某公司货币资金管理与财务会计分析报告

1、第二章 货币资金和 交易性金融资产业务题：1. 甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。 2008 年有关业务 如下：（1）1月 5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产， 面值总额为 2000 万元，票面利率为 6，3 年期，每半年付息一次，该债券发行日为2007年 1 月 1 日。取得时支付的价款为 2060 万元，含已到付息期但尚未领取的 2007 年下半年的 利息 60 万元，另支付交易费用 40 万元，全部价款以银行存款支付。（2）1 月 15日，收到 2007 年下半年的利息 60万元。（3）3月 31日，该债券公允价值为 2200万元。

2、（4）3月 31日，按债券票面利率计算利息。（5）6月 30日，该债券公允价值为 1960万元。（6）6月 30日，按债券票面利率计算利息。（7）7 月 15日，收到 2008 年上半年的利息 60万元。（8）8月 15日，将该债券全部处置，实际收到价款2400万元。要求： 根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。2. 宏达公司2008年4月5日购入M上市公司的股票 200万股作为可供出售金融资产， 每股 20元（含已宣告但尚未发放的现金股利 2元），另支付相关费用 20万元。5月 15日 收到现金股利 400 万元。6月 30日每股公允价值为 18.4 元， 9月 30日每股公允价值为

3、 18.8 元，12月31日每股公允价值为18.6元。2009年1月5日，宏达公司将上述 M上市公司的 股票对外出售 100 万股，每股售价为 18.8 元。宏达公司对外提供季度财务报告。要求： 根据上述资料编制宏达公司有关会计分录。（金额单位：万元）第三章 应收款项一、单项选择题1. 甲公司 2007 年 12 月 31 日应收账款余额为 200 万元，“坏账准备”科目贷方余额为5 万元； 2008 年发生坏账 8 万元，已核销的坏账又收回 2 万元。 2008 年 12 月 31 日应收账 款余额为 120万元 （其中未到期应收账款为 40万元，估计损失 2；过期 1个月应收账款为 30

4、万元，估计损失 3；过期 2个月的应收账款为 20万元，估计损失 5；过期 3 个月的 应收账款为 20 万元，估计损失 8；过期 3 个月以上应收账款为 10万元，估计损失 15）， 假设不存在其他应收款项。甲公司2008 年应提取的坏账准备为（）万元。2. 下列各项中，不会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。A. 计提应收账款坏账准备B. 结转到期不能收回的应收票据C. 带有追索权的应收账款融资D. 收回已转销的坏账二、业务题：华荣企业 2008 年采有直接转销法，核算坏账损失， 2009 年改用备抵法，按应收账款余 额的 1%计提坏账准备。企业发生以下经济业务：（1）销售给 B 单位

5、产品一批，售价 30000 元，给予以 15%的商业折扣，适用的增值 税率为 17%，货款暂未收到。（2）2008年发生坏账损失 5000 元。（3）2008年 12月 31日，企业应收账款余额为 600000 元，计提坏账准备。（4）2009 年发生坏账 4500。（5）2009 年 12 月 31 日，计提坏账准备前，应收账款余额为200000 元，计提坏账准备。要求：根据经济业务编制会计分录。第四章 存货一、单项选择题1. 甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料 200 吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为 400000 元，增值税为 68000 元，委托货运公司将其货物送到公司仓库，双

6、方协定运输费 3000 元（可按 7 抵扣增值税），装卸费 1500 元，途中保险费为 800 元。途中货物一共 损失 40，经查明原因，其中 5属于途中的合理损耗，剩余的35属于非正常损失，则该原材料的入库单价为（ ）元。2.某工业企业采用计划成本进行原材料的核算。2008年 1 月初结存原材料的计划成本为100000元，本月购入原材料的计划成本为 200000 元，本月发出材料的计划成本为 180000 元，原材料成本差异的月初数为 2000 元（节约差异） ，本月购入材料成本差异为 8000 元（超 支差异）。本月结存材料的实际成本为（ ）元。A183600B 122400 C18180

