精品资料（2021-2022年收藏）继续教育之关于固定资产加速折旧企业所得税政策解读

1、关于固定资产加速折旧企业所得税政策解读（一）主讲老师  李庆贺引  言我国的企业经过了多年的发展成长，取得了举世瞩目的成就，很多的制造企业的产品在国际上享有极高的声誉。这些为中华民族实现伟大复兴，实现我们民族的“强国梦”奠定了良好的基础。但不可否认的是，很多的企业由于资本、经营理念特别是设备落后等因素的制约，再加上科研力度不够，造成生产的产品往往在市场上竞争力不强。企业成长的比较缓慢。为提高企业加大设备投资、更新改造及科技创新的积极性，促进我国制造业实现转型升级，提高产业国际竞争力，2014年9月24日国务院第63次常务会议审议通过了完善固定资产加速折旧政策方案。根据该方案

2、的具体要求，2014年10月20日，财政部和国家税务总局联合发布了关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）（以下简称通知），对有关完善固定资产加速折旧企业所得税政策问题进行了明确。紧接着，国家税务总局相继出台了关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）(以下简称公告），并进行了相关政策的解读。在以后的2年的时间里，财政部和国家税务总局又出台了一系列的政策。我们的课程，就是围绕这些政策来进行探讨和学习。第一节  固定资产加速折旧企业所得税政策的相关规定主要围绕关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号

3、）， 关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）进行探讨和学习。一、加速折旧的六大行业（一）六大行业1生物药品制造业（C2760）2专用设备制造业（C3511-C3599）3铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业（C3711-C3799）4计算机、通信和其他电子设备制造业（C3911-C3990）5仪器仪表制造业（C4011-C4090）6信息传输、软件和信息技术服务业（I6311-I6599）（二）六大行业的确定依据国民经济行业分类（GB/T 4754-2011）确定六大行业企业的范围。1国民经济行业分类（GB/T 4754-2011）中的国民经济行业

4、分类由一个英文字母加4位数字组成。例如：2国民经济行业分类和代码A农、林、牧、渔业B采矿业C制造业 D电力、热力、燃气及水生产和供应业 E建筑业F批发和零售业G交通运输、仓储和邮政业H住宿和餐饮业I信息传输、软件和信息技术服务业J金融业K房地产业L租赁和商务服务业M科学研究和技术服务业N水利、环境和公共设施管理业O居民服务、修理和其他服务业P教育Q卫生和社会工作R文化、体育和娱乐业S公共管理、社会保障和社会组织T国际组织二、使用加速折旧的前提公告明确，六大行业企业固定资产投入使用当年主营业务收入占收入总额比例超过50%，即可享受加速折旧新政。所称收入总额为企业所得税法第六条规定的收入总额。【相

5、关链接】企业所得税法第六条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入（二）提供劳务收入（三）转让财产收入（四）股息、红利等权益性投资收益（五）利息收入（六）租金收入（七）特许权使用费收入（八）接受捐赠收入（九）其他收入三、通知的具体内容（一）六大行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。六大行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采

6、取加速折旧的方法。【问题一】什么样的企业属于小型微利企业？【解析】小型微利企业的条件：1工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元。2其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。【问题二】如何缩短年限，才符合规定？【解析】通知明确指出：最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%。【相关链接】企业所得税法实施条例第六十条规定固定资产计算折旧的最低年限：1房屋、建筑物：20年；2飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年；3与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：

7、5年；4飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年；5电子设备：3年。【案例1】甲生物制药科技有限公司2014年6月20日购进一台研发设备。入账价值120万元，预计净残值为0，符合加速折旧的相关规定。甲公司决定采用缩短年限法对该设备计提折旧，确定折旧的时间为5年。甲公司的做法是否正确？【解析】不正确。按照通知的规定，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%，该设备的折旧年限为10年，因此应该按照6年折旧比较合适。按照10年计提折旧，每年折旧额120÷1012（万元）按照6年计提折旧，每年折旧额120÷620（万元）【问题三】固定资产加速折旧的方法有哪些

