财务审计针对各科目的具体审计流程

1、、货币资金定义：是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交 换媒介。包括库存现金、银行存款和其他货币资金（外埠存款、银行汇票存款、 银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等）。审计目标：确定货币资金是否存在；确定货币资金的收支记录是否完 整； 确定货币资金是否为被审计单位拥有或控制； 确定库存现金、 银行存 款以及其他货币资金的余额是否正确 确定货币资金在会计报表上的披露是 否恰当审计程序：核对库存现金日记帐、银行存款日记帐与总帐、明细账的余额 是否相符；会同被审计单位主管会计人员监盘库存现金， 编制库存现金盘点表， 分币种面值列示盘点金额；（由被审计单位出纳

2、完成） 获取资产负债表日的 “银行存款余额调节表” ，并与被审计单位的银行存款明细账对比是否相符， 若 有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整； 检查“银行存款余额调节 表”中未达帐项的真实性， 以及资产负债表日后的进帐情况， 若存在应于资产负 债表日前进帐的应作相应调整；向所有的银行存款户（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款 ）函证年末余额； （含零余额账户和本年内注销的账户） 银行存款中， 如有一年以上的定期存款或限定用途的存款， 要查明情况， 作出记 录；抽查大额现金收支、银行存款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存 款）支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关帐户

3、的进帐情况， 如有与委托人生产经营业务无关的收支事项， 应查明原因，并作相应的记录；（大 额的货币资金进出要一查到底，确保无误）；抽查资产负债表日前后若干天的 大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整；检查非记 帐本位币折合记帐本位币所采用的折算汇率是否正确， 折算差额是否已按规定进 行会计处理；验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。二、交易性金融资产定义：是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。审计目标：确定交易性金融资产是否存在且归被审计单位所有；确定交 易性金融资产的计价是否正确； 确定交易性金融资产的增减变动及其损益记录 是否完整； 确定交易性

4、金融资产期末余额是否正确； 确定交易性金融资产的 列报和披露是否恰当。审计程序：获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 核对期初余额与上期审定期末余额是否相 符。（计价和分摊）获取股票、债券及基金、期货（如有）账户对账单，与明 细账余额核对， 需要时， 向证券公司等发函询证， 注意期末资金账户余额会计处 理是否正确；检查非记账本位币交易性金融资产的折算汇率及折算是否正确。 （存 在、权利和义务、 计价和分摊） 监盘库存有价证券并与相关账户余额进行核对， 如有差异，应查明原因做出记录或进行适当调整。（存在、权利和义务）对在外保管的有价证券，查阅有

5、关保管的证明文件，需要时，向保管人函证。检查 被审计单位对交易性金融资产的分类是否正确，是否符合企业会计准则第 22 号一一金融工具确认和计量第 9条的有关要求（列报）查阅有关交易性金 融资产的协议、 合同、董事会决议及有关出资的凭证和记录， 检查交易性金融资 产购入、借出或兑现的原始凭证是否完整。 取得证券交易账户流水单， 对照账面 记录是否完整，检查购入证券是否有本企业控股公司的股票。（存在、完整性、权利和义务、 计价和分摊） 检查交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告 发放的股利或债券利息会计处理是否正确； 检查资产负债表日， 交易性金融资产 公允价值与其账面余额差额的会计处理是否正确

6、。 （存在、权利和义务、计价和 分摊）抽取X张或金额为X元以上的交易性金融资产增加及减少项目的记账 凭证，检查其原始凭证是否完整合法， 会计处理是否正确。 注意入账成本的确定 是否符合相关规定， 检查与交易性金融资产有关的会计记录， 以确定被审计单位 是否按规定进行相应的会计处理和披露。（存在、完整性、计价和分摊）针对识别的舞弊风险等特别风险， 需要额外考虑实施的审计程序。 验明交易性金融 资产的列报和披露是否恰当， 检查附注中是否披露与交易性金融资产有关的下列 信息：（列报）三、应收票据定义：在我国，应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业票据 1。是一种载有一定付款日期、 付款地点、 付

7、款金额和付款人的无条件支付的流通证 券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。（ MAX-6 ）审计目标：确定应收票据是否存在；确定应收票据是否归被审计单位所 有；确定应收票据增减变动的记录是否完整； 确定应收票据是否有效，可否 收回；确定应收票据年未余额是否正确； 确定应收票据在会计报表上的披露 是否恰当。审计程序：获取或编制应收票据明细表，复合加计正确，并核对其期末余 额合计数与报表数、 总帐数和明细账合计数是否相符； 监盘库存票据； 必要 时，抽取部分票据向出票人函证， 证实其存在性和可收回性， 编制函证结果汇总 表；检查有疑问的商业票据是否曾经更换或转期， 或向出票人函询以确定

