高级财务会计导学答案(大题)

1、8五、业务”算核算题（高级）20X7年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通 股（每股面值为1元）对B公司进行吸收合并。B公司在20X7年6 月30日企业合并前，有关资料、负债情况如表22所示.编制单位：B公司20X7年6月30日假定A公司和B公司为同一集 团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项目合 并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同 一控制下的企业合并自20X7年6月30日开始，A公司能够对B 公司的净资产实施控制，该日即为合并日。假定A公司与B公司在 合并前采用的会计政策相同。要求：编制A公司对该项目合并的会 计分录.解：A公司对该

2、项目合并应进行如下的会计处理：借：货币资金 3000000应收账款 11000000存 货 1600000长期股权投资12800000固定资产18000000无形资产3000000贷：短期借款12000000应付账款2000000 其他负债1800000 股本 15000000 资木公积18600000甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司.20X8年6月30日， 甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日 取得乙公司净资产.甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200 元，公允价值为5000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的 会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情

3、况如表2-3 所示.要求：编制甲公司的合并会计分录.解：甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计处理：借：货币资金6000000应收账款16000000存货 2000000 长期股权投资25000000固定资产30000000无形资产5000000贷：短期借款21000000应付账款 6000000固定资产 52000000资木公积2000000甲、乙公司为非同一控制下的两个公司.20X8年1月1日甲公司 以400000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支 付了注册登记费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计 20000元.20X8年1月1日为合并日，乙公司资产负债表项目中的 账面价值

4、和公允价值如表24所示。资产负债表（简表） 编制单位：乙公司20X8年1月1日单位：元 要求：根据上述资料编制甲公司的合并会计分录。解：甲公司应进行如下会计处理：借：流动资产 160000固定资产 250000无形资产 75000商誉 35000贷：银行存款420000负债 1000006、A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。20X7年6月S0 日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面 原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A公 司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0<要求：编制20X7年末和20X8年末合并财务报表抵消分录。（1）20

5、X7年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含f 100 万元的未实现内部销售利润借:营业外收入4000000贷：固定资产一原价4000000未实现内部销售利润计提的折旧= 400+4X6/12=50 （万元）借：固定资产一累计折旧500000贷：管理费用500000（2） 20X8年末抵消分录：将固定资产原价中包含的未实现内部 销售利润予以抵消：借：未分配利演一年初4000000贷：固定资产一原价4000000将20X7年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产一累计折旧500000贷:未分配利润一年初500000将木年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产一累计折

6、旧1000000贷：管理费用 10000005、20X8年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨 认净资产份额的S0%。乙、丙公司合并前有关资料如表3 1所示（合并各方无关联关系）。要求：（1）编制乙公司合并日会计分录（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录解：（1）乙公司合并日的会计分录借：长期股权投资11000000贷：银行存款11000000（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司 的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵消。其中：合并商誉=企业合并成木-合并中取得的被合并可辨认净资产公 允价值份额=11000000- （12600000*80%） =9

7、20000 （元）少数股东权益= 12600000*20% =2520000 （元）应编制的抵消分录借：固定资产 1000000股本 5000000资本公积 2000000盈余公积 1600000未分配利涧3000000商誉 920000贷：长期股权投资11000000少数股东权益25200006、A公司和B公司分别为甲公司控制下的两空子公司。A公司于 20X8年5月10日自甲公司处取得B公司100%的股权，合并后B 公司仍维持其独立法人资格断续经营。为进行该项企业合并，A 公司发行f 1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。 假定A, B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公

8、司的 所有者权益构成如表3 2所示。A公司和B公司所有者权益构成单位：元项目A公司B公司股木70001000资木公积2000350盈余公积1500650未分配利润35001500合计140003500要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的财务处理以及合并工 作底稿中应编制的调整分录和抵消分录。（1） A公司在合并日应进行的会计处理借：长期股权投资35000000贷：股本10000000资本公积股本溢价25000000进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对 于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元 应恢复为留存收益.本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资