7、0D 1176003. 企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料 5000 吨，收到增值税专用发票上注明 的售价为每吨 100 元，增值税税款为 85000 元，另发生运输费 2000 元（可按 7抵扣增值 税），装卸费 1000 元，途中保险费为 800元。原材料运到后验收数量为 4997 吨，短缺 3吨 （属于合理损耗） ，则该原材料的入账价值为（ ）元。A.512160 B.509000 C.503360 D.5036604. 某一般纳税人企业因台风毁损材料一批，计划成本 80000 元，材料成本差异率为 1，企业适用的增值税税率为17，能够获得保险公司赔款50000 元，则因该批材料的

8、毁损而计入“营业外支出”科目的金额为（ ）元。A.43000 B.42664 C.30000 D.292005. 甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为 10 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供 Y产品20台，每台 售价 10 万元。将该原材料加工成 20 台 Y 产品尚需加工成本总额为 95 万元。估计销售每台 Y产品尚需发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.1 万元。期末该原材料的账面价值为（）万元。A.85B.89C.100D.1056. M公司期末原材料的账面

9、余额为5000元，数量为100件。该原材料专门用于生产与N公司所签合同约定的 50件甲产品。该合同约定：M公司为N公司提供甲产品50件，每件售价110元（不含增值税） 。将该原材料加工成 50件甲产品尚需加工成本总额为 510元。估计 销售每件甲产品尚需发生相关税费 0.2 元（不含增值税，本题下同） 。本期期末市场上该原 材料每件售价为 48元，估计销售原材料尚需发生相关税费 0.1 元。期末该原材料的应计提 的减值准备为（ ）元。A.20B.200C.190D.105二、业务题1. A公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。20X7年3月18日A公司与甲公司签订销售合同：由 A公司于2

10、0X8年 5月7日向甲公司销售笔记本电脑20000台，每台2万元。20X7年12月31日A公司库存笔记本电脑 28000台，单位成本1.84万元。20X7年 12月31日市场销售价格为每台 1.76万元，预计销售税费均为每台 0.1万元。A公司于20X8 年5月 7日按合同向甲公司销售笔记本电脑 20000台，每台 2万元，发生的销售费用为每台 0.1万元，以银行存款支付。A公司于20X8年 8月11日销售笔记本电脑 500台，市场销售价格为每台 1.7 万元，发生的销售费用为每台 0.1 万元，以银行存款支付。货款均已收到。 A公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。假定20X7年初，

11、存货跌价准备余额为零。（1）计算20X7年末A公司应计提的存货跌价准备，并编制相关分录；（2）编制20X8年A公司有关销售业务的会计分录。（单位：万元）2. 某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。 A 材料计划单位成本 为每公斤 10 元。该企业 2009 年 4 月份有关资料如下：“原材料”账户月初余额 40000 元， “材料成本差异”账户月初贷方余额 500元，“材料采购”账户月初借方余额 10800 元（上 述账户核算的均为 A 材料）。（1） 4月5日，企业上月已付款的 A材料1000公斤如数收到，已验收入库。（2）4月15日，从外地A公司购入A材料6000公斤，增

12、值税专用发票注明的材料价 款为 58000 元，增值税额 9860 元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。（3） 4月20日，从A公司购入的A材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明 为途中定额自然损耗。按实收数量验收入库。（4） 4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出A材料7000公斤，全部用于产品生 产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录， 并计算本月材料成本差异率、 本月发出材料 应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。第五章 投资一、单项选择题四、计算及账务处理题1. A 公司 2007 年至 2009 年发生与金融资产有关的业务如下：（1）2007年1月1日，A公

13、司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万，每面值 100 万元，票面利率 7，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。 A 公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3。（2）2007年 5月 1日，甲公司发行的该债券开始上市流通（3）2007年12月31日，A公司持有的该债券公允价值为2500万元。（ 4） 2008 年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计 未来现金流量将受到严重影响，2008年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为 2000 万元。假设不考虑其他因素（计算结果保留两位小数） 要