8、其兑 现能力； 验明应收票据的利息收入是否均已正确入帐； 对于已贴现的应收票 据，审计人员应审查其贴现额与利息额的计算是否正确， 会计处理方法是否适当。 复核、统计已贴现以及已转让但未到期的应收票据的金额； 验明应收票据在会 计报表上的披露是否恰当。 审计人员应检查被审计单位资产负债表中应收票据项 目的数额是否与审定数相符， 是否剔除了已贴现票据， 是否将贴现的商业承兑汇 票在报表下端补充资料内地“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映。四、应收账款定义：是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务， 应向购买单位收取的款项， 包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、 代购 买方

9、垫付的各种运杂费等。审计目标：取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总 账数和明细账数核对相符。 分析应收账款账龄。 向债务人函证应收账款。 请被审计单位协助，在应收账款明细表中标出至审计时已收回的应收账款金额。 检查未经函证应收账款。 审查坏账的确认和处理。 检查有无不属于结算业 务的债权。检查应收账款是否已用于融资，并根据融资合同判定其属质押还是 出售，其会计处理是否正确。 检查外币应收账款的折算。 分析应收账款明细 账余额。（ 11）确定应收账款在资产负债中是否已恰当披露。五、应收利息定义：是指短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的 债券利息。审计目标：确

10、定资产负债表中记录的应收利息是否存在；确定所有应当 记录的应收利息均已记录；确定记录的应收利息是被审计单位应当履行的现时 义务；确定应收利息以恰当的金额在财务报表中披露。审计程序：获取或编制应收利息明细表，复核加计正确，并与总账数和明 细账合计数核对相符，结合坏账准备科目与报表数核对相符。实质性分析程序。 按照不同借款类别，将借款平均余额与平均利率的乘积，与账而利息收入相比较。 确定两者差异额是否合理。与长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融 资产、持有至到期投资等相关项目的审计结合， 验证确定应收利息的计算是否充 分、正确，检查会计处理是否正确。对于重大的应收利息项目，审阅相关文件, 复

11、核其计算的准确性。必要时，向有关单位函证并记录。检查应收利息减少有 无异常。检查期后收款情况，对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查， 如核对收款凭证、银行对账单、发票等。关注长期未收回及金额较大的应收利 息，询问被审计单位管理人员及相关职员，确定应收利息的可收回性。必要时， 向被投资单位函证利息支付情况，复核并记录函证结果。确定应收利息已恰当 列报。六、应收股利定义：是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润， 包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和 企业对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利审计目标：资产负债表中记录的应收

12、股利是存在的。所有应当记录的应 收股利均已记录。记录的应收股利由被审计单位拥有或控制。 应收股利以恰 当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。应收股利已按 照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。审计程序：获取或编制应收股利明细表，复核加计正确，并与总账数和明 细账合计数核对相符，结合坏账准备科目与报表数核对相符。与长期股权投资、 交易性金融资产、可供出售金融资产等项目的审计结合， 验证确定应收股利的计 算是否正确，检查会计处理是否正确。对于重大的应收股利项目，审阅相关文 件，测试其计算的准确性。必要时，向被投资单位函证并记录。检查应收股利 减少有无异常。检查期后

13、收款情况，对至审计时已收回金额较大的款项进行常 规检查，如核对收款凭证、银行对账单、股利分配方案等。关注长期未收回且 金额较大的应收胶利，询问被审计单位管理人员及相关职员或者查询被投资单位 的情况，确定应收股利的可收回性。必要时，向被投资单位函证股利支付情况， 复核并记录函证结果。检查应收股利已恰当列报，确定境外投资应收股利汇回 延否存在重大限制，如果存在，已允分披露。七、其他应收款定义：其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各 种应收、暂付款项。审计目标：确定其他应收款是否存在；确定其他应收款是否归被审计单 位所有；确定其他应收款增减变动的记录是否完整； 确定其他应收款是

14、否可 收回；确定其他应收款年末余额是否正确； 确定其他应收款在会计报表上的披露是否恰当审计程序：核对其他应收款明细帐与总帐的余额是否相符；编制或获取其他应收款明细表，复核加计数是否准确，是否与总帐、明细帐核对相符，并 标明截止审计日已收回或转销的项目；选择金额较大和异常的项目，检查原始凭证或签发询证函；对发出询证函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明细帐，或追踪至其他应收款发生时的付款凭证；对于长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否可能发生坏帐损失；审查转作坏帐损失的项目，是否符合规定并办妥审批手续；分析明细帐余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整；验明其他应收款

15、是否已在资产负债表上恰当披露。八、存货定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工 物资等。审计目标：确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有；确 定存货增减变动的记录是否完整；确定存货的品质状况，存货跌价的计提是否 合理；确定存货的计价方法是否恰当； 确定存货年末余额是否正确；确定 存货在会计报表上的披露是否恰当。审计程序：核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符。如果发现差异，则应追查原因，并作记录和相应的调整。存货监盘，

