研发费税前扣除热点问题

1、研发费用税前加计扣除热点问答解答作者：江苏国税 12366阅读数量：2312发布时间：2014-08-30来源：江苏国税 12366企业研究开发费用加计扣除政策适用对象有哪些？研发项目范围有哪些？企 业如何操作？江苏国税 12366 归集相关问题，梳理税收政策，帮助纳税人理解遵 从。税收文件企业所得税法及其实施条例财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通 知（财税201370 号） 财政部、 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知 （财税200960 号）国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998 号）国家税务总局关于印发

2、企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） 的通知（国税发2008116 号）财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969 号）财政部、国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问 题的通知（财税200970 号）咨询热点1 1企业发生的研发费用，加计扣除后形成亏损的，如何进行企业所得税处理？ 国税函200998 号文件规定，企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年 度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5 年。因此，企业加计扣除研发费用后如果是亏损的，可以在以后5 年内依次用以后年度所得弥补亏损。2 2企业清算期间的研发费用能否加计扣

3、除？财税200960 号文件第一条规定，企业清算的所得税处理，指企业在不再 持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产 等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。第四条规定， 企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。因此， 企业的清算所得不属于企业正常的生产经营所得， 清算期间已不再持 续经营，一般也不可能再发生研发费用的支出，清算期间企业所得税优惠政策的对象已经不存在，企业清算期间应就其清算所得申报填列缴纳企业所得税。3 3高新技术企业的认定还在进行中，企业发生的研发费用是否享受加计扣除？ 国税发2008116 号文件第三条规定，本

4、办法所称研究开发活动，指企业为 获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识， 或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发 活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值 的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺 领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果 直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 第四条规定，企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革

5、委员 会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（20072007 年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允 许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。因此，能否享受研发费加计扣除与高新技术企业资格无必然关系，企业研发 项目符合文件规定，即可申请享受研发费加计扣除 。4 4可加计扣除的研发费用，是否包含为研发人员缴纳的五险一金” ？财税201370 号文件明确了企业从事研发活动发生的可纳入税前加计扣除 的研究开发费用范围，其中包括企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府 规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险

6、费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。该通知自 2013 年 1月 1 日起执行。因此，自 2013 年 1 月 1 日起，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政 府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的以上五险一金”可作为研究开发费用加计扣除。5.5.哪些企业能够享受研发费用加计扣除？研发费用如何加计扣除？ 国税发2008116 号文件规定，研究开发费用加计扣除适用于财务核算健全 并能准确归集研究开发费用的居民企业。企业所得税法实施条例第九十五条规定，企业所得税法第三十条第（一）项 所称研究开发费用的加计扣除，指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研 究开发费用，

7、未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上， 按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150% 摊销。6 6企业合作研发的研发费用可否加计扣除？国税发2008116 号文件第五条规定，对企业共同合作开发的项目，凡符合 条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。7 7我公司是外商投资企业，主要从事软件研发业务。因研发人员有限，想把部 分项目委托给另一家软件公司进行开发。因此支付给对方的研发费用能否享受加 计扣除的税收优惠？国税发2008116 号文件规定，企业委托外单位进行开发的研发费用，凡符 合条件的，由委托方按照规定计算加计

8、扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委 托开发的项目，受托方应向委托方提供该项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。当前位置：税屋网法规解读正文研发费加计扣除还能更给力（2014-08-29 09:01:17）转载标签：分类：企业所得税专题研发费项目研发费用企业政策四川享受研发费加计扣除的企业和金额逐年增加，但受惠企业数量偏少研发费加计扣除还能更给力中国税务报 2014 年 08 月 29 日星期五何学信吴琦本报记者田俊何国刚四川省国税局统计显示，2013 年四川省国税系统管辖的享受研发费加计扣除 优惠的企业共 527 户，占企业所得税纳税人 20.24 万户的比

