有关规定实行免、抵、退 税管理办法。生产企业自营出口或委托代理出口非自

4、产的货物所取得的销售收入，应按照增值税 暂行条例的规定征税。根据国家税务总局关于出口产品视同 自产产品退税有关问题的通知（国税函 2002117020021170 号）的规定，生产企业外购符合 以下条件的产品方可认定为自产产品办理免抵退税:(1) 与本企业生产的产品名称、 同；(2) 使用本企业注册商标或外商提供给 本企业使用的商标；(3) 出口给进口本企业自产产品的外商。2 2、生产企业外购的与本企业所生产的产 品配套出口的产品，若出口给进口本企业自 产产品的外商，符合下列条件之一的，可视 司自产产品办理退税。(1) 用于维修本企业出口的自产产品的 工具、零部件、配件；(2) 不经过本企业加

5、工或组装，出口后 能直接与本企业自产产品组合成成套产品 的。3 3、凡同时符合下列条件的，主管出口退 税的税1 1、生产企业出口外购的产品，凡同时符 合以下条件的，可视同自产货物办理退税。性能相务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂， 下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。（1 1）经县级以上政府主管部门批准为集 团公司成员的企业，或由集团公司控股的生 产企业；（2 2）集团公司及其成员企业均实行生产 企业财务会计制度；（3 3）集团公司必须将有关成员企业的证 明材料报送给主管出口退税的税务机关。4 4、生产企业委托加工收回的产品， 同时 符合下列条件的

6、，可视同自产产品办理退税。（1 1）必须与本企业生产的产品名称、性 能相同，或者是用本企业生产的产品再委托 深加工收回的产品；（2 2） 出口给进口本企业自产产品的外商；（3 3）委托方执行的是生产企业财务会计 制度；（4 4）委托方与受托方必须签订委托加工 协议。主要原材料必须由委托方提供。受托 方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。另外，需要注意的是：根据国家税务 总局关于明确生产企业出口视同自产产品实 行免、抵、退税办法的通知（国税发 20021522002152 号）文件规定生产企业向税务机 关申报免、抵、退税时，须按当月实际出口 情况注明视同自产

7、产品的出口额。对生产企 业出口的视同自产产品，凡不超过当月自产 产品出口额50%50%勺，主管税务机关按照财税200220027 7 号文件和国税发200220021111 号文 件有关规定审核无误后办理免、抵、退税； 凡超过当月自产产品出口额 50%50%的，主管税 务机关应按照有关规定从严管理，在核实全 部视同自产产品供货业务、纳税情况正确无 误后, ,报经省、自治区、直辖市或计划单列市 国家税务局核准后办理免、抵、退税。但根 据国家税务总局关于出口退（免）税相关 核准和审批权限问题的批复（国税函200648200648 号）规定：对生产企业出口的视同 自产产品，无论是否超过当月自产产品出

8、口 额 50%50%均由主管税务机关按照财政部、 国家税务总局关于进一步推进出口货物实行 免、抵、退税办法的通知（财税200220027 7 号）和国家税务总局关于印发生产企202002021111 号）有关规定审核无误后办理免、抵、退税，不再上 报省、自治区、直辖市和计划单列市国家税 务局审批。生产企业不如实申报视同自产产品出口 额的，主管税务机关可依照中华人民共和 国税收征收管理法及中华人民共和国税 收征收管理法实施细则等有关规定进行处 罚。二、国家列名企业外购货物出口除生产企业外购货物视同自产出口的四 种情况以外，在审核正常、电子信息齐全的 前提下，对列名企业也可以办理退免税。出口货物免

9、、抵、退税管理操作规程（试 行）的通知（国税发根据关于下发生产企业外购产品出口 试行免抵退税企业名单的通知（国税函20082008862862 号）文件规定，批准天津三星 光电子有限公司等 6262 家生产企业为外购产 品出口试行免抵退试点企业，同时废止国 家税务总局关于调整生产企业外购产品出口 试行免抵退税试点企业名单的通知 （国税 函20069452006945 号）第一条的试点企业名单。从 20082008 年 8 8 月 1 1 日起执行，具体日期以出口 货物报关单（出口退税专用）上注明的出口 日期为准。对 8 8月 1 1 日以前原列名企业已签 订的外购产品出口合同，准予按原免抵退税