16、注册会计师现场观察 被审计单位存货的盘点， 并对已盘点的存货进行适当检查。 获取存货盘点盈亏调 整和损失处理记录， 检查重大存货盘亏和损失的原因有无充分合理的解释， 重大 存货盘亏和损失的会计处理是否已经授权审批， 是否正确及时地入账。 检查被 审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据、 方法和会计处理是否正确， 是否 经授权批准， 前后期是否一致。 查阅资产负债表目前后若干天的存货增减变动 的有关账簿记录和原始凭证，检查有无存货跨期现象。如有，应作出记录，必要 时作适当调整。 根据被审计单位存货计价方法， 抽查年末结存量比较大的存货 的计价是否正确，若存货以计划成本计价，还应检查“材料成本差

17、异”账户发生 额、转销额是否正确，年末余额是否恰当。抽查材料采购账户，对大额的采购 业务，追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、账簿记录，以确定其 是否完整、正确，抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、掉换等事项，抽查 若干在途材料项目，追查至相关购货合同及购货发票， 并复核采购成本的正确性。 不设“材料采购”科目的，上述检查方法适用于对在途材料和原材料，包装物购 进的检查。抽查存货发出的原始凭证是否齐全、内容是否完整，计价是否正确。抽查委托加工材料发出收回的合同、凭证，核对其计费、计价是否正确，会计 处理是否及时、 正确；有无长期未收回的委托加工材料， 必要时对委托加工材料 的实际存

18、在进行函证。 抽查大额分期收款发出商品的原始凭证及相关协议、 合 同，确定其是否按约定时间收回货款， 如有逾期或其他异常事项， 由被审计单位 作出合理解释， 必要时进行函证。 11、低值易耗品与固定资产的划分是否合理， 其摊销方法及摊销金额的确定是否正确。 12、对业已进账并纳入资产负债表内 的受托代销商品， 可参照存货的检查方法进行检查； 对未进账、 资产负债表外的 受托代销商品的检查，可依据“受托代销商品备查簿”进行实物盘点，与“备查 簿”及相关记录核对一致。如有差异，查明原因作出记录。 13 、抽查产成品交 库单，核对其品种、数量和实际成本与生产成本的结转数是否相符。 14 、抽查 产成

19、品的发出凭证，核对其品种、数量和实际成本与产品销售成本是否相符。15 、了解存货的保险情况和存货防护措施的完善程度，并作出相应记录。 16、 验明存货是否已在资产负债表上恰当披露。九、一年内到期的非流动资产定义：包括一年内到期的持有至到期投资、长期待摊费用和一年内可收回的 长期应收款。审计程序：获取或编制一年内到期的非流动资产用明细表， 复核加计是否 正确，并于报表数、 总账数和明细账合计数核对是否相符。 抽查一年内到期的 非流动资产的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会 计处理是否正确。十、其他流动资产定义：是指除货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存

20、货等流动资产以外的流动资产。审计程序：.获取或编制其他流动资产明细表， 复核加计是否正确，并于报 表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。抽查其他流动资产的原始凭证， 查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。一、可供出售金融资产定义：通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以 及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、 持有至到期投 资、贷款和应收款项的金融资产。审计程序：获取或编制可供出售金融资产明细表，复核加计正确，并与总 账数和明细账合计数核对相符； 获取可供出售金融资产对账单， 与明细账核对， 并检查其会计处理是否正确； 检查库

21、存可供出售金融资产， 并与有关账户余额 进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整；向相关金融 机构发函询证可供出售金融资产期末数量， 并记录函证过程。 取得回函时应检查 相关签章是否符合要求； 对期末结存的可供出售金融资产， 向被审计单位核实 其持有目的， 检查核算范围是否恰当； 抽取可供出售金融资产增减变动的相关 凭证，检查其原始凭证是否完整， 会计处理是否正确； 复核可供出售金融资产 的期末公允价值是否合理， 检查会计处理是否理。 如果可供出售金融资产的公允 价值发生较大幅度下降， 并且预期这种趋势属于非暂时性的， 应当检查被审计单 位是否计提资产减值准备， 计提相关会计处

22、理是否正确； 已确认减值损失的可 供出售金融资产， 当公允价值回升时， 检查其相关会计处理是否正确。 注意债券 等债务工具应从资产减值损失科目转回； 股票工具则应从资本公积转回； 若债 券等债务工具类可供出售金融资产发生减值， 检查相关利息的计算及会计处理是 否正确；检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会计处理是否正确， 已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目； 11. 复核可供出 售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分， 会计处理是否正确。 12. 检 查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确。 13. 结合银行借款 等科目，了解是否存在已用于债务担