9、例很小；2009 年 2013 年全部加计扣除额为 182.03 亿元，减税 33.50 亿元。无论从企业数量还 是税额看，研发费加计扣除优惠的应用还有很大空间。现实：优惠含金量高但受惠企业少今年企业所得税汇算清缴工作刚结束，四川省国税局就对近5 年管辖范围内企业享受研究开发费用（以下简称研发费）加计扣除优惠情况进行了统计。统计 显示，研发费加计扣除政策促使企业科研投入逐年增加，企业数量、项目数量以及金额呈逐年增加趋势。2009 年2013 年，累计享受研发费加计扣除优惠的企业达到 2054 户（次），累计税前加计扣除金额 182.03 亿元，税收实际优惠额达到 33.50 亿元5 年间，享受

10、研发费加计扣除优惠的企业由 2009 年的 327 户，扩大到 2013 年的527 户，增加 200 户，增长 61.16 %，年均增长率为 12.67% ;实际享受 加计扣除金额2009 年为 24.82 亿元，2013 年达到 46.2 亿元，增加 21.38 亿 元，增长 86.14 %，年均增长率为 16.8% （见下表）。成都光明光电股份有限公司财务部部长陈世慧告诉记者：“2009 年到 2013年，我公司符合研发费税前加计扣除政策的费用金额为38430 万元，减免所得税金额共计 4804 万元。科研项目加计扣除政策给我们带来了很多好处。首先， 为企业从事研发项目提供了较为宽松的货

11、币资金。其次，增加了企业净利润，增强了企业在国际市场的竞争力。 近 5 年，我公司依托国家级技术中心，累计投入 科技活动经费近 4 亿元，投入新项目 12 项。目前，公司新产品开发以每年新增 10 个以上的速度增长，开发能力达到了世界先进水平。通过科技成果的转化和 推广，公司新产品销售收入比重不断增加，从 2004 年新产品销售收入占销售收 入 30.85%提高到2013 年的 70.98%， 新产品产值从 2004 年的 1.8 亿元上升到 目前超过 11 亿元。 目前，我公司生产和销售的中高端光学玻璃已经占据了全球 1/3 的市场份额。”中国石油集团川庆钻探工程有限公司财务资产处副处长高世

12、富介绍，2009 年以来，川庆公司共开展近千项科技攻关，科技研究开发支出32 亿元，获得授权专利 647 件（其中发明专利 158 项），获得省部级科技成果奖励 67 项。研发 费税前加计扣除政策作为公司关注的最大的激励自主创新科技政策，它既增加了公司盈余， 更激发了自主创新热情， 使公司享受到实实在在的好处。 他感慨地说： “2009年2013 年，我公司纳税额从 22 亿元增加到 28 亿元，研发费加计扣除减免所得税金额达 8000 万元。如果没有该政策扶持，公司科技项目数量、质 量都将不得不进行缩减和降低。”但是，从享受优惠的企业占国税系统管辖企业的比例看还非常低。截至2013年底，当年

13、实际享受研发费加计扣除优惠的企业共 527 户，而四川国税系统管 辖的企业所得税纳税人有 20.24 万户。享受到研发费加计扣除优惠的企业数量还 比较少，还有很多企业没有享受到该政策，该政策的优惠面还有很大扩展空间。是什么原因导致这种情况？最近，四川省国税局就研发费税前扣除政策的落 实情况专门召开了纳税人座谈会。分析：三大原因影响政策效果从四川省国税局的调查和企业反映看，企业享受研发费加计扣除优惠少的原 因，主要有三方面：一是政策适用范围比较窄，规定过严；二是认定主体不明确， 各部门配合不顺畅；三是部分企业对政策理解不到位，操作不规范。研发费加计扣除的范围比较窄，规定过严。高世富说，川庆钻探工