8、？【解析】通知明确指出：采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。1双倍余额递减法（1）概念：是在固定资产使用年限最后两年的前面各年，用年限平均法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法；在固定资产使用年限的最后两年改用年限平均法，将倒数第2年初的固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额在这两年平均分摊。 （2）计算公式年折旧率2÷预计的折旧年限×100%年折旧额固定资产期初折余价值×年折旧率月折旧率年折旧率÷12月折旧额年初固定资产折余价值×月折旧率固定资产期初账面净值固定资产原值累计折

9、旧最后两年，每年折旧额（固定资产原值累计折旧残值）÷22年数总和法（1）概念：又称总和年限法、折旧年限积数法、年数比率法、级数递减法或年限合计法，是固定资产加速折旧法的一种。它是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法。逐年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字之总和，假定使用年限为n年，分母即为123nn（n1）÷2。（2）计算公式年折旧率尚可使用年数÷年数总和×100%年折旧额（固定资产原值预计残值）×年折旧率月折旧率年折旧率÷12月折旧额（固定资产原值预

10、计净残值）×月折旧率【案例2】某医院有一台机器设备原价为600 000元，预计使用寿命为5年，预计净残值24 000元。试用双倍余额递减法计算每年折旧额。【解析】年折旧率（2÷5）×100%40%第一年折旧额600 000×40%240 000（元）第二年折旧额（600 000240 000）×40%144 000（元）第三年折旧额（600 000240 000144 000）×40%86 400（元）第四、五年每年折旧额（600 000240 000144 00086 40024 000）÷252 800（元）【案例3】有

11、一台设备，原值78 000元，预计残值2 000元，预计可用4年，试用年数总和法计算每年折旧额。【解析】年数总和123410（年）第一年折旧额（78 0002 000）×（4/10）30 400（元）第二年折旧额（78 0002 000）×（3/10）22 800（元）第三年折旧额（78 0002 000）×（2/10）15 200（元）第四年折旧额（78 0002 000）×（1/10）7 600（元）【案例4】一台设备，原值125万元，净残值为0，预计使用年限5年。比较年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法的折旧额。【解析】关于固定资产加速折旧企业所

12、得税政策解读（二）（二）对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。【辨析】六大行业的设备，生产经营和研发的仪器、设备。六大行业以外的企业，必须是专门用于研发的仪器、设备。【问题四】如何确定专门用于研发的仪器和设备？【解析】国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）和科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火200836

13、2号）对企业“用于研发活动的仪器、设备”作出了规定。公告明确，享受加速折旧新政的用于研发活动的仪器、设备的范围口径仍按上述两个文件执行。 【问题五】用于研发的仪器设备，如果一次性扣除，是否还可以享受加计扣除的优惠？【解析】国税发2008116号文件规定，企业专门用于研发活动的仪器、设备，如果一次或分次摊入管理费的，不得享受加计扣除优惠。为鼓励企业研发，公告明确，企业新购进的价值不超过100万元的仪器、设备，按新政策一次性计入当期成本费用在税前扣除，也可以享受原有加计扣除优惠政策。（三）对所有行业企业持有的单位价值不超过5 000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，

14、不再分年度计算折旧。【问题六】如果企业新购进的固定资产既符合新的加速折旧政策，也符合以前的加速折旧的政策，怎么办？【解析】公告明确，企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，又同时符合国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）、财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变。【相关链接】1国税发200981号相关规定一、根据企业所得税法第三十二条及实施条例第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由

15、于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。六、对于采取缩短折旧年限的固定资产，足额计提折旧后继续使用而未进行处置（包括报废等情形）超过12个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产，不得再采取缩短折旧年限的方法。2财税201227号相关规定一、企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。二、集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。【问题七】采用加