23、保的可供出售金融资产。 如有，则应取证并作相应的记录， 同时提请被审计单位作恰当披露。 14. 确定可供出售金融资产的 披露是否恰当。十二、持有至到期投资定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力 持有至到期的非衍生金融资产。审计程序： 1. 获取或编制持有至到期投资明细表， 复核加计正确， 并与总账 数和明细账合计数核对相符。 2. 获取持有至到期投资对账单，与明细账核对， 并检查其会计处理是否正确。 3. 检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行 核对，如有差异，应查明原因。 4. 向相关金融机构发函询证持有至到期投资期 末数量，并记录函证过取得回函时应检查相关签章

24、是否符合要求。 5. 对期末结 存的持有至到期投资资产， 核实被审计单位持有的目的和能力， 检查核算范围是 否恰当。 6. 抽取持有至到期投资增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整， 成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定。 6. 抽取持有至到期投资 增加的记账凭证， 注意其原始凭证是否完整， 成本、交易费用和相关利息的会计 处理是否符合规定。 7. 抽取持有至到期投资减少的记账凭证，检查其原始凭证 是否完整，会计处理是否正确。 8. 根据相关资料，确定债券投资的计息类型， 结合投资收益科目， 复核计算利息采用的利率是否恰当， 相关会计处理是否正确， 检查持有至到期投资持有期间收到的利

25、息会计处理是否正确。 检查债券投资票面 利率和实际利率有较大差异时，被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确。 9. 复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时 结转。 10. 检查当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。 11. 结合银行借款等科目， 了解是否存在已用于债务担 保的持有至到期投资。 12. 当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的， 应当 复核相关资产项目的预计未来现金流量现值， 并与其账面价值进行比较，检查 相关准备计提是否充分。 13. 若发生减值，检查相关利息的计算及处理是否正确； 已计提减值准备的持有至到期投资

26、价值以后又得以恢复， 会计处理是否正确。 14. 确定持有至到期投资的披露是否恰当。十三、长期应收款定义：是指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上 具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。5.审计程序： 1.获取或编制长期应收款明细表： (1)复核加计是否正确，并与总 账数和明细账合计数核对是否相符， 结合坏账准备科目和未实现融资收益科目与 报表数核对是否相符； (2)检查非记账本位币长期应收款的折算汇率及折算是否 正确。2.分析长期应收款账龄及余额构成，了解每一明细项目的性质，查阅长期 应收款相关合同协议， 了解长期应收款是否按合同或协议规定按期收款，

27、检查长 期应收款是否真实。 3.选择长期应收款的重要项目函证其余额和交易条款，对未 回函的再次发函或实施替代的审计程序。 4.对于融资租赁产生的长期应收款，取 得相关的合同和契约： (1)关注租赁合同的主要条款，检查是否满足企业会计准 则对于融资租赁的相关规定，检查授权批准手续是否齐全； (2) 根据合同及协议， 检查最低租赁收款额、 每期租金、 租赁期、担保余值和未担保余值等项目的金额 是否正确；检查初始直接费用及其相关会计处理是否正确；(3)检查租赁资产在 租赁期开始日的公允价值，如与账面价值有差额，检查其会计处理是否正确； 对于采用递延方式、 有融资性质的销售形成的长期应收款， 取得相关

28、的销售合同 或协议，检查是否满足确认销售收入的条件； 检查合同规定的售价、 每期还款金 额、收款期等要素； 检查所销售资产在销售收入确认日的公允价值； 检查会计处 理是否正确； 6.对于实质上构成对被投资单位净投资的长期应收款，结合长期股 权投资项目的审计，对长期股权投资账面价值减记至零以后还需承担的投资损 失，检查是否冲减长期应收款。 7.检查长期应收款中的未实现融资收益。 8.检查 长期应收款的的坏账准备。 确定长期应收款是否可收回， 了解有无未能按合同规 定收款或延期收款现象，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分。 9.检查长期应收款是否已按照企业会计准则的规定恰当列报。十四、

29、长期股权投资定义：是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资， 通常视为长期持有， 以及通过股权投资达到控制被投资单位， 或对被投资单位施 加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。审计程序： 1 获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账 数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相 符。 2根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权 投资核算方法是否正确。 3对于重大的投资， 向被投资单位函证被审计单位的 投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。 4对于应采用权益法核算的 长期股权投资， 获取被投资

30、单位已经注册会计师审计的年度财务报表， 如果未经 注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程 序： (1)复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础， 对被投资单位的净利润进行凋整后加以确认； 被投资单位采用的会 计政策及会计期间与被审计单位不一致的， 应当按照被审计单位的会计政策及会 计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。(2) 将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对， 如有重大差异，则查明原因， 并做适当调整。 (3) 检查被审计单位按权益法核算长期股权投资，在确认应分担 被投资单位发生的净亏损时，

