注册会计师会计-31

1、注册会计师会计-31 （总分：99.99，做题时间：90分钟） 一、综合题（总题数：6,分数：100.00） 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系一家上市公司， 2014年至 2016年对乙股份有限公司（以下简称“乙 公司”）股权投资业务的有关资料如下： （1）2014 年 5月 16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以 5400 万元收购丙公司持有的乙公司 2000 万股普通股，占乙公司全部股份的 20%收购价款于协议生效后以 银行存款支付。该股权转让协议生效日期为 2014 年 6月 30日。该股权转让协议于 2014年 6月 15日分别 经各公司

2、临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。 2014 年 7月 1日，甲公司以银行存款 5400 万元支付股权转让款，另支付相关税费 20 万元，并办妥股 权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。 2014 年 7月 1日，乙公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元。除下表所列项目外，乙公司其他可辨 认资产、负债的公允价值与账面价值相等。 项目 账面原 价 （万元） 预计使 用 年限 （年） 已使用 年限 （年） 已提折旧 或 摊销（万 元） 公允价 值 （万元） 预计净残 值 折旧、摊销方 法 存货 800 1000 固定资 产 2100 15 5 700

3、 1800 0 年限平均法 无形资 产 1200 10 2 240 1200 0 直线法 合计 4100 940 4000 上述资产均未计提资产减值准备，其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存 货于 2014年下半年对外出售 60% 2015 年将剩余的 40%全部对外出售。 2014 年度乙公司实现净利润 1200万元，其中，16月实现净利润 600万元；无其他所有者权益变动。 （5） 2015 年 3月 10日， 乙公司股东大会通过决议， 宣告分派 2014 年度现金股利 1000万元。 （6） 2015 年 3月 25日，甲公司收到乙公司分派的 2014 年度现金

4、股利。 （7） 2015 年 12月31 日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升而确认其他综合收益 100 万元， 因接受股东捐赠确认资本公积 80 万元；2015 年度，乙公司发生亏损 800万元；无其他所有者权益变动。 （8） 2015 年 12月 31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值迹象，经测试，该项投资的预计可 收回金额为 5535万元。 （9） 2016 年 1月 6日，甲公司将持有乙公司股份中 1000万股转让给其他企业，收到转让价款 2852万元存 入银行，另支付相关税费 2万元。由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至 10%对乙公 司不再具有重大

5、影响，剩余部分投资划分为可供出售金融资产，其公允价值为 2852 万元。 （10） 其他资料如下： 甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税等相关税费的影响。 除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。 不考虑其他因素。 要求：（分数：22.00 ） （1）.计算 2014年 7月 1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本并编制相关会计分录。（分数： 5.50 ） 2014 年 7月 1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本 =5400+20=5420(万元 ) ，应享有乙公司可辨 认

6、净资产公允价值份额 =30000X 20%=6000(万元)，调整后的长期股权投资的投资成本为 6000 万元。 借：长期股权投资投资成本 5420 贷：银行存款 5420 借：长期股权投资投资成本 580 贷：营业外收入 580 (2) . 计算 2014 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。 (分数： 5.50 ) 2014 年 12月 31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益 =(1200-600)-(1000-800) X 60%-(1800 -10-2100 - 15) X 6/12-(1200 - 8-1200 - 10) X

7、 6/12 X 20%=89(万元)。 借：长期股权投资损益调整 89 贷：投资收益 89 (3) . 编制 2015 年度甲公司与投资业务有关的会计分录。(分数： 5.50 ) 乙公司宣告分派 2014年度现金股利 借：应收股利 200(1000 X 20%) 贷：长期股权投资损益调整 200 实际收到现金股利 借：银行存款 200 贷：应收股利 200 乙公司其他综合收益变动 借：长期股权投资其他综合收益 20(100 X 20%) 贷：其他综合收益 20 乙公司其他权益变动 借：长期股权投资其他权益变动 16(80 X 20%) 贷：资本公积其他资本公积 16 乙公司净损益变动 2015