14、求：（1）编制2007年1月1日A公司取得该金融资产的有关分录；（2） 计算确定2007年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关 分录；（3）编制2008年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；2. 唐华实业于 2007 年 3 月 1 日从证券市场上购入股票 400 000 股，每股市价 10 元，相 关税费 30 000 元；公司将其股票划分为可供出售金融资产核算和管理，假定不考虑其他因 素。公司至 2007年 12月 31 日仍持有该股票，该股票当时的市价为 16元。2008 年 4月 9日，乙公司将该股票售出，售价为每股 9元，另支付交易费 用 28000

15、 元。要求：根据上述业务做出唐华实业的会计处理。3.A公司2007年1月1日以950万元（含支付的相关费用 10万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司发行在外股份的 20%, A公司采用权益法核算该项投资。2007 年 1 月 1 日 B 公司股东权益的公允价值总额为2007年B公司实现净利润 600万元，提取盈余公积2008年B公司实现净利润 800万元，提取盈余公积4000 万元。120 万元。160 万元,宣告发放现金股利100万元，A公司已经收到。2008年B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 虑所得税）。2008 年末该项股权投资的可收回金额为200 万

16、元（假定不考1200 万元。2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资，实得价款 要求：根据上述资料编制 A公司上述有关投资业务的会计分录1300 万元。（金额单位以万元表示） 。4. A公司于2007年1月1日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%, A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。取得投资时 B公司的固定资产公允价值为 300万元,账面价值为 200万元,固定资产的尚可使用年限为 10年,净 残值为零,按照直线法计提折旧。2007年1月1日B公司的无形资产

17、公允价值为100万元，账面价值为50万元，无形资产的预计使用年限为 10年，净残值为零，按照直线法摊销。2007年B公司实现净利润200万元,提取盈余公积 20 万元。 2008 年 B 公司发生亏损 4000 万元, 2008 年 B 公司增加资本 公积100万元。假定A公司账上有应收 B公司长期应收款 50万元且B公司无任何清偿计划。2009年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。第六章 固定资产计算及账务处理题1. ABC股份为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，购建设

18、备的有关资料如下：(1) 20 X 5年1月1日购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的不含税设备价 款为795.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为 26.9 万元。(2) 该设备安装期间领用工程物资 24万元(假定不含增值税额 )；领用生产用原材料一批， 实际成本3.51万元；支付安装人员工资 6万元；发生其他直接费用 3.99万元。20X 5年3月31 日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为 5年，预计净残值为 2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。(3) 20 X 7年3月31 日,因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。另

19、外，用银行存款支付清理费用 0.4 万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。要求：(1) 计算该设备的入账价值；(2) 计算该设备20X 5年、20X 6年和20X 7年应计提的折旧额；(3) 编制出售该设备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示 )2. 丙股份(以下简称丙公司) 为注册地在市的一家上市公司， 增值税税率为 17%，其2008 年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：(1) 2008年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的生产经营用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 409.5万元(不含增值税) ，另发生运输费 1.5万元，款项以银 行存款支付；没有发生其他相

20、关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为 15万元，采用直线法计提折旧。(2) 2009年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回 金额为 321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不 变。（3）2010年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行 改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。（ 4）2011年3月12日，改良工程完工并验收合格， 丙公司以银行存款支付工程总价款 25 万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折

21、旧，预计净残值为 16万元。 2011年 12月31日，该设备未发生减值。（5）2012年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置， 取得残料变价收入 10万元、保险公司赔偿款 30万元，发生清理费用 3万元；款项均以银行存 款收付，不考虑处置时的其他相关税费。要求：（答案中的金额单位用万元表示）（1）编制 2008年12月 12日取得该设备的会计分录。（ 2）计算 2009年度该设备计提的折旧额。（3）计算 2009年12月 31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。（ 4）计算 2010年度该设备计提的折旧额。（5）编制 2010年12月 31日该