31、应首先冲减长期股权投资的账面价值， 其次冲减其 他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值 (如长期应收款等 )；如果 按照投资合同和协议约定被审计单位仍需承担额外损失义务的， 应按预计承担的 义务确认预计负债， 并与预计负债中的相应数字核对无误； 被投资单位以后期间 实现盈利的， 被审计单位在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后， 恢复确认 收益分享额。审计时，应检查被审计单位会计处理是否正确。 (4) 检查除净损益 以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计入所有者权益。 5 对于 采用成本法核算的长期股权投资， 检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料确 定会计处理是否正确；对被

32、审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投 资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。 6 对于成本法和权益法 相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。 7 确定长期股权投资的增减变 动的记录是否完整： (1) 检查本期增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关 的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等， 确认长期股权投资是否符合 投资合同、协议的规定，并已确实投资，会计处理是否正确。 (2) 检查本期减少 的长期股权投资， 追查至原始凭证， 确认长期股权投资的收回有合理的理由及授 权批准手续，并已确实 ll 殳回投资，会计处理是否正确。 8 期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定

33、长期股权投资是否已经发生减值：(1)核对长期股权投 资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致， 如有差异，查明政策调整的原因， 并确定政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。 (2) 对长期股 权投资逐项进行检查， 根据被投资单位经营政策、 法律环境的变化， 市场需求的 变化、行业的变化、 盈利能力等各种情形予以判断长期股权投资是否存在减值迹 象。确有出现导致长期股权投资可收回金额低于账面价值的， 将可收回金额低于 账面价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计提。 并与被审计单位已计提数 相核对。如有差异，查明原因。 (3) 将本期减值准备计提金额与利润表资产减值 损失中的相应数字

34、核对无误。 (4) 长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提 依据充分，得到适当批准。减值损失一经确认， 在以后会计期间不得转回。 9结 合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有，则应 详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。 10 确定长期股权投资在资产负 债表上已恰当列报。 与被审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由于所在国 家和地区及其他方面的影响，其向被审计单位转移资金的能力受到限制的情况， 如存在，应详细记录受限情况，并提请被审计单位进行充分披露。十五、投资性房地产定义：是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。审计程序：1.获取或编制投资性房地产

35、明细表 ,复核加计正确 ,并与总账数和明 细账合计数核对相符 ;结合累计摊销 (折旧 ),投资性房地产减值准备科目与报表数 核对相符 .2.检查纳人投资性房地产范围的建筑物和土地使用权是否符合会计准 则的规定 .3.检查投资性房地产后续计量模式选用的依据是否充分 .与上年政策进 行比较,确定后续计量模式的一致性 .如不一致 ,则详细记录变动原因 .4.确定投资 性房地产后续计量选用公允价值模式政策恰当 ,计算复核期末计价正确 : (1) 询问并获取相关资料 ,评价被审汁单位确定公允价值采用方法的适当性 ,公允价值选用 的合理性 ,包括公司的决策程序 ,公允价值的确定方法 ,估值模型的选择 ,披

36、露的充 分性等 . (2)被审计单位投资性房地产的后续计挝采用公允价值模式计价的,期末,应逐项检查公允价值的确定依据是否充分 .公允价值变动损益计算是否正确 ,会计 处理是否正确 d 与公允价值变动损益项目中的相应数字核对相符 .(3),如果需利 用专家等的丁作 ,应对专家的执业资格和胜任能力 ,工作结果等进行评价 .5. 投资性 房地产后续计量选用成本计量模式 ,确定投资性房地产累计摊销 (折旧)政策恰当 , 计算复核本年度摊销 (折旧)的计提是否正确 :(1) 了解被审计单位所使用的建筑物 折旧率和土地使用权摊销率 ,确定其是否恰当 .(2) 确认被审计单位除已提足折旧 的建筑物外 ,其他

37、投资性房地产坶已计提折旧和摊销 .(3) 根据投资性房地产的平 均水平测算全年的摊销 (折旧 )额,并与投资性房地产巾的累计折旧和摊销本期增 加数相核对 ,如有差异 ,查明原因 .(4) 将本期累计折旧和摊销金额与利润表其他业 务支出中的相应数字核对无误 .6.期末对成本计量的投资性房地产进行如下逐项 检查 ,以确定投资性房地产是否已经发生减值 :(1)核对投资性房地产减值准备本 期与以前年度计提方法是否一致 ,如有差异 ,查明政策调整的原因 ,并确定政策改 变对本期损益的影响 ,提请被审计单位做适当披露 .(2) 确有出现导致其可收网金 额低于账面价值的情况 ,将可收回金额低于账面价值的差额