14、程有限公司 2009 年2013 年,实际发生研发费约 32 亿元，在审核后，实际申报 11 亿元，不能享受加计扣除政策的有 21 亿元，约 为申报扣除金额的两倍。有些费用，财务人员认为与科研项目是直接相关的， 如 研发人员的补充养老保险、补充医疗保险、外聘研发人员劳务费、研发成果的检 测费、知识产权申请费等应全部列入允许加计扣除的范围，但直到目前， 也仅有 部分被列入加计扣除的范围，而多数费用仍然不能加计扣除。中国医药集团成都生物制品研究所有限责任公司财务总监吉建航给记者看了2013 年研究开发费用税前扣除表。该公司 2013 年科研费用 5252 万元中，不允许加计扣除的费用有 730 万

15、元。其中不允许加计扣除的费用包括：差旅费 108.8 万元、专家咨询费 86 万元、劳务费 16.8 万元、会议费 8.7 万元、知识产 权事务费 67万元等。他告诉记者，这些费用是否属于文件规定与科研项目紧密 相关的费用，税企双方争议很大。企业财务人员认为，国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除 管理办法（试行）的通知（国税发2008116 号，以下简称办法） 采取正列举方式对属于加计扣除范围的加以确定，因此一些税务人员认为凡是被列举项目就属于加计扣除范围，反之则不属于加计扣除范围。但在企业实际进行 科研过程中，很多费用与项目直接有关，也是项目直接成本的一部分，由于没有 被明确列举，而

16、不能加计扣除，显然不合理。认定主体不明确，各部门配合不顺畅。加计扣除税收政策涉及范围广、项目多、认定技术难度大。当前优先发展 的高技术产业化重点领域指南、国家重点支持的高新技术领域这两个目录 所包含项目的广泛性、技术性，决定了必须由目录的主管部门对项目作出政策符 合性的权威认定，才能确保加计扣除税收政策正确贯彻执行，否则就会出现三个方面的问题：一是税务机关与企业就项目是否属于规定目录项目各执一词，争议不断；二是在项目缺乏权威性认证情况下， 很可能导致该享受税收优惠政策的科 研项目不能享受，不该享受的反而可能受惠，人为制造政策漏洞，有失政策的公 允性；三是缺乏统一规范的认定程序，导致执行政策工作

17、混乱。办法在政策设计、税务管理环节仍然存在很多问题，包括规定不明确、 定义含糊不清、程序不明确、条款之间相互不衔接、文件规定与企业实际情况脱 节等等，导致企业享受优惠的难度很大四川省国税局所得税处有关人员介绍，按照办法规定，研发费加计扣除 可分为两大类，第一类是对“高新技术企业”的项目，对这类项目的认定，由于 有关部门有相应的管理办法、相应的认定标准和程序，因此确定企业是否享受加 计扣除税收优惠，相对容易。第二类是对不属于高新技术企业的其他企业， 符合 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南规定项目的认定存在一定困难。 该指南由国家发改委、科学技术部、工业和信息化部、商务部、知识产权局五部 委

18、发布，但没有相应的配套管理办法，没有将执行加计扣除税收政策需要与税务 部门相互配合、相互衔接的事项，作为本部门的工作内容，列入各自工作范围， 明确相应的工作要求，制定相应的工作规程。办法实际上没有明确的认定主体。税务机关不是项目的主管部门，也不是科技管理部门，税务部门就其职能和 业务管理范围而言，只能以有关部门对企业科技投入项目的专业、 权威性判断作 为依据，决定是否给予加计扣除的税收优惠。 因此，认定主体的缺失是加计扣除 政策执行的一大难点。部分企业对政策理解不到位，操作不规范。四川省国税局的调查显示，有部分企业对研发费加计扣除的政策理解不透， 操作不规范，导致没有享受到加计扣除优惠。建议：

19、扩大范围完善程序实施研发费加计扣除是落实国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020 )重要措施之一。纳税人期盼研发费加计扣除政策扩大优惠范 围，完善执行程序，使其真正成为推动企业创新的有力工具首先，改变研发费税收优惠方式，采取降低税率的方式给予科技投入税收优 惠。目前，国际上广泛采用的所得税优惠政策主要有两种方式， 一种是所得税直 接减免，另一种是提高抵扣比例。基于我国税收管理和企业核算的现实状况， 采 取降低税率的方式可能更适合我国的国情。其次，明确项目认定部门、认定程序，建立健全项目认定工作机制。针对目 前企业加计扣除项目认定工作不统一、 不规范的现状，有关部门要加强联系和协 作