22、设备转入改良时的会计分录。（ 6）编制 2011年 3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。（ 7）计算 2012年度该设备计提的折旧额。（8）计算 2012年12月 31日处置该设备实现的净损益。（9）编制 2012年12月 31日处置该设备的会计分录。第七章 无形资产计算及账务处理题1. 甲股份公司自 2007年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，2008年 6月专利技术获得成功， 达到预定用途。 2007年在研究开发过程中发生材料费 150万元、人工工资 100万元， 以及支付的其他费用 30万元，共计 280万元，其中， 符合资本化条件的支出为 200万元； 20

23、08 年在研究开发过程中发生材料费 80万元、人工工资 50万元，以及支付的其他费用 20万元， 共 计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。要求：编制甲股份公司 2007年度和 2008年度有关研究开发专利权的会计分录。第八章 流动负债计算及账务处理题例2ABC公司为一家生产白酒的企业，共有职工100名，2008年7月，公司以其生产的成本为 500元一件的白酒和外购的每件不含税价格为200元的啤酒作为福利发放给公司每名职工。该品种的白酒每件售价为 800元。ABC公司适用的增值税率为 17%; ABC公司以银行存 款支付了购买啤酒的价款和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票，

24、增值税率为17。假定 100名职工中， 80名为直接生产的职工，20名为总部管理人员。要求：（1）计算计入生产成本和管理费用的非货币职工薪酬;（2）编制发放非货币职工薪酬的会计分录。第九章 非流动负债计算及账务处理题1. A公司于2007年4月1日发行公司债券一批，面值为 1000万元，发行价格为1060万元，3 年期，票面利率为 5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为4月1日；另支付发行费用为 3.43万元，实际收到发行价款 1056.57万元存入银行。A公司12月31 日计息并摊销。假设本题的实际利率是 10%。要求：（ 1 ）编制发行日的会计分录；（2）采用实际利率

25、法计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。答案：第二章 货币资金和 交易性金融资产业务题：1. 【正确答案】(1) 2008年1月 5日取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 2000应收利息 60投资收益 40 贷：银行存款 2100(2) 1月 15日收到 2007 年下半年的利息 60万元 借：银行存款 60 贷：应收利息 60(3) 3月 31日，该债券公允价值为2200万元借：交易性金融资产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200(4) 3月 31日，按债券票面利率计算利息 借：应收利息 30 (2000X 6%X 3/12 ) 贷：投资收益 30( 5) 6 月

26、30 日，该债券公允价值为 1960 万元 借：公允价值变动损益 240(22001960) 贷：交易性金融资产公允价值变动 240( 6) 6 月 30 日，按债券票面利率计算利息借：应收利息 30 (2000X 6%X 3/12 )贷：投资收益 30( 7) 7 月 15 日收到 2008 年上半年的利息 60 万元借：银行存款 60 贷：应收利息 60( 8 ) 8 月 15 日，将该债券处置借：银行存款 2400交易性金融资产公允价值变动 40 贷：交易性金融资产成本 2000 投资收益 400 公允价值变动损益 402. 【正确答案】(1 ) 2008 年 4 月 5 日借：可供出售

27、金融资产成本 3620 应收股利 400 贷：银行存款 4020(2) 2008 年 5 月 15日借：银行存款 400 贷：应收股利 400( 3) 2008 年 6 月 30 日借：可供出售金融资产公允价值变动 60 贷：资本公积其他资本公积 60（4）2008 年 9 月 30 日 借：可供出售金融资产公允价值变动 80贷：资本公积其他资本公积 80（5）2008 年 12 月 31 日借：资本公积其他资本公积 40 贷：可供出售金融资产公允价值变动 40（6）2009 年 1 月 5 日 借：银行存款 1880资本公积其他资本公积 50 贷：可供出售金融资产成本 1810公允价值变动