16、速折旧还需要先向税务机关报批吗？【解析】为进一步简化程序，减轻纳税人负担，公告对此项加速折旧新政采取了事后备案的管理方式。但为了能够及时准确了解企业享受此项优惠政策的实际情况，要求企业在预缴申报时报送固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表。第二节  固定资产加速折旧政策涉及行业范围的扩大主要围绕关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号）。进行探讨和学习。根据国务院常务会议的有关决定精神，2015年9月17日，财政部、国家税务总局发布关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号）。根据该通知的要求，前述加速折旧政策自2015年

17、1月1日起扩大至轻工、纺织、机械、汽车等四个领域18个重点行业。具体包括：（一）轻工领域1日用化学产品制造 2医药制造业 3农副食品加工业 4食品制造业 5皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋业 6木材加工和木、竹、藤、棕、草制品业 7家具制造业 8造纸和纸制品业 9印刷和记录媒介复制业 10文教、工美、体育和娱乐用品制造业 11塑料制品业 （二）纺织领域1纺织业2纺织服装、服饰业3化学纤维制造业（三）机械领域1金属制品业 2通用设备制造业 3电气机械和器材制造业 （四）汽车制造业第三节  固定资产加速折旧、扣除明细表的相关变化主要围绕关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）

18、部分申报表的公告（国家税务总局公告2016年第3号）进行探讨和学习。原固定资产加速折旧、扣除明细表（A105081）新固定资产加速折旧、扣除明细表（A105081）一、填表说明（一）适用范围及总体说明1本表1至14行适用于按照财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知（财税201475号）、财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号）等规定，享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策的查账征税纳税人填报。本表15至28行适用于按照国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）、财政部

19、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）规定，由享受技术进步、更新换代、强震动、高腐蚀固定资产加速折旧，以及外购软件、集成电路企业生产设备加速折旧或摊销的查账征税纳税人填报，主要用于享受加速折旧、摊销优惠政策的备案。2本表不承担纳税调整职责。主要任务：一是对纳税人享受重点行业、领域固定资产加速折旧，以及一次性扣除等优惠政策情况进行统计（第1至14行）。二是由汇算清缴享受国税发200981号和财税201227号文件规定固定资产加速折旧政策企业填写本表，以此履行固定资产加速折旧备案手续（第15行至28行）。3填写要求（1）享受加速折旧政策的纳税

20、人，填报本表即视为履行备案程序。 （2）本年度内税法折旧额大于会计折旧额（或正常折旧额，下同）的填写本表，税法折旧小于会计折旧的金额不再填写本表。（3）一次性扣除的固定资产，会计上未一次性扣除的资产，会计折旧额按首月折旧额填报。此处会计折旧额仅供统计，不影响纳税调整。（4）对会计和税法均加速折旧、但其税会折旧金额不一致的资产，在“税会处理不一致”行填报。（5）有“*”号的单元格不需填写。关于固定资产加速折旧企业所得税政策解读（三）（二）有关项目填报说明1行次填报根据固定资产类别填报相应数据列。（1）第1行“一、重要行业固定资产加速折旧”：生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其

21、他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业6个行业，以及轻工、纺织、机械、汽车四大领域18个行业的纳税人，按照财税201475号和财税2015106号文件规定（下称“重要行业”），对于新购进固定资产在税收上采取加速折旧的，结合会计折旧政策，分不同情况填报纳税调减（此处用于计算优惠，实际纳税调整通过A105080表）或者加速折旧优惠统计情况。本行2行3行。第2行和第3行“项目”列空白处，由企业按照财税201475号和财税2015106号文件规定的行业范围，选择填写其从事行业。按照国民经济行业分类（GB/T 4754-2011），在纳税申报时

22、填写所属行业名称及对应“行业中类”代码，代码长度为三位，全部由数字组成。第2行和第3行，由企业按照不同税会处理方式，填写固定资产加速折旧情况。“税会处理不一致”包括税法和会计都加速折旧，但税会折旧方法不一致的情况。（2）第4行“二、其他行业研发设备加速折旧”：由重要行业以外的其他企业填报。填写单位价值超过100万元以上专用研发设备采取缩短折旧年限或加速折旧方法的纳税调减或者加速折旧优惠统计情况。本行5行6行。第5行和第6行，由企业根据其不同的税会处理方式，填写固定资产加速折旧情况。（3）第7行“三、允许一次性扣除的固定资产”：填报新购进单位价值不超过100万元研发设备和单位价值不超过5 000

