财务成本的计量及其地位

1、财务成本的计量及其地位财务成本的计量主要表现为资产的减少或者负债的增加。下面就带你具体了解财务成本的计量及其地位。财务成本的计量1.历史成本历史成本是指取得资源时的原始交易价格。在直接现金交易时，历史成本表现为付出的现金或承诺付出现金 ；在非现金交易时，历史 成本则表现为被交易资产的现金等价物。按历史成本计量费用是几个 世纪以来财务会计的主要计量基础，是财务会计计量中最重要的计量 属性。历史成本被运用的主要理由是：（1 ）历史成本是买卖双方在市场上通过交易客观地确定的，它不是人们主观确定的，因此具有客观可靠性；（2）历史成本具有可检验性，因为它有交易时留下的原始凭证作为依据；（3）在会计实务中

2、，历史成本最容易取得，而不像其他计量方 式获取的成本较高；（4）费用以资产的实际耗费计量，收入是以销售产品的实际交 易价格计量，企业收入与费用的配比和收益的确认都是建立在实际交 易基础上的，从而可以避免歪曲经营收益。那么费用的历史成本应该包括哪些内容呢 ？一般情况，它是按获取生产所需物品所放弃或必须放弃的资源在取得日的现行价值计量 的，也就是资产的交易价值。当采用直接现金支付或承诺现金支付时， 成本的计量是明确的，即买方所放弃的对资源要求权的货币表现。 如 果交易采用的是非现金支付方式或非现金支付承诺，则按照取得物品或服务的市价或交易中放弃的物品或服务的市价来计量。历史成本计量费用也存在着固有

3、的缺陷：（1 ）由于货币购买力的变动和物价的急剧变化，使得历史成本 并不能确切地反映企业资产的现值，缺乏可比性。（2）历史成本未能反映出企业资产的增值情况。资产的增值等 于购置资产现时价值减去原始成本的余数，如果采用历史成本计量， 就无法反映企业资产的增值，因此收益计算中未能包括资产增值价 值。（3）物价变动时，以历史成本进行计量难以分清企业的实际收 益和由于价格而引起的持有损益。2. 现行成本现行成本是指在本期重购或重置持有资产的成本，也可以成为重 置成本。人们对现行成本包含的内容的理解存在着差异， 有的认为现 行成本是指重新购置同类资产的市场价值 ；有的则认为现行成本应该 是重新购置或制造

4、同类资产的成本；有的认为是重新购置具有相同生 产能力的资产的市价，等等。但是这并不影响采用现行成本来计量费 用的必要性。赞同采用现行成本计量费用的人认为，采用现时成本由许多优点:八、（1）由于收入通常根据现行价格计量，从配比的逻辑关系来讲， 费用也应当根据所耗资源的现行成本来计量， 这不仅可以保持收入与 费用具有相同的属性进行配比，使得收益计算更为合理，也有助于已 耗资产的实物性补偿；（2）只有在采用现行成本计量费用情况下，才能区分经营业务 产生的收益和持有资产的增值或减值；（3）能避免物价变动的虚计收益，确切反映生产耗费的补偿， 有利于资产的实物保全；（4）现行成本计量的结果所揭示的是现实的

5、财务状况而非历史 的状况，与决策的相关性更强，有助于对未来经营活动及其成果的预 测。不过，采用现行成本计量也存在着缺陷：（1）资产计价比较主观，缺乏一个可靠的依据。由于重置估价需要通过专业人员主观判断，难以防止企业人员蓄意篡改数据；（2）取得现行成本需要花费较高的信息成本，现行成本数据的 取得原比历史成本数据的获取要困难得多；（3）仍然没有完全消除货币购买力变动的不利影响，等等。3. 脱手价格脱手价格是指资产在正常清算条件下的变现价值。 有的会计学家 建议在费用计量中采用脱手价格。 他们认为，它可以表示企业耗用特 定资源的机会成本，而且这种费用计量不需要就重置的未来可能性进 行预测，因为它有很

6、强的决策相关性。此外，企业收益还可以根据已 消耗资产的机会成本与相关的机会收入来评价，从而能为经营决策提 供有效的财务信息。不过脱手价格计量也存在着缺陷：（1 ）由于同类资产在市场上有多种价格，因此脱手价格的确定 比较困难；（2）由于脱手价格计量放弃了实现原则，不符合持续经营假定 的原则。因此不利于对管理当局的经营责任的考核。财务成本计量在财务会计中的地位 1传统会计收益观下的“成本 配比”原则传统财务会计的收益是指来自企业期间交易的已实现收入和相 应费用的差异，是一种“实现”的收益概念，也称之为会计收益，强 调“实现”的会计收益观的优点在于：（1）由于建立在实际发生的经济业务基础上，因此它符