28、50投资收益 70第三章 应收款项一、单项选择题1. 【正确答案】 B【答案解析】2008年12月31日“坏账准备”科目应有贷方余额=40X 2%+ 30X 3% + 20X 5% + 20X 8%+ 10X 15%=5.8（万元）；2008 年应提取的坏账准备= 5.8 （5 + 2 8） = 6.8（万 元） 。2. 【正确答案】 C 【答案解析】应收账款账面价值金额等于应收账款账面余额减去坏账准备的差额。选项A,计提坏账准备，应收账款账面价值减少；选项B,结转到期不能收回的应收票据，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值 会增加；选项C,用应收账款融资，若带有追索权，则是以应收账款

29、作为抵押的短期借款，不影响应 收账款的账面价值；选项D,已转销的应收账款收回时，应作两笔分录： 借：应收账款贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款 显然，此事项最终会减少应收账款账面价值。二、业务题：（1）销售给B单位产品一批，货款暂未收到 借：应收账款 29835贷：主营业务收入 25500（30000X85%）应交税费应交增值税（销项税额） 4335（ 2） 2008 年发生坏账损失 5000 元借：资产减值损失 5000贷：应收账款 5000（3）2008年 12 月 31日，企业应收账款余额为 600000 元，计提坏账准备=600000X1% =6000借：资产减值损失 6000

30、贷：坏账准备 6000（4）2009 年发生坏账 4500借：坏账准备 4500贷：应收账款 4500（5）2009 年 12 月 31 日，计提坏账准备应提坏账准备 =200000X1 % =2000实提坏账准备 =200000X1% - 坏账准备贷方余额（ 6000-4500 ）=500借：资产减值损失 500贷：坏账准备 500第四章 存货一、单项选择题1. 【正确答案】 C【答案解析】企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、 运输途中的合理损耗、入库前 的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。原材料的入账价值=400000 + 3000X（ 1 7%） + 1500+ 800 X

31、 （1 35%） = 263308.5 （元）。 原材料的入库单价=263308.5/200 X（ 1 40%） = 2194.24 （元）。2. 【正确答案】 B【答案解析】材料成本差异率=（2000+ 8000）-（100000 + 200000）X 100%=2 %,发出材料实际成本=180000X（ 1+ 2%）= 183600 （元），月末结存材料实际成本=（100000-2000 ） + （ 200000+ 8000） 183600= 122400 （元）3. 【正确答案】 D【答案解析】企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、 运输途中的合理损耗、入库前 的挑选整理费用等，应直

32、接计入存货的采购成本。原材料的入账价值= 100X5000+2000X（17%）+ 1000+800=503660（元）。4. 【正确答案】 B【答案解析】 80000 元为计划成本，首先要将计划成本转为实际成本。材料成本差异率为1%,说明是节约差，实际成本小于计划成本，实际成本=80000X （1 1% ） = 79200（元）。存货发生非正常损失造成的毁损其增值税是不可以抵扣的，要将进项税额转出， 转出的增值税=79200X 17% = 13464（元）。能够获得的赔款抵减非常损失，因此计入“营业外支出”科目 的金额= 79200+ 13464 50000= 42664（元）。5. 【正确

33、答案】 A【答案解析】产成品的成本=100+ 95= 195（万元），产品可变现净值=10X 20 1X 20=180（万 元）,产品发生了减值,材料应按成本与可变现净值孰低计量。材料的可变现净值= 20X10 95 20= 85（万元）,低于材料的成本,故期末原材料的账面价值为85 万元。6. 【正确答案】 A【答案解析】 专门为销售合同而持有的存货, 是否发生减值, 要首先判断所生产的产品是否 发生减值。 如果材料发生减值, 生产的产品也发生减值, 材料就按自身的可变现净值和账面 价值相比较确认减值额。甲产品的可变现净值=110X 50 0.2 X 50= 5490，甲产品成本=5000