23、元固定资产，按照税法规定一次性在当期扣除金额。本行8行11行。第8行“1单价不超过100万元研发设备”：由重要行业中小型微利企业和重要行业以外的其他企业填报。填写单位价值不超过100万元研发设备一次性当期税前扣除金额。本行9行10行。（4）第15行“四、其他固定资产加速折旧备案信息”。由下列二种情形填报：一是技术进步、产品更新换代快固定资产和常年强震动、高腐蚀固定资产加速折旧；二是财税201227号文件规定外购软件、集成电路企业生产设备加速折旧。纳税人填报本行至28行履行备案手续。2列次填报（1）第1列至第12列各类固定资产原值、折旧额。原值：填写固定资产计税基础。对于年度内只要有1个月税法折

24、旧额大于会计折旧额的，其原值填入对应“原值”列。对于全年所有月份税法折旧额都小于会计折旧额的固定资产，其原值不填本表。税收折旧（扣除）额：当税法折旧额大于会计折旧额时，填报该项固定资产本年度税法折旧额。对于本年度某些月份税法折旧额大于会计折旧额、某些月份税法折旧额小于会计折旧额的，只填报税法折旧额大于会计折旧额状态下的税法折旧额。（2）第13-18列“税收折旧（扣除）额合计”填报本年度税法折旧额大于会计折旧额情况下，固定资产加速折旧的纳税调整（此处只用于统计，不实际调整）和估算的加速折旧优惠统计额。第13列“原值”：等于第1、3、5、7、9、11列之和。第14列“会计折旧额”：税收加速折旧、会

25、计未加速折旧的，或者会计与税法均加速折旧但折旧方法不一致的，本列填固定资产会计实际账载折旧额。会计与税法均加速折旧且折旧方法一致的，不填写本列。第15列“正常折旧额”：会计与税法均加速折旧且折旧方法一致的，为统计企业享受优惠情况，假定该资产未享受加速折旧政策，本列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额，当估算的“正常折旧额”大于税法折旧额时，不再填报。第16列“税收加速折旧额”：税法折旧额大于会计折旧额状态下，填报税法加速折旧额。等于第2、4、6、8、10、12列之和。 第17列“纳税减少额”：填报税收上加速折旧额与会计折旧额的差额，本行用于统计，不实际进行纳税调减。第1

26、7列第16列14列。第18列“加速折旧优惠统计额”：填报会计与税法对固定资产均加速折旧且折旧方法一致的，以税法实际加速折旧额减去假定未加速折旧估算的“正常折旧额”，据此统计加速折旧情况。第18列第16列15列。二、符合加速折旧政策的固定资产的会税差异符合加速折旧政策的固定资产，会计核算的时候仍然应该按照企业会计准则等要求进行会计处理并按照预计使用年限和固定资产的具体情况选择合适的折旧方法。在企业所得税汇算清缴的时候，进行调整。【案例5】德奥生物制药科技有限公司2014年2月25日购进一台设备，用于企业的经营和研发。原价为608万元，预计使用10年，预计净残值为8万元。该设备符合使用年限平均法计

27、提折旧。根据税法的规定，可以采用缩短年限法计提折旧。2014年2月28日，管理部门购买一台电脑，原值4 500元，预计使用5年，假定无残值。德奥公司2014年利润总额为200万元，适用的所得税税率为15%。假如该公司无其他调整事项，于2015年4月进行企业所得税的汇算清缴工作。【解析】1设备会计上，根据该设备的情况，采用年限平均法计提折旧的金额（6088）÷10×10/1250（万元）会计分录：借：研发支出、管理费用等              

28、                      500 000贷：累计折旧                                         &