10、 政策执行。对列名以外的生产企业外购产品出口（不包括四类视同自产产品） 不实行免抵退 税办法。对于国家列名企业外购货物出口申报退 免税时，应注意以下几点：1 1、列名生产企业（见附件）在外购产品出 口并按规定在财务上作销售后，在规定的申 报期内，按照国家税务总局关于印发 生产 企业出口货物免抵退税管理操作规程 （试行）的通知（国税发200211200211 号）有关规定 向主管税务机关办理免、抵、退税申报。（外 购货物的增值税专用发票及其他相关凭证）2 2、对享受增值税返还政策的农资生产企 业、福利企业等收购的货物出口，不能享受 免、抵、退”税政策。3 3、列名生产企业出口的外购产品如属应 税

11、消费品，税务机关可比照外贸企业退还消 费税的办法退还消费税；列名生产企业出口 的自产应税消费品按现行规定免征消费税。、新发生出口业务企业退（免）税根据国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知国税发20061022006102 号文件规定自 20062006 年 7 7 月 1 1 日起，新发生（新 办的注册时间一年以内）出口业务的生产企 业自发生首笔出口业务之日起 1212 个月内出 口的货物，应按统一的按月IIII计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税 务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定 办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不 办理退库。对新发生出口业务的企业的应退

12、 税款，可在退税审核期（1212 个月）期满后的 当月对上述各月的审核无误的应退税额一次 性退给企国家税务总局关于出口货物退（免） 税若干问题的通知（国税发20031392003139 号） 规定：注册开业时间在一年以上的新发生出 口业务的企业（小型出口企业除外），经地 市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为 及走私、逃套汇等违法行为的，可实行统一 的按月计算办理免、抵、退税的办法。根据国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知国税发20031392003139 号文件规定对新成立的内外销销售额之和超 过 500500 万元（含）人民币，且外销销售额占 其全部销售额的比例超过 50%50

13、% （含）的生产 企业，如在自成立之日起 1 12 2个月内不办理退 税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、 自治区、直辖市国家税务局批准，可从批准业。之日起办理退库。四、小型出口企业退（免）税 根据国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知国税发20031392003139 号文件规定小型出口企业的标准，由各省（自 治区、直辖市）国家税务局根据企业 纳税年度的内外销销售额之和在 200200 万元（含）人民币以上，500500 万元（含）人民币 以下的幅度内，按照本省（自治区、直辖市） 的实际情况确定全省（自治区、直辖市）统 一的标准。根据国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的

14、通知国税发20061022006102 号文件规定：1 1、 自 20062006 年 7 7 月 1 1 日起，小型出口企 业在审核期期间（1212 个月）出口的货物，应 按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别 计算免抵税额和应退税额。2 2、税务机关对审核无误的免抵税额可按 现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。3 3、对小型出口企业的各月累计的应退税 款，可在次年一月一次性办理退税。另外小型出口企业的出口货物退（免） 税工作流程与正常生产型出口企业出口货物 退（免）税工作流程一致。五、出口货物视同内销征税国家税务总局关于出口货物退（免） 税若干问题的通知（国税发 号）下

15、发后，出口退（免）税政策有所变化, 特别是明确了五类出口货物视同内销货物征 税。（一）征税范围国税发20062006102102 号规定，从 20062006 年 7 7 月 1 1日起（以出口货物报关单上的出口日 期为准），出口企业出口的下列货物，除另 有规定者外，视同内销货20062006 102102物计提销项税额或征收增值税。1国家明确规定不予退（免）增值税的 货物；2出口企业未在规定期限内申报退 （免） 税的货物；3出口企业虽已申报退（免）税但未在 规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货 物；4出口企业未在规定期限内申报开具 代理出口货物证明的货物；5生产企业出口的除四类外购的与本 企

16、业所生产的产品名称、本企业注册商标的产品；外购的与本企业所 生产的产品配套出口的产品；收购经主管出 口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；委托加工收回的 产品视同自产产品以外的其他外购货物。出口企业出口的上述货物若为应税消费 品，除另有规定者外，出口企业为生产企业 的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消 费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费 税。对上述出口企业计算缴纳增值税、消费 税的出性能相同，且使用口货物，不再办理退税。对已计算免 抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减 调整免抵退税额；对已办理出口退税的，外 贸企业应在申报纳税当月向税务机关补缴已 退税款。（