38、作为投资性房地产减 值准备予以计提 ,并与投资性房地产中的减值准备本期增加数相核对,如有差异 ,查明原因 .(3) 将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失巾的相应数字核对 无误 .(4)检查投资性房地产减值准备是否按单项资产 (或资产组 )计提 ,计提依据是 否充分 ,得到适当批准 ,减值损失是否没有转回 . 7.确定投资性房地产后续计量模式的转换恰当 :(1) 检查董事会等决议文件 ,确定后续计量模式改变的适当性 ,会计 处理的正确性 ,并提请被审计单位进行充分披露 .(2) 审查投资性房地产成本计量 模式转为公允价值计嫩模式是否作为会计政策变更进行追溯调整期初留存收益 处理;采用公允价

39、值计量模式的投资性房地产不得从公允价值计量模式转为成本 计量模式 .8.如被审计单位投资性房地产与其他资产发生相互转换的,应审查转换依据是否充分是否经过有效批准 ,转换日房地产成本计量是否正确 ,会计处理是否 正确 :(1)复核在成本模式下 ,是否将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账 价值 ; (2) 复核采用公允价值模式计 !蔹的投资性房地产转换为自用房地产时 ,是否 以其转换当日的公允价值作为向用房地产的账面价值 ,公允价值与原账面价值的 差额计入当期损益 ;(3) 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计世的投资性 房地产时 ,投资性房地产按照转换当日的公允价值计价 ,转换当日的公允

40、价值小于 原账面价值的 ,其差额计入当期损益 ;转换当日的公允价值大于原账面价值的 ,其 差额计入资本公积 . 9.获取租赁合同等文件 ,重新计算租金收入 ,并与利润表其他 业务收入中的相应数字核对无误 .10. 检查本期对投资性房地产进行改良或装修 的会计处理是否正确 .11. 检查有无与关联方的投资性房地产购售活动 ,是否经适 当授权 ,交易价格是否公允 .12.结合银行借款等项目的审计 ,了解建筑物 ,土地使用 权是否存在抵押 ,担保情况 .如有 ,则应详细记录 ,检查投资性房地产的保险情况 .13. 确定投资性房地产已恰当列报。十六、固定资产定义：是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者

41、经营管理而持有的、使用 时间超过 12 个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、 机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。审计程序 :1取得或编制固定资产及折旧分类汇总表，复核其加计数是否正 确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。 2 实施分析性复核，查找差 异原因。 3监盘或抽盘固定资产（ 1 ）对固定资产进行监盘，取得盘点明细表 及重大盘盈盘亏事项的说明。（ 2）如未参与定期盘点，索取并检查被审计单位 期末固定资产盘点计划及固定资定期盘点明细表。 偕同单位有关人员， 抽盘部分 固定资产项目： 从盘点明细表中选择部分项目， 检查是否实际存在

42、。 从固定 资产实物中选择部分项目， 检查有无固定资产卡片， 检查这些资产是否记录在盘 点明细表、 固定资产明细账中。 检查上述固定资产的所有权证明文件， 检查固 定资产是否归单位所有。 （3）实地观察固定资产的使用、 维护和安全状况。 （4） 检查高价易流动固定资产的安全性。 4抽查固定资产明细账、记账凭证及原始 凭证。（1）检查固定资产增加；检查国家有特殊规定的固定资产购置是否得 到相关部门的批准。 检查购置发票和支付凭据上的销售单位名称与合同是否一 致。检查购入的固定资产原值是否按照实际支付的买价或售出单位的账面原价（扣除原安装成本）、包装费、运杂费和安装成本等记账。检查已经交付使用 但

43、尚未办理竣工结算手续的固定资产是否已暂估入账。 检查固定资产购置、 建 造的资本性支出与收益性支出的划分是否符合规定。 检查固定资产关联交易 是否合规，检查资产关联交易价格是否恰当。 检查接收捐赠固定资产价值是否 按照同类资产的市场价格， 或根据所提供的有关凭据记账。 接受固定资产时发生 的各项费用是否计入固定资产价值。 检查盘盈固定资产价值是否按重置完全 价值记账。（ 2）检查年内资产重估价值变动大的固定资产，取得重估资产清单 及评估资料副本：检查评估单位是否具有评估资格，了解重估的方法和假设,重估的标准数据。 检查有关账户和评估报告文件， 检查被重估的资产价值是否 与评估结果一致。检查资产

44、重估的预计目标、范围、基础，是否在原基础上分 类、评估。检查重估增减价值的计算是否正确，是否符合国家有关规定。 检查固定资产价值变动是否得到有关部门的核准。（ 3）检查本年度减少固定资 产会计处理是否正确；审查固定资产有无因管理、保管不严发生盘亏、毁损； 审查固定资产报废、出租、担保、出借、对外投资等是否报经国有资产管理部 门审批，变价收入是否全部入账， 有无挪作他用； 对外出租固定资产是否坚持 有偿占用原则， 取得收益是否按规定入账， 有无个人使用的国有资产未交公， 改 变资产所有权的问题。 5抽查累计折旧明细账、记账凭证及原始凭证（ 1）对 照检查前后期折旧方法和折旧率是否一致。 检查改变