8、 年 12月 31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资损失金额 =800+(1000-800) X 40%+(1800- 10-2100 - 15)+(1200 - 8-1200 - 10) X 20%=190(万元)。 借：投资收益 190 贷：长期股权投资损益调整 190 计提减值准备 甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前的账面价值 =5420+580+89-200+20+16-190=5735( 万元)，可收 回金额为 5535 万元，应计提减值准备金额 =5735-5535=200( 万元 ) 。 借：资产减值损失 200 贷：长期股权投资减值准备 200 (4) . 编制 2

9、016 年 1 月 6 日甲公司对乙公司投资业务有关的会计分录。(分数： 5.50 ) 出售投资 借：银行存款 2850 长期股权投资一损益调整 150.5(200+190-89) - 2 长期股权投资减值准备 100(200 - 2) 贷：长期股权投资一投资成本 3000(6000 - 2) 其他综合收益 10(20 - 2) 其他权益变动 8(16 - 2) 投资收益 82.5 将原其他综合收益全部转入投资收益 借：其他综合收益 20 贷：投资收益 20 将原其他权益变动全部转入投资收益 借：资本公积其他资本公积 16 贷：投资收益 16 将剩余股权投资转为可供出售金融资产 借：可供出售金

10、融资产成本 2852 长期股权投资损益调整 150.5 长期股权投资减值准备 100 贷：长期股权投资投资成本 3000 其他综合收益 10 其他权益变动 8 投资收益 84.5 1. 甲公司为上市公司， 甲公司内部审计部门在对其 2015 年度财务报表进行内审时， 对以下事项的会计处理 提出疑问： （1）2015 年 4 月 25日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收乙公司货款 5000万元（ 含增 值税）转为对乙公司的投资。经股东大会批准，乙公司于 4 月 30 日完成股权登记手续。债务转为资本后， 甲公司持有乙公司 30%的股权，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。 该应

11、收款项系甲公司向乙公司销售产品形成，至 2015 年 4月 30日甲公司已计提坏账准备 800 万元。 2015 年 4月30 日，乙公司 30%股权的公允价值为 4800万元，乙公司可辨认净资产公允价值为 17000 万元（含甲 公司债权转为资本增加的价值 ），除 100箱 M产品（账面价值为 600 万元、公允价值为 1000万元）外，其他 可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。 2015年 5月至 12月，乙公司发生净亏损 800万元，除 所发生的 800 万元净亏损外， 未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。 至 2015 年年末， 甲公司取得 投资时乙公司持有的100 箱

12、M产品中已对外出售 60箱。 2015 年 10月 2日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为 200万元，增值税税额为 34万元，成本为 160 万元，未计提存货跌价准备，至 2015年 12月 31日，甲公司尚未将上述商品对外出售。 2015 年 12月 31日，因对乙公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额 为 3920 万元。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：长期股权投资投资成本 4200 坏账准备 800 贷：应收账款 5000 借：投资收益 240 贷：长期股权投资损益调整 240 借：资产减值损失 40 贷：长期股权投资减值准备 40 （2）2

13、015 年 1 月 1 日，甲公司取得丙上市公司 （以下简称“丙公司” ）限售流通股 100000万股，实际支付款 项500000 万元，占丙公司 20%的股份，在丙公司董事会中有两名董事 （丙公司董事会成员由 11 人组成）， 该股票禁售期为 2 年。 2015年 1 月 1 日，丙公司所有者权益账面价值为 2400000 万元（与公允价值相等 ）。 2015年丙公司实现净利润 200000万元，无其他所有者权益变动。 2015 年 12月 31 日，丙公司股票每股收 盘价为 7 元。甲公司和丙公司 20 1 5年未发生内部交易。 甲公司将该投资作为可供出售金融资产核算， 2015 年甲公司