20、，共同解决好加计扣除前置环节中项目认定这一核心问题，确保项目认定的权威性、统一性和准确性。再次，改进对限制性费用项目的规定，尽可能与会计核算原则、标准相匹配， 尽可能在项目定义、计算口径等方面与会计核算原则及标准相匹配， 达到基本一 致。企业提出，应该完善研发费用归集起止时间的规定。中国东方电气集团有限 公司资产财务部税务处处长孙自强认为， 一项研发项目往往分为若干个阶段，包 括：小试阶段、中试阶段、工业化放大阶段、成熟应用阶段。研发费用的归集应 考虑到项目的整体性和持续性，不应以立项和验收为起止点将研发费用人为割裂 开来，应遵循实质大于形式的原则，将项目发生的必要研发费用全部囊括。 一项 大

21、的研发项目往往要跨年度，建议只要在正常的立项时间范围内的研发费用的扣 除不必再办理其他手续，以节省企业的人力成本，提高办事效率。另外，要考虑研发的实际，管理方法要科学。中国水利水电第七工程局有限 公司财务部副主任殷正康指出，办法规定，对企业委托外单位进行开发的研 发费用，受托方应提供该研发费用支出明细情况。在实际工作中， 受托方费用支 出明细难以取得，企业不能及时或根本不能取得费用明细， 因此这部分费用均未享受加计扣除政策。而实际上企业委托开发是事实，费用也确实发生过，税务规 定应多从企业实际考虑。实际上即使受托方提供研发费用支出明细情况， 但资料 的真实性难以保证，委托企业再对外报送相应资料

22、，风险却由委托方自行承担， 增大了委托方的涉税风险。希望税务机关出台更好的处理办法，既能保证企业的 利益，又减少征纳双方风险。提醒：吃透政策规范操作国家税务总局税务干部进修学院教授高金平提醒纳税人，要享受研发费用加 计扣除，一定要准确理解相关文件规定。第一，享受加计扣除的范围必须是国家重点支持的高新技术领域和当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 规定项目的研究开发活动，且必须符 合办法及财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策 问题的通知（财税201370 号）列举的项目。第二，需要报送的研究开发项目立项书可以是企业自主决定列入本单位研究开发计划，也可以是经企业申请，报经有关

23、部门批准列入研究开发计划。 企业自 主决定的，应提供企业总经理办公会或董事会关于自主、 委托、合作研究开发项 目立项的决议文件。主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的， 可要求 企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。第三，企业委托外单位研究，委托方允许享受加计扣除的金额，是指委托方实际发生的税法列举的允许加计扣除的项目， 并提供受托方研发项目的费用支出 明细情况。受托方提供的研发项目费用支出明细， 需附报与支出相关的合法有效凭据复印件浏览次数：次字号：T |T|T T第四，企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的,应对研发费用和生产经营费用

24、分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费 用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业不得将生产领用的原材料计入 研发费用，生产设备同时用于研究开发项目的，其折旧数额应在会计处理时采取 合理的分配方法分配计入研发支出和生产成本。第五，企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应当按照不同开发 项目明细核算研发支出，并按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费 用额。企业发放福利不能乱开发票发布日期：2014/07/28来源：中国税务报作者：马泽方谭智勇随着企业税收意识的增强，发放职工福利时都会考虑税收问题，而有的企业就在发票上打起了主意。一种情形是企业在发放 福利时，让员工拿发票来报