9、后,其资本公积的账面余额为4500万元（2000+2500）,假定其中 资本溢价或股本溢价的金额为3000万元。（2）在合并工作底稿中应编制的调整分录借：资本公积21500000贷：盈余公积6500000未分配利润15000000（3）在合并工作底稿中应编制的抵消分录借：股本10000000资本公积3500000盈余公积6500000未分配利润15000000贷：长期股权投资350000002、甲公司于20X7年年初通过收网线股权成为乙公司的母公司。20X7年末甲公司应收乙公司账款100万元：20X8年末，甲公司应 收乙公司账款50万元。甲公司坏账准备计提比例为4%。要求：对此业务编制20X8

10、年合并财务报表抵消分录。解：将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消时：借：应收账款一坏账准备40000贷：未分配利润一年初40000将内部应收账款与内部应付账款抵消时:借:应付账款50000贷：应收账款500000将本期冲销的坏账准备抵消时：借：资产减值损失20000贷：应收账款一坏账准备200002、资料:某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算,并按月 计算汇兑损益。该企业20X7年12月31日有关外币账户期末余额 如下（期末汇率为1： 7O 4）：应收账款10万美元应付账款 5万美元银行存款20万美元该企业20X8年1月份发生如下外币业务：（1） 1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美

11、元,当日汇率 为1： 7。3,款项尚未收回。（2） 1月10日从银行借入短期外币借 款18万美元,当日汇率为1: 7.3.（3）1月12日从国外进口原材料 一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1：7.3（假 设该企业免征增值税）（4）1 J 18日购进原材料一批，价款总计16 万美元，款项尚未支付，当日汇率为1:7. 35. （5）1月20日收到1月 5日赊销款10万美元，当日汇率1:7.35.（6）1月31日偿还1月10 日借入的外币18万美元，当日汇率为1:7.35.要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录.（2）计算1月份的 汇兑损益并进行账务处理.解1）编制1月份

12、外币业务的会计分录1月5日 借:应收账款1460000贷:主营业务收入14600001月10日 借:银行存款1314000贷:短期借款13140001月12日借:物资采购1606000贷:银行存款16060001月18日 借:物资采购1176000贷:应付账款11760001月20日 借:银行存款735000贷:应收账款7350001月31日 借:短期借款1323000贷:银行存款1323000（2）计算1月份的汇兑损益应收账款：外币账户余额=100000+200000-100000=200000 （美元） 账面人民币余额=740000+1460000-735000=1465000 （元） 汇

13、兑损益金额=200000 X 7. 35-1465000=5000 （元）应付账款：外币账户余额=50000+160000=210000（美元） 账面人民币余额=370000+1176000=1546000 （元）汇兑损益金额=210000X7. 35-1564000=-2500 （元）银行存款：外币账户余额=200000 +180000 +100000-220000-180000=80000 （美元）账面人民币余额二148000 +1314000 + 735000 1606000 1323000 =（元）汇兑损益金额=80000X7, 3560000=12000 （元）短期借款：外币账户余额

14、=180000-180000=0 （元）账面人民币余额=1314000-132300A9000 （元）1 月份汇兑损益=5000- （-2500）-12000-9000=-13500 （元）<3）根据计算结果调整汇兑损益有关账户余额借:应收账款5000应付账款2500账务费用13500贷:银行存款12000短期借款90007、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。20X8年6月30日， 甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作 为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。甲公司取得广乙公司60%的股权。假定甲公司与乙公司在合并前 采用的会计政策相同。当

15、日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表 3 3所示。资产负债表（简表）20X8年6月30日单位：万元（1）确认长期股权投资借：长期股权投资70000000贷x无形资产59000000营业外收入11000000（2）合并商誉的计算合并商誉=7000-1000*60% = 1000 （万元）（3）编制抵消分录借：存货 2000000长期股权投资15000000固定资产 17000000无形资产11000000股本 25000000资本公积15000000盈余公积5000000未分配利润10000000商誉 10000000贷：长期股权投资70000000少数股东权益40000000（5）根据合并工作