34、+ 510 = 5510，甲产品的 可变现净值小于成本，发生减值。同时，专门为销售合同而持有的存货， 应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值=110X 50- 510- 50X 0.2 =4980 （元）。原材料成本 5000大于其可变现净值 4980,所以应计提减值准备5000 4980 = 20 （元）。二、业务题1 . 【正确答案】（1） 20X7年12月31日，由于A公司持有的笔记本电脑数量28000台多于已经签订销售合 同的数量 20000台。因此, 销售合同约定数量 20000台,应以销售合同约定的销售价格作为 计量基础,超过的部分 800

35、0 台可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。 有合同约定：可变现净值= 20000X2-20000X0.1 =38000（万元）账面成本= 20000X 1.84= 36800（万元） 因为成本小于可变现净值,所以计提存货跌价准备金额为 0。 没有合同的约定：可变现净值= 8000X 1.76-8000X 0.1 =13280（万元）账面成本= 8000X 1.84= 14720（万元）,计提存货跌价准备金额=14720- 13280= 1440（万元） 相关的会计分录：（单位：万元）借：资产减值损失 1440贷：存货跌价准备 1440（2） 20X8年5月7日向甲公司销售笔记本电脑2000

36、0台。借：银行存款 46800贷：主营业务收入 40000（ 20000X 2）应交税费应交增值税（销项税额） 6800借：主营业务成本 36800 （20000X 1.84）贷：库存商品 36800借：销售费用 2000贷：银行存款 200020X8年8月11日销售笔记本电脑 500台，市场销售价格为每台1.7万元。借：银行存款 994.5贷：主营业务收入 850（500X1.7）应交税费应交增值税（销项税额） 144.5借：主营业务成本 920（500X 1.84）贷：库存商品 920借：销售费用 50贷：银行存款 50因销售应结转的存货跌价准备= 1440X 920/14720= 90（

37、万元）借：存货跌价准备 90贷：主营业务成本 902. 【正确答案】（1）4月 5日收到材料时：借：原材料 10000材料成本差异 800贷：材料采购 10800(2) 4 月 15 日从外地购入材料时：借：材料采购 58000 应交税费应交增值税(进项税额) 9860贷：银行存款 67860(3) 4 月 20日收到 4月 15 日购入的材料时： 借：原材料 59600贷：材料采购 58000材料成本差异 1600(4) 4月 30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分 录:材料成本差异率=( 500 + 800 1600) + (40000+ 10000+ 5

38、9600)X 100% = 1.19 % 发出材料应负担的材料成本差异=70000X( 1.19 %)= 833(元)借：生产成本 70000贷：原材料 70000借：材料成本差异 833 贷：生产成本 833(5) 月末结存材料的实际成本=(40000500)+( 10000+800)+( 596001600)( 70000833) = 39133(元)。第五章 投资一、单项选择题 四、计算及账务处理题1 . 【正确答案】( 1 ) 2007 年 1 月 1 日借：持有至到期投资成本 2000利息调整 366.38贷：银行存款 2366.38( 2) 2007 年 12 月 31 日，对于该

39、项持有至到期投资：A公司应确认的投资收益=2366.38 X 3% =70.99 (万元)A公司应摊销的利息调整=2000X 7% -70.99=69.01 (万元)所以 2007年底，该项持有至到期投资的摊余成本 =2366.38-69.01=2297.37 (万元) 相关分录为：借：应付利息 140 贷：持有至到期投资利息调整 69.01投资收益 70.99 (2366.38X 3%)借：银行存款 140 贷：应收利息 140(3) 2008年12月31日 借：应收利息 140贷：持有至到期投资利息调整 71.08投资收益 68.92 (2297.37X 3%)借：银行存款 140贷：应收

40、利息 140 未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本 =2297.37-71.08=2226.29 （万元） 应计提的减值准备 =2226.29-2000=226.29 （万元）借：资产减值损失 226.29贷：持有至到期投资减值准备 226.29 计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本=2000（万元）。2【正确答案】（1）2007 年 3 月 1 日购入股票 借：可供出售金融资产成本4 030 000贷：银行存款 4 030 000（2）2007 年 12 月 31 日确认股票价格变动： 借：可供出售金融资产公允价值变动2 370 000贷：资本公积其他资本公积2 370 000