14、对上述交易或事项的会计处理为： 借：可供出售金融资产成本 500000 贷：银行存款 500000 借：可供出售金融资产公允价值变动 200000 贷：其他综合收益 200000 2015 年 1月 1日，甲公司向 A公司定向发行 2000万股普通股（每股面值 1元，每股市价 10元）作为对 价，取得A公司拥有的丁公司 40%的股权，能够对丁公司施加重大影响，当日丁公司可辨认净资产公允价 值为 48000 万元。为取得股权投资，甲公司发生评估费、审计费以及律师费 20万元；为定向发行股票，甲 公司支付了证券商佣金 200万元。甲公司 2015年 1月 1日的会计处理如下： 借：长期股权投资投资

15、成本 20000 贷：股本 2000 资本公积股本溢价 18000 借：管理费用 220 贷：银行存款 220 要求：根据资料 (1) 至(3) ，分别判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有 关差错的会计分录 ( 有关差错更正按当期差错处理， 不要求编制结转损益的会计分录， 不考虑所得税等因素 影响)。 (分数： 15.00 ) 事项 (1) ，甲公司会计处理不正确。 理由：该股权投资属于不形成控股合并下的股权投资且因对乙公司具有重大影响而应按权益法核算，取得 长期股权投资应按公允价值入账，并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较，确定是否调整 初始投资成本；

16、同时，以考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响及内部 交易等因素调整后乙公司的净利润为基础计算确认投资收益。 长期股权投资初始投资成本为 4800 万元，因小于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 5100万元(17000 X 30%),其差额 300万元应调整长期股权投资和营业外收入。 2015 年 5至 12月乙公司调整后的净亏损 =800+(1000-600) X 60%+(200-160)=1080(万元)。 甲公司 2015 年应确认的投资损失 =1080X 30%=324(万元 )。 2015 年 12 月 31 日甲公司调整后长期股权投资账面余额 =48

17、00+300-324=4776( 万元) ,应计提长期股权投资 减值准备 =4776-3920=856( 万元 ) 。 更正分录如下： 借 ：长期股权投资投资成本 600(4800-4200) 贷 ：资产减值损失 600 借 ：长期股权投资投资成本 300 贷 ：营业外收入 300 借 ：投资收益 84(324-240) 贷 ：长期股权投资损益调整 84 借 ：资产减值损失 816 贷 ：长期股权投资减值准备 816(856-40) 事项 (2) ,甲公司会计处理不正确。 理由：甲公司能够对丙公司施加重大影响,应将该股权投资划分为长期股权投资并采用权益法核算。 更正分录如下： 借：长期股权投资

18、投资成本 500000 贷：可供出售金融资产成本 500000 借：其他综合收益 200000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 200000 借：长期股权投资损益调整 40000(200000 X 20%) 贷：投资收益 40000 事项 (3) ,甲公司的会计处理不正确。 理由：企业合并以外的其他方式取得长期股权投资,发生的评估费、审计费以及律师费等,应计入长期股 权投资成本；为发行股票支付给券商的佣金等应冲减资本公积,资本公积不足冲减的,冲减留存收益。 更正分录如下： 借：长期股权投资投资成本 20 资本公积股本溢价 200 贷：管理费用 220 甲公司在 2016 年进行了一系列投资和

19、资本运作。 (1)甲公司于 2016年 3月 2日与乙公司的控股股东 A公司签订股权转让协议，主要内容如下： 以乙公司 2016 年 3 月 1 日经评估确认的净资产为基础， 甲公司定向增发本公司普通股股票给 A 公司，取 得 A 公司持有的乙公司 80%的股权。 甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股 15.20 元为基础计算确定。 A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会 进行改组。 （2） 上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下： 经评估确定，乙公司可辨认净资产于 2016 年 3月

20、1日的公允价值为 17500万元，2016年 5月 31日按评 估日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产价值为 18000万元。 经相关部门批准，甲公司于 2016年 5月 31日向 A公司定向增发 1000 万股普通股股票（每股面值 1元）， 并于当日办理了股权登记手续。 A公司拥有甲公司发行在外普通股的 8%不具有重大影响。 2016 年 5月 31 日甲公司普通股收盘价为每股 16元。 甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金和手续费 200 万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用 10 万元。相关款项已通过银行存款支付。 甲公司于 2016年 5月 31日向 A公司定向发行普通股股票后