16、底稿中的合并数编制合并资产负债表 表3-6合并资产负债表（筒表）编制的位：甲公司20X8年6月30日单位：万元资产项目金额负债和所有者权益项目金额货币资金-1800短期借款5100应收账款3000应付账款4700存货7100负债合计9800长期股权 投资8600固定资产16700股木18000无形资产5700资本公积5200商誉1000盈余公积4000未分配利润5900少数股东权益4000所有者权益合计37100资产总计46900负债和所有者权益总计46900（4）编制合并工作底稿 合并工作底稿（简表）20X8年6月30日 单位：万元项目甲公司乙公 司合计抵消分录合并 数借方贷方货币 资金42

17、0060048004800应收 账款1500150030003000存货650040069002007100长期 股权 投资5000+7000210014100150070008600固定 资产12000300015000170016700无形 资产9800-5900700460011005700商誉0010001000资产 总计39000+11008300484005500700046900短期 借款3000210051005100应付 账款400070047004700负债7000280098009800合计股木18000250020500250018000资木 公积52001500670

18、015005200盈余公积400050045005004000未分 配利 润4800+11001000690010005900少数 股东 权益40001000所有 者权 益合 if32000-11005500386005500100037100负债 及所 有者 权益 总计39000-1100830018400110001100046900甲公司20X8年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得 其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，20X8年乙公司实 现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润 的30%向股东分派现金股利在成本法下甲公司个别财务报表

19、中“长期股权投资”和“投 资收益”项目的余额情况如表41所示。表4-1成本法甲公司个别财务报表中的“长期股权投资”和“投资 收益”余额余额及股利长期股权投资一B公司投资收益20X8年1月1日余额10000020X8年乙公司分派股 利600020X8年12月31日余额1000006000要求：20X8年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整， 编制在工作底稿中应编制的调整分录。成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：借：应收股利6000贷：投资收益6000甲公司在编制20X8年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中, 将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整

20、分录如下：按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值：借：长期股权投资20000 贷：投资收益20000对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元：借：应收股利6000贷：长期股权投资6000抵消原成木法确认的投资收益及应收股利6000元： 借：投资收益6000贷：应收股利6000经过上述调整后，甲公司编制20X8年度合并财务报表前，“长期股 权投资”项目的金额为1M000元，“投资收益”项目的金额为20000 元。乙公司为甲公司的子公司。20X8年末，甲公司个别资产负债表中 应收账款50000元中有30000元为乙公司的应付账款；预收账款 20000元中，有10000元为

21、乙公司预付账款；应收票据80000元中 有40000元为乙公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有 20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5%。计提坏账准备。要求：对此业务编制20X8年合并财务报表抵消分录。解：在合并工作底稿中编制的抵消分录为：借：应付账款30000贷:应收账款30000借：应收账款一坏账准备150贷：资产减值损失 150借:预收账款 10000贷:侦付账款10000借：应付票据40000贷：应收票据40000借：应付债券20000贷：持有至到期投资20000资料：A公司20X7年1月1日的货币性项目如下：现金 800000元 应收账款 340000元应付账款480

22、000元 短期借款 363000本年度发生以下有关经济业务：（1 ）销售收入2800000元，购货250000元.（2 ）以现金支付营 业费用50000元。（3 ） 3月底支付现金股利30000元。（4 ） 3月 底增发股票1000股,收入现金3000元。（5 ）支付所得税20000 元。有关物价指数如下：20X7 年1月 1 日 10020X7 年 3 月 31 日 12020X7年12月31日 ISO20X7年全年平均115要求：根据上述资料编制货币性项目购买力损益表，计算货币性购 买力净损益。解：年初货币性资产= 800000+340000 = 1140000 （元）年初货币性负债= 4

23、80000+363000 = 843000 （元）年初货币性项目挣额=1140000-843000=297000 （元）表5-1货币性项目购买力损益计算表编制冷位：A公司的位：元项目年末名义调整系数年末货币货币一股购买 力年初货币 性资产1140000年初货币性负债813000年初货币 性项目净 额297000130/100386100加：销售2800000130/1153165217发行 股票3000130/1203250减：购货250000130/115282609营业费用50000130/11556522所得税20000130/11522609现金股利30000130/12032500货

