公司合并财务报表

1、（二）合并抵销的处理1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本年初本年资本公积年初本年盈余公积年初本年未分配利润年末（子公司）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益X少数股东投资持股比例）【提示】 在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额 的，其余额仍应当冲减少数股东权益1 / 1602 / 162.母公司对子公司、 子公司相互之间持有对方长期股权投资 的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末【例题 4 计算分析题】沿用例题 3 计算分

2、析题资料。要求：（1） 编制 2010 年与投资有关的抵销分录。（2） 编制 2011 年与投资有关的抵销分录。【答案】（1） 借：股本年初2 000本年资本公积年初03 / 16盈余公积年初0本年100(1未分配利润年末300000-100-600 )贷：长期股权投资3 200(2800+800-480+80)少数股东权益800(2000+0+1500+100+0+100+300)x20%借：投资收、人益800少数股东损益200(1000 x20%)1 500100未分配利润年初1204 / 16贷提取盈余公积100对所有者（或股东）的分配600未分配利润_ _年末300（2）借股本年初2

3、000本年0资本公积_年初1 600本年0盈余公积年初100本年1 380未分配利润年末1 380( 300+1200-120 )贷： 长期 股权投 资 4 160(2 800+800-480+80+960)少数股东权益 1 040 (2 000+0+1 600+0+100+120+1380)X20%借：投资收、 人益960少数股东损益240 (1200X20%)未分配利润年初300贷：提取盈余公积120对所有者（或股东）的分配0未分配利润年末【教材例 25-2】接【教材例 25-1】。甲公司于 20X2 年 1 月 15 / 168 400借：长期股权投资A 公司6 / 16日，以 28 6

4、00 万元的价格取得 A 公司 80%的股权，使其成为子 公司。甲公司和 A 公司 20X2 年度个不财务报表如教材 P481 表 25-4、教材 P482 表 25-5 和教材 P483 表 25-6 所示。A 公司 20X2 年 1 月 1 日股东权益总额为 32 000 万元，其中 股本为 20 000 万元，资本公积为 8 000 万元，盈余公积 1 200 万元，未分配利润为 2 800 万元； 20X2 年 12 月 31 日，股东权 益总额为 38000 万元， 其中股本为 20 000 万元， 资本公积 8 000 万元，盈余公积 3 200 万元，未分配利润 6 800 万元

5、。A 公司 20X2 年全年实现净利润 10 500 万元，经公司董事会 提议并经股东会批准， 20X2 年提取盈余公积 2 000 万元，向股 东宣告分派现金股利 4 500 万元。本例中， A 公司当年实现净利润 10 500 万元，经公司董事 会提议并经股东会批准， 20X2 年提取盈余公积 2 000 万元，向 股东宣告分派现金股利 4 500 万元。甲公司对 A 公司长期股权投 资取得时的账面价值为 25 600 万元，20X2 年 12 月 31 日仍为 25 600 万元，甲公司当年确认投资收益为 3 600 万元。将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的相关的调 整分录如下：

6、资本公积8 000盈余公积3 200贷：投资收益借：投资收益 3 600贷：长期股权投资一一 A 公司3 600通过上述调整分录后， 甲公司对 A 公司长期股权投资的账面 价值为 30 400 万元( 25 600+8 400-3 600 )。甲公司对 A 公司长 期股权投资账面价值 30 400 万元正好与母公司在 A 公司股东权 益所拥有的份额相等。接【教材例 25-2 ,本例通过调整后甲公司对 A 公司长期股 权投资的金额为 30 400 万元；A 公司股东权益总额为 38 000 万 元，甲公司拥有 80%的股权，即在子公司股东权益中拥有 30 400 万元；其余20%则属于少数股东权益。长期股权投资与子公司所有者权益抵消时，其抵消分录如下：借：股本20 0008 400资本公积8 000盈余公积3 2007 / 16借：应付股利3 6009 / 16未分配利润贷：长期股权投资30 400少数股东权益7 600甲公司进行上述抵消处理时，其抵消分录如下： 借：投资收益 8400少数股东权益2 100未分配利润（年初）2 800贷：提取盈余公积 2 000向股东分配利润4 500未分配利润 6 800另外，本例中 A 公司本年宣告分派现金股利 4 500 万元，股 利款项尚未支付， A 公司已将其计列应付股利 4 500 万元。甲公 司依照 A 公司宣