21、，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公 司的董事会由 9名董事组成，其中甲公司派出 6名，其他股东派出 1 名，其余 2名为独立董事。乙公司章 程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 除对乙公司投资外，2016年 1月 2日，甲公司与 B公司签订协议，取得 B公司所持丙公司 30%勺股权， 支付价款为 300 万元。取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为 920万元。取得该项股权 后，甲公司在丙公司董事会中派有 1 名成员，参与丙公司的财务和生产经营决策。 2016 年 2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为 68万元（不含增值税 ），成本为

22、52万 元，未计提存货跌价准备。至 2016 年 12 月 31 日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。 丙公司 2016年度实现净利润 160万元，其他综合收益增加 50万元，接受其他股东捐赠计入资本公积 100 万元。 （4） 其他有关资料如下： 甲公司与 A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得 丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计期间和会计政策相同。 不考虑相关税费及其他因素。 要求：（分数： 9.00 ） （1）. 判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项： 如属于同一控制下

23、企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制个别报表与企业合并相关 的会计分录； 如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本，合并商誉并编制个另 U报表中 与企业合并相关的会计分录。（分数： 4.50 ） 甲公司对乙公司合并属于非同一控制下控股合并。 理由：甲公司与 A公司在交易前不存在任何关联方关系。 甲公司对乙公司的长期股权投资初始投资成本 =16X 1000=16000（万元） 合并商誉=16000-18000 X 80%=1600（万元）。 会计分录： 借：长期股权投资 16000（16 X 1000） 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 15000 借

24、：资本公积股本溢价 200 贷：银行存款 200 借：管理费用 10 贷：银行存款 10 （2）. 就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项： 判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由；编制 2016 年甲公司对丙公司投资有关的会计分录。(分数： 4.50 ) 甲公司对丙公司的长期股权投资应采用权益法进行后续计量。 理由：甲公司能够参与丙公司的财务和生产经营决策，说明甲公司对丙公司具有重大影响，应采用权益法 核算该项长期股权投资。 会计分录： 借：长期股权投资投资成本 300 贷：银行存款 300 借：长期股权投资一损益调整 43.2160 X 30%-(68-

25、52) X 30% 贷：投资收益 43.2 借：长期股权投资其他综合收益 15(50 X30%) 贷：其他综合收益 15 借：长期股权投资其他权益变动 30(100 X 30%) 贷：资本公积其他资本公积 30 A公司和 B公司均为增值税一般纳税人，销售产品适用的增值税税率均为 17% A公司有关资料如下： (1)A公司于 2015年 4月 1日取得 B公司 10%勺股权，成本为 6200 万元，A公司作为可供出售金融资产核 算。 2015 年 6 月 30 日其公允价值为 6300 万元。 2015 年 7月 31日，A公司又以 12700 万元的价格取得 B公司 20%的股权，当日 B公司

26、可辨认净资产公 允价值为70000 万元。取得该部分股权后，按照 B公司章程规定，A公司能够派人参与 B公司的生产经营 决策，将该项投资改为长期股权投资按照权益法核算。当日原 10%股权投资的公允价值为 6360万元。 2015 年 7 月 31 日， B 公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产、 负债的公允价值均 与账面价值相等。该批存货的公允价值为 1500 万元，账面价值为 1000 万元，2015年 B公司将上述存货对 外销售 80%，剩余 20%存货在 201 6年全部对外销售。 2015 年 11月，B公司向 A公司销售一批商品，售价为 500万元，成本为 300