7、合稳健 原则的要求；（2）实现收益观是考核管理当局受托责任最客观的指标。传统财务会计的收益概念天然地决定了需要运用配比原则来分 配费用和已确认收益。很显然，配比原则实际已成为强调“收益重心” 的传统会计确认收益的核心原则。会计收益大小的度量是通过收入确 认的实现原则，即在收入实现以后才确认收益，它只将已实现的收益 确认为企业收益，不包含资产价值升值等未实现的收益；另一方面这种收益的度量有赖于期间收入和费用的合理配比， 与当期不相关的成 本应作为资产（未耗成本）结转为以后期间的费用。与传统财务会计收益观相对应的是经济收益观。 传统会计收益概 念的批评者认为，会计收益概念存在着重大缺陷，未来收益概

8、念应采 用经济收益观。他们指出了会计收益的缺陷：（1 ）由于依据收入确认原则，使得损益表所反映的企业收益是 不完整的收益，它没有包括未实现收益；（2）在采用配比原则时，由于收入采用现时价格计量，而费用则采用历史成本计量，因此成本的分配并不完整，使得成本未能真正 得到弥补；（3）由于依赖历史成本计价，使得资产负债表所反映的资产， 仅仅是未耗用的资产成本余额，从而低估了企业资产的价值。经济收 益观强调的是资本保全原则，可理解为补偿资本后的一种增量。近年来会计界由于强调重置资产的重要性，已越来越多地接受经 济收益概念，如果未来会计采用经济收益概念的话， 成本的配比原则 和历史成本计量原则将会受到根本

9、性的冲击。2. 资产定义的“成本观”由于传统财务会计强调收益在会计理论中占有“重心”地位，必 然会导致为了实现收入和费用的配比而按照“成本观”来定义资产。 按照美国会计学家佩顿尔顿的观点， 资产只是“未消逝或未耗用的成 本”。他们认为，成本是取得资产所需要花费的代价；原始成本或历史 成本是最初取得资产时的实际支出；重置成本是根据当前环境拥有一 个与原有资产性能相同的资产所花费的一切代价。 已耗成本将作为费用计入当期产品，而未耗用成本则作为资产保留在以后会计期间进行 分配。在资产定义“成本观”概念下，资产的历史成本计量又是必 然的选择。因为传统会计认为，资产通常根据经济业务发生所取得的 交换价格

10、入账，然后将这项取得成本列示在财务会计报表上，因此成本就是商品或劳务在其取得时的交换价格。 如果交换中所付的是非现 金资产，则以所放弃资产的现时价格作为取得资产的成本。选择历史 成本作为资产的计量属性，是因为历史成本是由买卖双方在交易过程 中确定的，它最具有可检验性和客观性。另外，历史成本计量也有利于与收益计量中的实现概念相关联。资产被定义为“未耗用成本”有助于与收益计量保持密切联系。但是 资产定义“成本观”却存在着许多缺陷：（1 ）严重地歪曲了资产的本质，资产代表的是企业未来经济收、人益;（2）不能完整地反映资产的真实价值；（3）由于重视收入与费用配比，强调以损益表为中心，因而使 得资产负债

11、表中的资产反映不实。近年来资产定义“产权观”已得到会计界的广泛接受，1985年美国财务会计准则委员会将资产定义为“资产是可能的未来经济利 益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的”。将资产定义为预期的未来经济收益，应该说是比较符合企业持有资产 的目的来看，当然是为了获得未来的经济收益。 从未来会计发展趋势 看，资产将取代收益成为会计关注的重点。如果今后完全否定了资产 定义“成本观”强调资产重置概念将有代替成本分配概念的趋势。3. 成本归属观念和成本流转理论传统财务会计强调资产按历史成本计量，即使现时重置成本高于 历史成本也不例外；强调费用按照配比原则进行成本分配，它们依据 的是

12、成本归属观念。佩顿在其著作公司会计准则绪论中写道，当 任何原材料或设备在生产过程中耗用之后， 它们的原始成本就随之转 移到产品中去。成本归属观念强调的是资产原始价值的转移， 而并不 是计量已耗用资产的现时成本，它已成为传统会计的成本计算和分配 的理论基础。如果不成本归属观念，就无法进行成本计算，也就无法 确认收益和计量资产。因此整个财务会计也就无法运行。 在成本归属 观念下还有一个成本流转理论。所谓成本流转理论是指会计人员应该按照成本归属观念，通过成 本计算和成本分配来追溯成本流转过程。 也就是说，随着物流的流转， 即从企业购进设备和原材料开始，到组织生产、产品入库，再到销售 渠道建设、产品销售出去，成本也随着流转，这需要通过