税法与会计准则的差异及成因分析报告

1、税法与会计准那么的差异与成因分析摘要：众所周知,目前我国税法于会计准那么有一定的差异。有的甚至相冲突,特别是新<<企业会计准那么 >>公布后。从某种程度上说，这种差异正日益扩大。使得企业不得不增加 本钱进展纳税调整。那么是什么原因导致两者产生差异呢？有什么方法解决他们两者产生的差异吗？这些问题的解决都需要从两者最根本的原那么谈起。本文以两者的具体规定为背景 立足与实际，从资产，负债,所有者权益等六要素来分析两者产生的差异与其原因，并提出协调方法。关键词：税法,会计准那么，差异,方法一、产生差异的具体表现一在资产要素中，存在入账价值、折旧与摊销、收入处理、减值准备等方面的

2、差异。1、资产入账价值的差异。会计处理通常按实际支出或实际价值作为资产的入 账价值，而税法上除按实际支出作为资产的入账价值外，还强调按完全价值作为 资产的入账价值。如企业在承受投资、承受捐赠时取得的固定资产与盘盈的固定 资产，会计处理均按实际价值入账，税法上那么要求按完全价值入账；又如以债 务重组方式或非货币性交易方式取得的资产，会计处理一般按原资产的账面价值 入账，而按税法要求一般应按取得资产的公允价值或市场价值入账。2、资产折旧与摊销的差异。会计处理通常强调加速折旧与提前摊销资产，而税法那么要加上一些限制性条件。 如固定资产折旧，会计上规定折旧方法、折 旧年限和残值估计、应计提折旧的固定资

3、产围等企业可以自主决定，而税法上却 明确规定，企业的会计处理如与税法规定不一致， 计税时应按税法规定调整；又 如待摊费用，会计上规定如果待摊费用的工程不能为企业带来经济利益，应全部计入当期损益，而税法那么强调要按规定期限如实摊销； 又如无形资产，要是合 同和法律没有规定受益年限，会计处理摊销期限没有超过十年，税法那么规定摊 销期限不得少于十年；还有待处理财产损失，会计处理强调期末必须处理完毕， 税法那么强调应报经批准后处理，未经批准不得处理。3、资产收益处理的差异。如投资收益，会计上对与投资相关的收入要求区 分不同情况，有的作为收回债权处理，有的作为收回投资本钱处理，有的作为当 期损益处理，视

4、情况而定；而税法一般都要求作当期投资收益处理， 并按规定计 算纳税。4、资产减值准备的差异。如发现资产减值或贬损应计提减值准备，包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值 准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等八项，而税 法上均不予成认。二在负债要素中，存在预计负债、借款费用等方面的差异。1、预计负债的差异。包括企业对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、 产品质量保证等很可能产生的负债。会计上要求企业应按照规定工程和确认标 准，合理地计提各项很可能发生的负债；而税法那么坚持实际支付原那么，不予 确认可能发生的负债。2、借款费用的差异。

5、包括借款利息、汇兑损益和其他借款费用。会计处理仅限 于购建固定资产的借款费用，而税法那么包括购建固定资产、购置无形资产和借 入资金投资的借款费用；会计处理强调以固定资产到达预定可使用状态为标准划 分借款费用资本化或费用化，而税法那么以资产交付使用为标准划分借款费用资 本化或费用化；会计处理强调必须按实际投入购建固定资产的借款金额和规定的 利率计算确认应资本化的借款费用，而税法对此没有明确要求。三在所有者权益要素中，处理承受资产捐赠、转增资本业务上 存在差异。1、承受资产捐赠的差异。会计上规定资企业承受现金捐赠和非现金资产捐赠， 要按确认的价值直接作为资本公积入账，分别记入承受现金捐赠工程和承受

6、捐赠 非现金资产准备工程，外商投资企业按确认的价值先记入“待转资产价值科目， 期末再按规定计算应纳所得税并结转资本公积；而税法那么没有明确资企业承受 现金捐赠是否应纳税，对承受非现金资产捐赠明确规定承受时不纳税，待承受的 捐赠资产出售或清理时再按规定计算纳税，外商投资企业和外国企业承受现金和 非现金资产捐赠都应按规定计算缴纳企业所得税。2、转增资本的差异。会计上企业以资本公积、盈余公积和未分配利润转增 实收资本或股本，只需按确定的金额直接转账，而税法那么对属于个人所得税征 税所得的局部，要求企业按规定计算代扣代缴个人所得税税额并作相应的账务处 理。四在收入要素中，主要存在收入、销售额、应税收入

7、、收入确认等方面差异。1、收入的差异。会计上的收入是指企业销售商品、 提供劳务与让渡资产使用 权等日常活动中形成的主营业务收入和其他业务收入， 而税法上的收入在计算流 转税时与会计上的收入口径根本一样，在计算企业所得税时属于广义的收入概 念，包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收 入、股息收入和其他收入等容。2、销售额的差异。会计上的销售额是指销售商品、提供劳务而取得的价款， 不包括为第三方或客户代收的款项，而税法上的应税销售额包括价款和价外费用，其中价外费用局部包括代垫款项和代收款项等多方面的容。3、应税收入的差异。会计上的商品销售收入或劳务收入是指企业对外销售商