24、币性项 目净额27500003160327货币性项目净额的购买力变动损益=按年末货币一般购买力单位 表示的年末货币性项目净额一按名义货币单位表示的年末货币性 项目净额=3160327-2750000=410327 （元）（损失）资料：（1） M公司历史成本名义货币的财务报表表5-2资产负债表（简表）编制单位：M公司单位：万元（2）有关物价指数20X7 年初 10020X7 年末 13220X7年全年平均120 20X7年第四季度125（3）有关交易资料固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取流动 负债和长期负债均为货币性负债。盈余公积和利润分配为年末一 次性计提.要求：（1）根据上述资

25、料调整资产负债相关项目货币性资产：期初数=900X （132+100） =1188 （元）期末数=1000X （1324-132） =1000 （万元）货币性负债：期初数=（9000+20000） X （1324-100） =38280 （万元）期末数=（8000-16000） X （1324-132） =24000 （万元）存货：期初数= 9200X （1324-100） =12144 （万元）期末数= 13000X （1324-125） =13723 （万元）固定资产净值：期初数= 36000X （132+100） =47520 （万元）期末数= 28800X （132-4-100） =3

26、8016 （万元）股木：期初数= 10000X （132-7-100） =13200 （万元）期末数= 10000X （1324-100） =13200 （万元）盈余公积:期初数= 5000X （1324-100） =6600 （万元）期末数= 6600+1000 = 7600 （万元）留存收益：期初数=（1188+12144+47520） -38280-13200 = 9372 （万元）期末数=（100+13728+38016） -24000-13200 = 15514 （万元）未分配利润：期初数= 2100X （132-rlOO） =2772 （万元）期末数= 15544-7600 = 7

27、944（万元）（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表 表5-3资产负债表 （简表）编制的位：M公司单位：万元项目20 X 7 年1月1日20X7 年 12 ） 31 0项目20X7 年1月1日20X7 年12 月 31B货币性资产11881000流动负 债118808000存货1214413728长期负 债2640016000固定资产原 值4752047520股本1320013200减：累计折 109501盈余公 积66007600固定资产净 值4752038016未分配 利润27727944资产总计6085252744负债及 权益总 计6085252744资料：H公司于20X7年初成立并正

28、式营业（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表表5-9资产负债表（简表）编制单位：H公司 单位：元项目20X7年1月1日20X7年12月31日现金3000010000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000240000设备及厂房（净值）120000112000土地360000360000资产总计810000972000流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股210000210000留存收益52000负债及所有者权益总计810000972000（2）H公司确定现行成本的一些参数条件年末，期末存货的现

29、行成本为400000元。年末，设备和厂房（原值）的现行成本为 141000元，使用年限为15年,无残值,采用直线法折旧。年 末，土地的现行成本为720000元。销售成本以现行成本为基础， 在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账而销售成本为 376000元。销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与 以历史成本为基础的金额相同。要求：（1）计算设备和厂房（净领）的现行成本。（2）计算房屋 设备折旧的现行成本。（3）根据上述资料，按照现行成木会计处 理程序计算非货币性资产持有损益。表5-10资产持有收益计算表（2）编制玳位：H公司20X7年度玳位：元项目现行成本历史成本持有收益期末未实

30、现资产持有损益存货400000240000160000设备和厂房（净）13440011200022400土地720000360000360000合计542400本年已实现资产持有损益存货608000376000232000设备和厂房960080001600土地合计233600持有损益合计776000解：（1）计算非货币性资产的现行成本设备和厂房（净）现行成本= 144000-144000+15=134400 （元）房屋设备折旧的现行成本=144000 + 15=9600 （元）（2）按上表做法（略）资料：（1 ） M公司历史成本/名义货币的财务报表表5-5资产负债表（简表）表5-6利润及利润分

31、配表（简表）（2）有关物价指数20X7 年初 10020X7 年末 13220X7年全年平均12020X7年第四季度125（3）有关交易资料期初存货单价0. 5万元，数量18400件；本期购入单价0.65万 元，共计51600件.固定资产为期初全新购入，本年固定资产折 旧年末提取。流动负债和长期负债均为货币性负债.本年销售 商品5000件，销售单价为10万元.营业收入和费用均为全年均衡 发生.所得税每月支付盈余公积和利润分配为年末一次性计提. 要求：（1）根据上述资料编制M公司货币性购买力净损益表.（2）按照一般物价水平会计重编M公司利润及分配表.解：（1 ）编制M公司货币性购买力净损益表 表