25、销。企业认为，这样处理，既能让员工少缴个人所 得税，也让企业少缴企业所得税，可谓“双赢”。但对企业来说，这样处理，根本没有“双赢”一说。本来，支付给员工的工资是可以全额扣除的，但用发票抵工资的形式就不行。企业所得税法第八条规 定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算 应纳税所得额时扣除。税前扣除必须以真实性原则为前提，任何支出必须确属已经真实发生，没有真实发生， 一律不得扣除。企业不能认为钱花出去了且有发票就算真实发生，因为真实发生还要求有真实业务，而企业并 没有与发票对应的真实业务，因此也不是真实发生。国家税务总局关于认真做好2011年

26、打击发票违法犯罪活动工作的通知（国税发201125号）第三条规定，对开具金额较大、涉嫌虚假发票，要进行逐笔查验比 对，通过对资金、货物等流向信息的分析，检查其业务的真实性。员工报销的发票，大都是看似与企业生产经 营有关的发票，如办公用品等，但显然员工不会真的购买办公用品，企业虽然有资金的流出，但没有办公用品 的流入，就涉嫌取得虚假发票。另外，不排除有的员工为了取得发票，从街头购买假发票情形。那样，企业的 涉税风险就更大。另一种情形是很多企业都会购买商场、超市的购物卡作为福利发给员工，但发票往往开为“办公用品” 发票管理办法第二十条规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及

27、从事其他经营 活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。国家税务总局关于进一步 加强普通发票管理工作的通知 （国税发200880号）第四条第一款规定，收款方在收取款项时，应如实填开发票，不得以任何理由拒开发票，不得开具与实际内容不符的发票付款方不得要求开具与实际内容不符 的发票。因此，与实际内容不符的发票，无论对于收款方还是付款方，都会带来税务风险。发票管理办法第二十二条第二款规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为 自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。第三十 七条规定，违反本办法第二十二条

28、第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪 的，依法追究刑事责任。因此，收款方和付款方都会受到处罚。综上所述，企业为员工谋 福利是好事，但千万别在发票上做文章，以免带来税务风险。国家税务总局公告 20142014 年第 2828 号 国家税务总局关 于发布中华人民共和国企业所得税月季度预缴纳 税申报表20142014 年版等报表的公告作者：税屋阅读数量：14682发布时间：2014-05-30来源：税屋国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税月季度预缴纳税申报表2014

29、年版等报表的公告国家税务总局公告 20142014 年第 2828 号2014-5-21为贯彻落实中华人民共和国企业所得税法 及其配套政策，现将国家税务 总局修订的中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类，2014 年版）中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B 类，2014 年 版）中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（2014 年版）及相应填报说明予以发布，并对有关执行事项，公告如下：一、 中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类，2014 年 版）适用于实行查账征收企业所得税的居民企业；中华人民共和国企业所得 税月（季）度和年

30、度纳税申报表（B 类，2014 年版）适用于实行核定征收企业所得 税的居民企业。二、 跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，使用中华人民共和国企业所得 税月（季）度预缴纳税申报表（A 类，2014 年版）进行年度企业所得税汇算清缴申 报。三、 本公告自 2014 年 7 月 1 日起施行。国家税务总局关于发布中华人 民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的公告（国家税务总局公告 2011 年第 64 号）、国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得 税月（季）度预缴纳税申报表等报表的补充公告（国家税务总局公告 2011年第 76 号）、国家税务总局关于明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分支

31、机构年度纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告 2013 年第 44 号）同时废止。特此公告。附件下载：rar 文件1中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类，2014 年版）2中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类，2014 年版） 填报说明3中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B 类，2014 年版）4. 中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B 类,2014 年版） 填报说明5.中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（2014 年版）6.中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（2014 年版）填报说明2014 年 7 月 1 日后：加计扣除可在企业所得税预缴申报中扣除政策依据：国家税务总局关于发布 中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（2014年版）等报表的公告（ 国家税务总局公告2014年第28号）附件2中华人民共和国企 业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2014年版）操作提要：中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2014年版）填报说 明中规定，除此前可以在月（季）度预缴纳税