笔记：非营利组织会计【考前】重点

1、持续更新【小知识点】1、从事公益服务的事业单位一一“差额补助”按职责任务、服务对象、资源配置方法分为：?公益一类：向社会无偿提供公益服务，不能通过市场配置资源，经费由财政支撑，收支两条线一义务教育、公共卫生?公益二类：向社会提供，按政府确定的公益服务价格收费，收支两条线一定程度或区域上通过市场配置一高等教育、非营利性医疗机构?公益三类：业务活动有公益性，可通过市场配置，经费自理，属于政府非税收入的纳入财政一广播电视、党报、党刊2、事业单位会计的的含义：的增是以货币为主要计量单位，运用一系列会计方法，反映和监督事业单位预算资金和业务资金减变动及其结果的一种专业会计。3、事业单位会计的特点：?资金

2、来源多渠道：依赖财政外，可自创收入?以核算收支余超为主，部分事业单位为了考核经济效益也可进行成本核算?双重会计核算基础，一般收付实现制。经营业务也可权责发生。?分行业制定会计制度，如医院会计制度、高等学校会计制度4、事业单位会计规范体系?会计法1985首次颁布，经过两次修订?事业单位会计准则2012.12发布，2013,1,1施行?事业单位会计制度2012,12发布，2013,1,1施行?行业事业单位会计制度：高等学校、中小学校、科学事业单位、测绘事业单位、地质勘探单位、医院、社保基金、建设、基层医疗卫生机构5、事业单位会计目标?基本目标：受托责任观+决策有用观?具体目标：，信息使用者角度，分

3、别满足对象需求角度答题即可6、其他?4个会计假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量?6个会计信息质量要求：可靠、全面、及时、可比、相关、可理解?5个会计要素：资产、负债、净资产【事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转OR结余、非财政补助结转OR吉余】、收入【政府补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、其他收入】、支出【上缴上级支出、对附属单位补助支出事业支出、经营支出、其他支出】?2个会计等式：资产+负债-净资产、收入-支出今余7、国家对事业单位实行“核定收支，定额或定向补助，超支不补，结余和结转按规定使用”的预算管理办法。【会计处理】1、零余额账户用款额度一一国库集中支付

4、一一财政授权支付PS:A|单笔5000元及以上，代理银行要及时与国库单一账户【国库】清算。B|管理要求：由财政部通知代理银行办理，单位自己不能开设、撤销；只有独立核算的单位才能办一个。可以转账、提现，除了住房公积金、提租补贴、工会经费外，不能向单位账户【实有资金账户】转。不得向上级、下级单位划拨。,剩余略C|会计处理：1）借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入-财政授权支付2）使用时，当银行存款即可。3）年末注销：借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度【剩下没用的额度】若当年有预算内未下达的额度，借：财政应返还额度贷：财政补助收入一财政授权支付4）次年恢复：借：零余额账户用款额度贷：财政应返

5、还额度2、财政直接支付一一直接在使用时贷“财政补助收入”，注销时借：财政应返还额度贷财政补助收入，次年恢复不处理，使用时直接贷“财政应返还额度”3、存货A|各种材料、燃料、抱住那个屋、低值易耗品、达不到固定资产标准的用具装具动植物等的实际成本B|若自行加工存货，“存货一一生产成本”，随买随用的零星办公用品直接列支C|固定资产标准+明细1）标准：通用设备单位价值1000元以上，专用设备单位1500元以上。若价值未达到标准，但使用期限1年的大批同类物资，也可。2）明细6类:房屋及建筑物|专用设备|通用设备|文物和陈列品|图书、档案|家具、用具、装具及动植物D|无偿接受捐赠获得：没有参考价的用名义金

6、额1元入账，对于税费、运费等走其他支出，若有有参考价，参考价+税费运费等一存货成本E|对外捐赠、无偿调出：转入待处置资产损溢，有进项转出的就转出4、对外投资?可以对外投资，弹药集体研究，要审批、审核?不能用财政资金及其结余用于股票等投资4.1 短期投资：本金一短期投资-国库券利息一一在收回时贷“其他收入-投资收益”<=1年4.2 长期投资：1）用货币资金取得，税费手续费走成本:借：长期投资一一长期股权投资/长期债券投资贷：货币资金【不能用财政资金】2）用资产取得：一般考双分录的无形资产、固定资产一一不用转入待处置！双分录一一指同时有“资产科目”和非流动资产基金”就可以了取得投资借：长期投