45、折旧方法和折旧率是否经过 有关部门的核准。（ 2）检查长期闲置固定资产的折旧是否停止计提。（ 3）复 算部分项目的本年度折旧，验算折旧计提是否正确。 6索取固定资产保险协议 或保单，检查固定资产的保险是否基于市场价格，其范围、数额是否符合规定。 7检查固定资产维修费用的核算是否符合规定，大额或不均衡的维修费用是否 通过预提费用、 待摊费用或递延资产等科目核 .8检查固定资产的改良支出有无 不通过“在建工程”直接记入固定资产。9检查租赁固定资产：（ 1）抽取期末有余额的新增租赁固定资产项目： 对照检查长期应付款和融资租赁固定资产 的有关证明文件， 检查融资租赁固定资产的所有权。 实地观察， 检查

46、租赁资产 的确存在并且由被审计单位使用。 检查支付凭证上的租赁费和租赁期间与租赁 合同上项目是否一致。（ 2）检查年末之前结束租赁的固定资产的会计处理是否 正确。 10检查固定资产原值、累计折旧和净值（及重估结果）是否已在资产 负债表上恰当披露， 融资租入的固定资产是否单独披露。 检查会计报表附注是否 披露采用的折旧方法、当期固定资产的重大变化和抵押的固定资产等信息。11 完成固定资产及累计折旧审定表。十七、在建工程定义：指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修 理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有“自营”和“出包”两种方式。审计程序： 1.获取或编制在建工程明细表，

47、复核加计正确，并与报表数、总 账数和明细账合计数核对相符。 2.检查本期在建工程增加、减少数。了解在建工 程相关预算、结算、决算资料，在建工程核算政策、相关工程合同、协议等法律 文件；检查在建工程交付使用、竣工、完工情况及工程进度等。 3.检查在建工程 期末余额的构成内容，并实地观察工程现场，确定在建工程是否存在。 4.查询工 程项目投保、抵押情况。 5.确定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当。十八、工程物资定义：是指用于固定资产建造的建筑材料（如钢材、水泥、玻璃等），企业 （民用航空运输）的高价周转件（例如飞机的引擎）等。审计程序： 1.获取或编制工程物资明细表， 复核加计是否正确， 并与

48、总 账数 和明细账合计数核对是否相符， 结合工程物资减值准备 与报表数核对是否相符。 2.实地检查工程物资，确定其是否存在，并观察是否有呆滞、积压物资。 3.抽查若干工程物资采购合同、发票、货物验收单等原始凭 证，检查其是否经过授 权审批，会计处理是否正确。 4.结合在建工程审计，检查工程物资的领用手续是 否齐全， 会计处理是否正确。 5.检查被审计单位是否对工程物资定期盘点，对 盘盈、盘亏 的处理是否及时、是否符合规定，会计处理是否正确。 6.检查工程 完工后剩余的工程物资在转入存货时，是否将其 所含的增值税进项税额进行了 正确的分离。 7.检查有无与关联方的工程物资购销业务，是否经过适当授

49、 权， 是否按正常交易价格结算。 8.检查当期计提的工程物资减值准备是否充分、 合理， 累计 减值准备额是否以恰当的金额列示。 9.根据评估的舞弊风险等因素增加的 审计程序。十九、固定资产清理定义：是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到 损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。审计程序： 1.获取或编制固定资产清理明细表，复核加计是否正确，并于报 表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2.检查固定资产清理的发生是否有 正当理由， 是否经有关技术部门鉴定， 固定资产清理的发生和转销是否经授权批 准，相应的会计处理是否正确： (1) 结合固定资产等账项的审计，检查本期处置

50、的固定资产原价、累计折旧和减值准备等账面转入额是否正确； (2) 检查固定资 产清理收入和清理费用的发生是否真实， 清理净损益的计算是否正确， 会计处理 是否正确。 3.因非货币性交易、债务重组等原因转出产生固定资产清理的，检查 相关的合同协议以及股东会、 董事会的决议， 确定合同或协议约定的价值是否公 允，检查其会计处理是否正确。 4.关注固定资产清理是否长期挂账的情况， 如有， 在底稿中作出记录，必要时，提请被审计单位调整。 5.针对评估的舞弊风险等因 素增加的审计程序。 6.检查固定资产清理是否已按照企业会计制度的规定恰当列二十、生产性生物资产定义：是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的