27、万元，来计提存货跌价准 备，A公司购入后将其作为存货核算，至 2015 年 12月 31日，A公司尚未将上述商品对外出售， 2016 年 A 公司将上述商品全部对外出售。 (4) 2015 年 8 月至 12 月， B 公司实现净利润 5000 万元，无其他所有者权益变动。 (5) 2016 年 B 公司实现净利润 8000 万元，宣告并分派现金股利 3000 万元，无其他所有者权益变动。 假定： (1) 不考虑所得税等相关税费的影响。 (2) 除上述事项外，不考虑其他交易事项。 要求：(分数： 9.00 ) (1).编制 2015年 A公司与可供出售金融资产及长期股权投资有关会计分录。(分数

28、： 4.50 ) 2015 年 4 月 1 日 借：可供出售金融资产成本 6200 贷：银行存款 6200 2015 年 6 月 30 日 借：可供出售金融资产公允价值变 100 贷：其他综合收益 100 2015 年 7 月 31 日 借：长期股权投资投资成本 12700 贷： 银行存款 12700 借： 长期股权投资投资成本 6360 贷： 可供出售金融资产成本 6200 公允价值变动 100 投资收益 60 借：其他综合收益 100 贷：投资收益 100 借：长期股权投资一投资成本 194070000 X30%-(12700+6360) 贷：营业外收入 1940 2015 年 A 公司应

29、确认投资收益 =5000-(1500-1000) X 80%-(500-300) X 30%=1320(万元) 借：长期股权投资损益调整 1320 贷：投资收益 1320 (2). 编制 2016 年 A 公司与长期股权投资相关的会计分录。(分数： 4.50 ) 2016 年 A公司应确认投资收益=18000-(1500-1000) 借 ： 长期股权投资损益调整 2430 贷 ：投资收益 2430 借 ：应收股利 900(3000 X 30%) 贷 ： 长期股权投资损益调整 900 借 ：银行存款 900 贷 ：应收股利 900 甲股份有限公司 (以下简称“甲公司” )为上市公司， 2014年

30、至 2016 年与长期股权投资有关资料如下： (1)2014 年 6 月 30 日，甲公司取得乙公司持有的丙公司 60%股权，能够对丙公司实施控制，当日，丙公司 可辨认净资产账面价值为 8400 万元，可辨认净资产公允价值为 10000 万元，除一项固定资产和一项无形资 产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。固定资产的账面价值为 万元；无形资产的账面价值为 2000 万元，公允价值为 2400 万元。固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼 自 2014 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 20 年、预计净残值为零， 采用年限平均法计提折旧； 无形资产为一 项土地使用权， 预计该土地使用权

31、自 2014年 6月 30日起剩余使用年限为 10年、预计净残值为零， 采用直 线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理层使用 经协商，双方确定丙公司 60%股权的公允价值为 5700 万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为对 价。甲公司作为对价的办公楼原价为 2800万元，至 2014年 6月 30日已累计折旧 600万元，已计提固定资 产减值准备 200万元，公允价值为 4200万元；作为对价的土地使用权原价为 2600万元，至 2014 年 6月 30日已累计摊销 400万元，已计提无形资产减值准备 200万元，公允价值为 1500万元。 2014 年 6月 30日，甲公司以银行

32、存款支付购买股权过程中发生的咨询费用 200万元。 此项交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系。 (2) 丙公司 2014 年及 2015 年的有关情况如下： 2014 年度丙公司实现净利润 1200 万元(假定有关收入、 费用在本年度均匀发生 )，当年提取盈余公积 120 万元，未对外分配现金股利，未发生其他所有者权益变动。 )2015 年度丙公司实现净利润 1600 万元，当年提取盈余公积 160万元，未对外分配现金股利，未发生其 他所有者权益变动。 (3) 2016 年 1 月 2 日，甲公司以 2500万元的价格出售丙公司 20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账 支付的价款，并办理