8、品或提供劳务而取得的收入，税法上的应税收入既包括企业对外销售商品或提 供劳务取得的收入，还包括税法规定应视同销售行为确认的应税收入，如现行增值税规定的八种视同货物销售行为应确认的应税收入，以与会计上大量的非货币 性交易和非现金资产抵偿债务按税法规定应确认的应税收入等，消费税、营业税、 企业所得税等税种也有视同销售的规定。4、收入确认的差异。会计上规定商品销售收入确实认必须是企业已将商品所 有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保存通常与所有权相联系的 继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企 业；相关的收入和本钱能够可靠地计量等四个条件同时存在， 劳务收入

9、确实认应区分当年和跨年劳务、劳务的结果能否可靠计量、劳务的本钱能否补偿等情况，而税法上通常根据交易的结算方式确认应税收入或是纳税义务发生时间，也就没 有顾与会计上确实认标准。五在费用要素中，存在营业本钱、营业费用、管理费用和财务 费用等方面差异。1、营业本钱的差异。会计处理按实际发生额计列工资与相关费用，而税 法那么规定纳税人的工资费用除另有规定者外， 应按计税工资与按计税工资计提 的相关费用扣除。2、营业费用的差异。会计处理对广告费、宣传费和佣金支出等工程按实 际发生额列支，而税法上有的规定明确不得扣除，有的规定按限定标准扣除。3、管理费用的差异。会计处理对业务招待费、保险费、差旅费、会议费

10、 等工程按实际发生额列支，而税法上有的规定扣除限额，有的强调必须有相关证 明方可扣除、否那么不得扣除。4、财务费用的差异。会计处理一般按实际发生额列支，税法上通常只能 按合理的标准并依据相关证明扣除。六在利润要素中，主要存在应纳税所得额增加工程和减少工程 二方面的差异。1、应纳税所得额增加工程的差异。会计处理对赞助费、捐赠支出、罚款 罚金、滞纳金支出与与取得应税收入无关的支出等工程在营业外支出中按实列 支，而税法那么对这些工程或是明确不得扣除，或是规定只能按限定标准扣除。 如捐赠支出，会计处理按实际捐赠价值列作营业外支出； 而按增值税、企业所得 税等规定，需要先区分货币捐赠与实物捐赠、公益救济

11、性捐赠与非公益救济性捐 赠、直接捐赠与间接捐赠、限定比例捐赠与限定比例外捐赠后，再确定是否要按 规定缴纳增值税、是否准予所得税前扣除与准予扣除的数额。2、应纳税所得额减少工程的差异。会计处理对已计入利润总额而按税法规定可以免予征税或不需征税的工程，如“三废产品利润和国债利息等单项免 税或不征税工程、其他单位分得不需征税的税后利润、 所得税前追加扣除的研究 开发费用，以与所得税前弥补以前年度经营亏损等工程。 这些工程按税法规定均 可在会计利润中依法扣除后再计算征收所得税。二、产生差异的成因分析：一权责发生制原那么导致两者产生差异权责发生制原那么是指：“但凡当期已经实现的收入和当期已经发生或应负担

12、的 费用,不管款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理。但凡不属于当期实现的 收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。按照权 责发生制原那么，企业必须已经济业务中的权利义务的发生为前提进展会计核 算。这虽然与税法确定的纳税义务的根本精神一致，但对于因权责发生制原那么 所带来的大量会计估计。如某些“职业判断税法那么持保存态度。 当不利于税 收保全时,税法那么不得不采取防措施，比方增值税在这方面就尤为突出。对于销 项税的核算，税法支持权责发生制原那么，但这样并不等于企业收到货款就可以 确认起纳税义务。对于进项税额的核算，税法那么规定：工业企业要在产品验收入 库后,才能申报抵

13、扣进项税。商业企业那么在货款支付后才能申报抵扣进项税。税法此举是递延进项税确实认。因此造成税法与会计准那么产生差异。二慎重性原那么导致两者产生差异慎重性原那么要求企业面临不确定因素的情况下做出职业判断，必须保持必要的慎重。不高估资产活收益，也不低估资产活费用。会计改革后，会计准那么开场 频繁使用慎重性原那么，以反映企业面临的各种市场风险。税法那么对慎重性原 那么持否认态度。原因在于：1, 当会计事项存在不确定性时，慎重性原那么要求必须少计收入，多计费用。此 时如果税法认可，那么必将减少或递延企业应交税款。这无异于会导致税收减少, 让税务部门替企业承担经营风险。2, 某些情况下，慎重性确认的损失

14、没有交易凭据。不符合税法可靠性的要求。3, 慎重性原那么主要依靠于会计人员的职业判断，主观性较强，对税务部门缺乏 说服力。从税法角度来说，征税行为不能建立在对或有事项的会计估计上。税法与会计准 那么在慎重性原那么上的矛盾是难以调和的。 比方 <<企业会计准那么 >>规定企业 可以根据自身判断提取存货跌价准备，短期投资跌价准备，长期投资减值准本以 与坏账准备。但 <<企业所得税法 >>却明确规定禁止扣除四项准备。此外，债务从 组,非货币性交易两个准那么也有几处使用了慎重性原那么，可以说慎重性原那么已经成为所得税差异产生的一个重要根源。此外,税法与会计准那么的制定目标不同，处理方法不同，容的不同，都是构成两 者在资产，负债,所有者权益六大要素中产生差异的原因。三、协调的主要方面我认为解决两者的差异需要从两者的主动协调性