51、而持有的生物资产，包括 经济林、薪炭林、产畜和役畜等。审计程序： 1.获取或编制生产性生物资产明细表，复核加计是否正确，并于 报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2.抽查生产性生物资产的原始凭 证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。 3. 检查生产性生物资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列 报和披露。二十一、油气资产定义：是指油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益。审计程序： 1.获取或编制油气资产明细表， 复核加计是否正确， 并于报表数、 总账数和明细账合计数核对是否相符。 2. 抽查油气资产的原始凭证，查阅有关合 同、协议等

52、资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。 3.检查油气资产是 否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。二十二、无形资产定义：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（专 利权、商标权等）审计程序：获取或编制无形资产明细表，复核其加计数是否准确，并与明 细帐和总帐余额核对相符。 获取有关文件、 资料， 检查无形资产的构成内容和 计价依据。检查以接受投资或购入方式取得的无形资产的价值是否分别与验资 报告及资产评估结果确认书或合同协议等证明文件一致， 检查取得无形资产的法 律程序是否完备。 检查无形资产的摊销方法， 复核计算无形资产的摊销及其会 计处理是否正确。

53、验明无形资产是否已在资产负债表上恰当披露。二十三、开发支出定义：是反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出 部分。开发支出项目应当根据 "研发支出"科目中所属的 "资本化支出 "明细科目期 末余额填列。审计程序：1.获取或编制开发支出明细表， 复核加计是否正确， 并于报表数、 总账数和明细账合计数核对是否相符。 2.抽查开发支出的原始凭证，查阅有关合 同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。 3.检查开发支出是 否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。二十四、商誉定义：是指能在未来期间为企业经营带来超额利

54、润的潜在经济价值，或一家 企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。 商誉是企业整 体价值的组成部分。 在企业合并时， 它是购买企业投资成本超过被合并企业净资 产公允价值的差额。审计程序： 1.获取或编制商誉明细表，复核加计是否正确，并于报表数、总 账数和明细账合计数核对是否相符。 2.抽查商誉的原始凭证，查阅有关合同、协 议等资料，确定是否真实性， 检查会计处理是否正确。 3.检查商誉是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。二十五、长期待摊费用定义：是指企业已经支出，但摊销期限在 1 年以上的各项费用。包括固定资 产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销

55、期限在 1 年以上的其他待摊费 用。审计程序： 1 获取或编制长期待摊费用明细表，复核加计是否正确，并与 总账数和明细账合计数核对是否相符， 减去将于一年内 （含一年） 摊销的数额后 与报表数核对是否相符。 2抽查长期待摊费用的原始凭证，查阅有关合同、协 议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。 3 检查摊销政策是否符 合会计制度的规定， 复核计算摊销额及相关的会计处理是否正确， 前后期是否保 持一致，是否存在随意调节利润的情况。 4检查被审计单位筹建期间发生的开 办费是否在发生时直接计入管理费用。 5对于经营租赁方式租入的固定资产发 生的改良支出，检查相关的原始资料（如承租合同、装修

56、合同和决算书等），确 定改良支出金额是否正确， 摊销期限是否合理， 摊销额的计算及会计处理是否正 确。 6检查被审计单位是否将预期不能为其带来经济利益的长期待摊费用项目 的摊余价值予以转销。 7检查长期待摊费用是否已按照企业会计准则的规定在 财务报表中作出恰当列报， 注意剩余摊销期一年以内的长期待摊费用是否在资产 负债表中的“一年内到期的非流动资产”项目反映。二十六、递延所得税资产定义 ;是未来预计可以用来抵税的资产， 递延所得税是时间性差异对所得税的 影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。 是根据可抵扣暂时性差异及适 用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。审计程序： 1.获取

57、或编制递延所得税资产明细表，复核加计是否正确，并于 报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2.抽查递延所得税资产的原始凭 证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。 3. 检查递延所得税资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列 报和披露。二十七、其他非流动资产定义：是指除资产负债表上所列非流动资产项目以外的其他周转期超过 1 年 的长期资产。审计程序： 1.获取或编制其他非流动资产明细表，复核加计是否正确，并于 报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2.抽查其他非流动资产的原始凭 证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否

58、正确。 3. 检查其他非流动资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列 报和披露。二十八、短期借款定义：是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银 行或其他金融机构等外单位借入的、 还款期限在一年以下 （含一年）的各种借款。审计程序： 1 、获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与 明细帐和总帐核对相符； 2 、向银行或其他债权人函证重大的短期借款； 3、对 年度内增加的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对； 4 、对年度内减 少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额； 5 、检查年末有 无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续； 6 、复核已计借款利息是 否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当调整； 7 、检查非记帐本位 币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；8 、验明短期借款是否已在资产负债表上充分披露。二十九、交易性金融负债定义：指企业采用短期获利模式进行融资所形成