7、资-长期股权投资/长期债券投资金：非流动资产资金一一长期投资有税费手续费的，进”其他支出【与区别】注销资产，也就是交付资产基：非流动资产基金一一固定/无形资产累计折旧/摊销贷：固定/无形资产若固定资产、无形资产未入账、是在账外【提完折旧了类似】的意思，没有注销这一步。转让长期投资通过“待处置资产损溢”，处理与固定资产一样。注意，用资产取得是简单的类似非货币资产交换，不用通过”待处置”.5、固定资产、无形资产、在建工程一一这3个双分录是特殊的，相对于长期投资1）取得时：借：固定资产、无形资产、在建工程贷：非流动资产基金一一固定资产、无形资产、在建工程借：事业支出贷：银行存款、零余额账户用款额度、

8、财政补助收入2）有折旧摊销时借：非流动资产基金一一固定资产、无形资产贷：累计折旧、累计摊销3）例1:购进待安装设备，扣下质保金：拿到设备：借：在建工程贷：非流动资产基金一一在建工程借：事业支出贷：银行存款、零余额账户用款额度、财政补助收入贷：其他应付款一一质保金安装完毕，支付安装费、材料费等：借：在建工程贷：非流动资产基金一一在建工程借：事业支出贷：银行存款、零余额账户用款额度、财政补助收入、原材料交付使用：借：非流动资产基金一一在建工程贷：在建工程借：固定资产贷：非流动资产基金一一固定资产质保期满，运行良好，支付质保金。借：其他应付例2:【政府采购一一不收增值税】政府采购一批电脑，预算15万

9、，财政出10万，单位自筹5万，采购资金采用全额支付【意思是统一由采购账户转到供应商】，实际采购金额为14万，财政负担9.5万，单位负担4.5万。借：其他应收款一一预付政府采购款5贷：银行存款5借：事业支出一一财政补助支出（基本支出）14万【不要求就不写，不确定】贷：其他应收款一一预付政府采购款4.5财政补助收入9.5借：银行存款0.5贷:其他应收款一一预付政府采购款0.5收到电脑：双分录即可例3:融资租入，价款15万，运费税费1万已付，分4年。借：固定资产16贷：长期应付款15非流动资产基金固定资产1借：事业支出1贷：银行存款ETC每年支付15/4=3.75:借：长期应付款3.75贷：非流动资

10、产基金一一固定资产3.75借：事业支出3.75贷：银行存款ETC3.75融资租入要提折旧，就借非流动资产基金该科目负的没关系，总会正回去例4.接受捐赠借：固定资产、无形资产贷：非流动资产基金一一固定资产、无形资产有税费、运费就：借：其他支出贷：库存现金ETC注意，没有其他收入6、不折旧的固定资产文物和陈列品、动植物、图书档案、名义金额入账的固定资产7、折旧不考虑净残值，年限平均法、工作量法8、改造固定资产时，拆除的零部件残料入库作价1000借：存货1000贷：在建工程1000例9、固定资产转让完整的做一遍转入待处置：借：待处置资产损溢一一待处置资产价值累计折旧贷：固定资产实际出售时，也就是注销

11、资产，交付资产。借：非流动资产基金一一固定资产贷：待处置资产损溢一一待处置资产价值得到转让收入借：银行存款贷：待处置资产损溢一一处置净收入支付清理费用等借：待处置资产损溢一一处置净收入贷：银行存款等净收入应上缴财政。借：待处置资产损溢一一处置净收入贷：应缴国库款例10.盘盈、盘亏、报废盘盈：借：固定资产贷：非流动资产基金一一固定资产盘亏、报废：转入待处置：借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产经批准予以处置。借：非流动资产基金一一固定资产贷：待处置资产损溢11、无形资产后续支出：为了增加使用期限一成本正常维护一支出12、研发也要区分费用还是资本，一律支出，开发成功了，之后的进成本，之前不调一研

12、发阶段共支出16万，开发成功后注册费1万。借：无形资产1贷：非流动资产基金一一无形资产1借：事业支出16贷：银行存款ETC1617、借：经营支出贷：应缴税费一一应缴城建税、教育费附加18、增值税平时用进项A销项R进项转出C。交税时，借：应缴税费一一应缴增值税（已交税金）B-（A-C）贷：银行存款19、财政专户与国库款的区别：1）应缴财政专户款内容：高校的教育收费，上缴后，拨回来一事业收入管理要求：收支两条线，将收到的直接缴入财政专户，支出由由同级财政按单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中划拨。“单位开票，银行代收、财政统管”的征缴办法2）应缴国库款内容：代收的政府性基金、事业性收费、罚没收入

13、、财物变价收入、其他如固定资产处置净收益等管理要求：属于国家预算资金，不能视为己有，应及时足额上缴，不得误入“财政专户”，不得截留坐支，不能隐匿不报、挪作他用。20、应付职工薪酬明细：眼熟即可，题目会给。工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入（else）、社会21、【收入】【支出】【结转结余】保险费、住房公积金I事业单位会计一|一期末结转分配.xmI22、几组概念区分、注意，基本和项目支出、专项非专项这两组概念说的是一回事，只是名字不同而已财政补助收入缴拨款收入上级补助收入时履单位上缴收入成取得方式事业收入I专业业务及其辅助活动业务收入经营收入经营活动其他收入存款利息.捐赠，资产