33、完毕股权转让手续。 甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至 40%，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙 公司实施重大影响。 2016 年度丙公司实现净利润 800万元，当年提取盈余公积 80万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年 购入的可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益 300 万元，无其他所有者权益变动。 (4) 其他有关资料： 不考虑相关税费等因素的影响。 甲公司按照净利润的 10%提取盈余公积。 投资单位和被投资单位未发生内部交易。 出售丙公司 20%股权后，甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。 要求：(分数： 31.99 ) (1). 根据资料 (1) ，判断

34、甲公司购买丙公司 60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。(分数： 4.57 ) 该项合并属于非同一控制下的控股合并。 理由：购买丙公司 60%股权能够对丙公司实施控制，交易前甲公司和乙公司不存在关联方关系 (2). 根据资料 (1) ，计算甲公司企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对其 度利润总X 20%+(500-300) X 30%=2430(万元 ) 3600 万元，公允价值为 4800 2014 年 额的影响金额。(分数： 4.57 ) 企业合并成本为付出非现金资产的公允价值 5700 万元。 甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使 2014 年利润总额增加的金

35、额 =4200-(2800-600-200)+1500-(2600-400-200)=1700( 万元 )。 (3) . 根据资料 (1) ，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。(分数： 4.57 ) 长期股权投资的入账价值为 5700 万元。 借：固定资产清理 2000 累计折旧 600 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 2800 借：长期股权投资 5700 累计摊销 400 无形资产减值准备 200 营业外支 500 贷：固定资产清理 2000 无形资产 2600 营业外收入 2200 借：管理费用 200 贷：银行存款 200 (4) . 计算 2015 年

36、 12 月 31 日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。(分数： 4.57 ) 甲公司对丙公司的长期股权投资采用成本法核算， 2015 年 12月 31 日甲司对丙公司长期股权投资的账面价 值仍为其初始投资成本 5700 万元。 (5) . 计算甲公司出售丙公司 20%股权产生的损益并编制相关会计分录。(分数： 4.57 ) 甲公司出售丙公司 20%殳权产生的损益=2500-5700 - 60% 20%=600 万元)。 借：银行存款 2500 贷：长期股权投资 1900(5700 - 60%X20%) 投资收益 600 (6) . 计算 2016年 1月 2日甲公司对丙公司长期股权投资由成

37、本法转为权益法核算后的账面价值并编制相关 的会计分录。(分数： 4.57 ) 2016 年 1月 2日，剩余 40%部分长期股权投资在 2014年 6月 30日的初始投资成本 =5700-1900=3800( 万元)， 小于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时可辨认净资产公允价值的份额 4000 万元(10000 X 40%)的 差额 200 万元，应调整长期股权投资和留存收益。 借：长期股权投资投资成本 200 贷：盈余公积 20(200 X 10%) 利润分配未分配利润 180(200 X 90%) 剩余 40%B分投资按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 =(1200 - 2+160

38、0)-(4800-3600) - 20 X 1.5-(2400-2000) - 10X 1.5 X 40%=820(万元)。 借：长期股权投资损益调整 820 贷：盈余公积 82(820 X 10%) 利润分配未分配利润 738(820 X 90%) 2016 年 1 月 2日，按权益法调整后长期股权投资的账面价值 =3800+200+820=4820(万元)。 (7) . 计算 2016年 12月 31 日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值并编制相关的会计分录。 (分数： 4.57) 2016 年 12月 31日，甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值 =4820+800-(4800-360

39、0) - 20-(2400-2000) -10 X 40%+300K 40%=5220(万元)。 借：长期股权投资损益调整 280 贷：投资收益 280 借：长期股权投资其他综合收益 120(300 X 40%) 贷：其他综合收益 120 2.2014 年 1月 2日，甲、乙、丙公司分别以现金 2000万元、1500 万元和 1500万元出资设立 A公司，分别 持有 A公司 40% 30% 30%的股权。甲公司对 A公司具有重大影响。 A公司 2014年实现净利润 4000万元， 可供出售金融资产公允价值增加 1000万元，无其他所有者权益变动。 2015年 1月 1 日，经甲、乙、丙公 司协商，乙公司对 A公司增资 6000万元，增资后 A公司净