17、二）视同内销征税的具体规定1 1、 未在规定期限内申报退（免）税 的有关规定国家税务总局关于出口货物退（免） 税管理有关问题的通知（国税发20042004 6464 号）规定，出口企业应在货物报关出口之 日（以出口货物报关单出口退税专用上 注明的出口日期为准）起 9090 日内，向退税部 门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定和确有特殊 原因：经地市级以上税务机关批准者外，不 再受理该笔出口货物的退（免）税申报。这 里所说的特殊原因是指：1因不可抗力致使无法在规定的期限 内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免） 税；2因采用集中报关等特殊报关方式无法 在规定的期限内取得有

18、关出口退（免）税单、一证；3其他因经营方式特殊无法在规定的期 限内取得有关出口退（免）税单证。对中标机电产品和外商投资企业购买国 产设备等其他视同出口的货物，应自购买产 品开具增值税专用发票的开票之日起 9090 日 内，向退税部门申报办理出口货物退（免） 税手续。国家税务总局关于出口企业未在规定 期限内申报出口货物退（免）税有关问题的 通知（国税发200520056868 号）明确，9090 日 内未向主管税务机关退税部门申报出口退税 的货物，除另有规定者和确有特殊原因，经 地市以上税务机关批准者外，企业须向主管 税务机关征税部门进行纳税申报并计提销项 税额。上述货物属于应税消费品的，还须按

19、 消费税有关规定进行申报；以进料加工贸易 方式出口的未在规定期限内申报出口退税的 货物，出口企业须按照小规模纳税人计税方法计算应纳税额。2 2、 未在规定期限内补齐有关凭证 的有 关规定出口退税有关纸质凭证主要是报关单、 核销单、代理证明、税收缴款书、完税分割 单等资料，这些凭证如果不能在规定期限内 向主管税务机关提供，就得视同内销货物予 以征税。国税发200420046464 号规定，在出口 企业申报出口货物退（免）税时，对出口企 业提供的申报资料准确、纸质凭证齐全的， 退税部门接受该笔出口货物的退（免）税申 报；对提供的申报资料不准确、纸质凭证不 齐全的，退税部门不予接受该笔出口货物的 退

20、（免）税申报，并当即向申报人提出改正、补充资料的要求。对出口企业出口货物纸质 退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定 可以补办或更改的，出口企业可在规定的申 报期限内，向退税部门提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延 期 3 3 个月申报。3 3、 代理出口证明办理 的有关规定 出口企业代理其他企业出口后，除另有 规定者外，须在自货物报关出口之日起 6060 天 内凭出口货物报关单（出口退税专用） 、 代 理出口协议， 向主管税务机关申请开具 代理出口货物证明，并及时转给委托出口企 业。如因资料不齐等特殊原因，代理出口企 业无法在 6060 天内申请开具代理出口证明的，应在

21、6060 天内提出书面合理理由，经地市及以 上税务机关核准后，可延期 3030 天申请开具代 理出口证明。因代理出口证明推迟开具，导 致委托出口企业不能在规定的申报期限内正 常申报出口退税而提出延期申报的，委托出 口企业和主管税务机关退税部门应按国税发 200520056 68 8号文有关规定（出口企业提出书 面合理理由的，可经地市以上（含地市）税 务机关核准后，在核准的期限内申报办理退 （免）税）办理。代理出口企业须在货物报关之日（以出 口货物报关单出口退税专用上注明的出 口日期为准）起210210 天内，向签发代理出口 证明的税务机关提供出口收汇核销单（远期 收汇除外）。签发代理出口证明的税务机关, 对代理出口企业未按期提供出口收汇核销单 的及出口收汇核销单审核有误的，一经发现 应及时函告委托企业所在地税务机关。委托 企业所在地税务机关对该批货物按内销征 税。委托方遗失受托方退税部门出具的代 理出口货物证明需申请补办的，应由委托 方先向退税部门申请出具代理出口未退税 证明后，将代理出口未退税证明交受 托方，受托方据此向退税部门申请补办代 理出口货物证明。出口企业申请开具代理出