14、出租租金等收入分类一几组概念区分财政资金收入从同级财政取得财政补助收入十财政专户拨回形成的事业收入;按资金性质；i"：非财政资金收入'EELE如事业收入中除从财政专户拨回形成的部分基本支出补助.财政性资金收入：项目支出补助按限定要求专项资金收入非贬政性餐金收入非专项资金收入【其他收入】明细：投资收益、利息收入、租金收入、捐赠收入、现金长款、收回已核销款项、无法偿还的款项【上级补助收入】教育厅ETC23、经营收入的2个特点：由经营活动取得收入+非独立核算的经营活动24】【专用基金】一一“先提后用、收支平衡、专款专用”【专用基金一一修购基金】事业收入、经营收入少的，OR固定资产折

15、旧的，可以不提。例1,本年事业收入3000,经营收入2000,修购基金计提分别按事业收入和经营收入的6%10M提。专业业务提取的修购基金为3000*6%=180其中有一半也就是90作为维修费，另一半90作为设备购置费。经营业务提取的修购基金为2000*10%=200其中有一半也就是100作为维修费，另一半100作为设备购置费。借：事业支出非财政补助支出基本支出维修费90设备购置费90经营支出维修费100设备购置费100贷：专用基金修购基金380使用【专用基金】，直接借即可。经专用基金一一职工福利基金】一一按“非财政补助结余分配”10姒内经专用基金一一其他基金】目测与修购基金相似，不在结余分配里

16、提取。进修基金、科研基金等25、【事业基金】审计发现出错，若有未结转的产品成本借：事业基金贷：存货26、结转时，易错数字漏了也说不定金额其中：专项资金财政补助收入900250事业收入5000100C上级补助收入20040附属单位上缴收入100经营收入600其他收入150收入合计6950金额其中：财政补助支出事业支出5600其中：基本支出4750600项目支出（已完工）850150上缴上级支出60对附属单位补助支出50经营支出500支出合计6210该单位非财政补助项目已完工，按要求项目资金结余40%t回原拨款单位，所得税率25%职工福利基金计提比例20%1）如此表，“财政补助收入”中说的“专项资

17、金”就是“项目支出补助”，也就是“财政补助收入一一项目支出补助”位200,因为财政性资金按限定性分类，名字叫“基本VS项目”，那么“财政补助收入一一基本支出补助”就是700。2）而“事业收入”中说有1000的“专项资金”，政财政性资金按限定分类一一“专项VS非专项”也就是"事业收入一一专项资金收入”为1000,”事业收入一一非专项资金收入”为4000,3）”事业支出“说有”4750的基本支出“，这4750中有”600的财政补助支出“一事业支出科目余额如下：事业支出财政补助支出基本支出650项目支出250非财政补助支出基本支出4750-600=4150项目支出850-150=700结转

18、时，有8504）【财政补助结转】【非财政补助结转】【事业结余】【经营结余】【费财政补助结余粉配】注意，一个一个来，不要大杂除,一财政补助结转：入借：财政补助收入一一基本支出补助650项目支出补助250贷：财政补助结转一一基本支出结转650项目支出结转250借：财政补助结转一一基本支出结转600项目支出结转150贷：事业支出一一财政补助支出一一基本支出项目支出150财政补助结转，借方总计750,贷方总计900,余额在贷方，为150.【本来没完工的话,就做到这一步为止，但题目提示，非财政补助项目已完工，需转。】借：财政补助结转项目支出结转250-150=100贷：财政补助结余100一非财政补助结转

19、：借：事业收入专项资金收入1000上级补助收入专项资金收入40贷：非财政补助接转1040借：非财政补助接转贷：事业支出非财政补助支出项目支出850-150=700非财政补助接转，余额在贷方340.意味着收支，题目说40%回缴原单位，剩余留存。借：非财政补助接转340贷：银行存款340X40%=136事业基金204一事业结余：借：事业收入非专项资金收入5000-1000=4000上级补助收入非专项资金收入200-40=160附属单位上缴收入100其他收入150贷：事业结余4410借：事业结余4260贷：事业支出其他资金支出4750-600=4150上缴上级支出60对附属单位补助支出50事业结余，余额在贷方150。借：事业结余150贷：非财政补助结余分配150一经营结余：借：经营收入600贷：经营结余600借：经营结余500贷：经营支出500经营结余，余额在贷方100.借：经营结余1