32、5-7货币性购 买力净损益表编制单位：M公司单位:万元项目调整前数额调整系数调整后数期初货币性资产900132/1001188期初货币性负债29000132/10038280期初货币性项目 净额-28100132/100-37092力k本期货币性 项目增加50000132/12055000减：购货33540132/12036894营业费用4500132/1204950所得税2500132/1202750应付利润4360132/1324360货币性项目净领-23000-31046货币性项目购买 力损益(-31046) - (-23000) =-8046（2 ）按照一般物价水平重编利洞及利润分配表

33、 表5-8利润及利润分配表（简表）编制玳位：M公司20X7年 单位：万元项目调整前金额遍整系数调整后金额销售收入50000132/12055000减：销售成木2974035310年初存货9200132/10012144加：购货0. 65X51600=33540132/12036894减：年末存货13000132/12513728销售毛利2026019690减：营业费用4500132/1204950折旧7200132/1009504所得税2500132/1202750本年净利润60602486力口：年初未分配利润2100132/1002772可供分配利81605258涧减：提取盈余 公积1000

34、132/1321000应付利润4360132/1324360货币性项目 购买力净损益28008046未分配利涧7944资料：H公司于20X7年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表（2） H公司确定现行成本的一些参数条件年末，期末存货的 现行成本为400000元.年末，设备和厂房（原值）的现行成 本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用亢线法折旧. 年末，土地的现行成本为720000元销售成本以现行成本 为基础,在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销 售成本为376000元。销售及管理费用、所得税项目，其现行 成本金额与以历史成本为基础的金额

35、相同.年末留存收益为 -181600 元。要求：（1）根据上述资料，运用现行成本会计原理，计算非货币 性资产持有损益存货：未实现持有损益= 400000-240000 = 160000 （元） 已实现持有损益= 608000-376000 = 232000 （元）固定资产：设备房屋未实现持有损益= 134100-112000 = 22100 （元）设备房屋已实现持有损益= 9600 8000 = 1600 （元） 土地：未实现持有损益= 720000-360000 = 360000 （元）未实现持有损益= 160000+22400+360000 = 542400 （元） 已实现持有损益= 23

36、2000-1600=233600 （元）（2）重新编制资产负债表（现行成本基础）解：（2） H公司20X7年度以现行成本为基础编制的资产负债表（现行成本基础）表5-14资产负债表（简表）编制的位：H公司 单位:元项目20X7年1月1日20X7年12月31日现金30000-10000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000100000设备及厂房（净值）120000134400土地360000720000资产总计8400001514400流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股210000240000留存收益-

37、181600已实现资产持有收益233600未实现资产持有收益542400负债及所有者权益总计8400001514400资料：H公司于20X7年初成立并正式营业（1）本年度按历史成本/名义货币编制的利润表表5-15利润表（简表）编制单位：H公司20X7年单位：元项目金额销售收入610000销售成木期初存货200000力I】：本年进货116000减：年末存货210000376000销售毛利261000销售及管理费用136000折旧费8000利润总额120000所得税60000净利润60000年初留存收益合计60000现金股利8000年末留存收益52000（2） H公司确定现行成本的一些参数条件年末

38、，期末存货的现 行成本为400000元。年末，设备和厂房（原值）的现行成本为 1M000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。年末, 土地的现行成本为720000元。销售成本以现行成本为基础,在 年内均匀发生，现行成本为608000元，销售及管理费用、所得 税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：根据上述资料，编制H公司20X7年度现行成本基础利润表 （现行成本基础）。表5-16利润表（简表）编制泉位：H公司20X7年 单位：元项目金额销售收入640000减：销售成本608000销售毛利32000减：销售及管理费用136000折旧贽9600利润总额-113600减：所得税60000净利润-173600力h年初留存收益可供分配利润-173600减：现金股利8000年末留存收益-181600解：（填到上表）1、资料：A股份有限公司（以下他称A公司）对外币业务采用