41、（3）2008 年 4 月 9 日出售该股票： 借：银行存款3 572 000资本公积其他资本公积2 370 000投资收益 458 000贷：可供出售金融资产成本4 030 000公允价值变动2 370 0003. 【正确答案】（1）2007年1月 1日投资时： 借：长期股权投资 B 公司（成本） 950贷：银行存款 950（2）2007年B公司实现净利润 600万元：A公司应该确认的投资收益=600X 20%= 120 （万元）。借：长期股权投资一一 B公司（损益调整）120贷：投资收益 120（3）2007年B公司提取盈余公积， A公司不需要进行账务处理。（ 4） 2008 年 B 公司

42、实现净利润 800 万元：A公司应该确认的投资收益=800X 20%= 160 （万元）。借：长期股权投资一一 B公司（损益调整）160贷：投资收益 160（ 5） 2008 年 B 公司宣告分配现金股利 100 万元： 借：应收股利 20贷：长期股权投资一一 B公司（损益调整）20（ 6）收到现金股利时：借：银行存款 20贷：应收股利 20（7） 根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200X 20%=40 （万元） 借：长期股权投资 B 企业（其他权益变动） 40贷：资本公积其他资本公积 40（8） 2008 年末长期股权投资的账面价值=9501201602040= 1250（万元），高

43、于可 收回金额 1200 万元，应计提长期股权投资减值准备 50 万元。借：资产减值损失 50贷：长期股权投资减值准备 50(9) 2009 年 1 月 5 日 A 公司转让对 B 公司的全部投资：借：银行存款 1300长期股权投资减值准备 50 贷：长期股权投资 B 公司(成本) 950B公司(损益调整)260B公司(其他权益变动)40投资收益 100借：资本公积其他资本公积 40贷：投资收益 404. 【正确答案】(1)借：长期股权投资一一B公司(成本)1035贷：银行存款 1035( 2)调整净利润时200-( 300- 200) /10 ( 100-50) /10 = 185 (万元)

44、借：长期股权投资一一B 公司(损益调整)55.5 (185X 30%)贷：投资收益 55.5(3) B公司提取盈余公积， A公司不需进行账务处理。(4) B公司增加资本公积 100万元借：长期股权投资一一B 公司(其他权益变动)30贷：资本公积一一其他资本公积30(5) 调整2008年B公司亏损2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损=4000+( 300 - 200) /10 +(100 - 50) /10 = 4015 (万元)。在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额=1035 + 55.5 + 30= 1120.5 (万元)。当被投资单位发生亏损时， 投资企

45、业应以投资账面价值减记至零为限， 因此应调整的“损益 调整”的数额为 1120.5万元，而不是1204.5万元(4015X 30%)。借：投资收益 1120.5贷：长期股权投资一一B 公司(损益调整)1120.5借：投资收益 50贷：长期应收款 50备查登记中应记录未减记的长期股权投资 34万元(1204.5-1120.5-50)，因长期股权 投资账面价值减记至零，长期权益的账面价值也已减记至 0。(6) 调整2009年B公司实现净利润2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算调整后的净利润=520-( 300-200)/10 -( 100- 50) /10 = 505(万元)借：长期

46、应收款 50贷：投资收益 50借：长期股权投资一一B 公司(损益调整)67.5 (505X 30%-34- 50)贷：投资收益 67.5第六章 固定资产1 . 【正确答案】(1) 计算该设备的入账价值该设备的入账价值= 795.6 + 26.9 (运费)+ 24+ 3.51 + 6+ 3.99 = 860(万元) 计算该设备20X拜、20X6年和20X7年应计提的折旧额因为采用的是双倍余额递减法，折旧率=2/5 = 40%20X5年应计提的折旧额=860X 40%X 9/12 =258(万元)20X6年应计提的折旧额=860X 40%X 3/12 +(860 860X 40%) X 40%X

47、9/12 =40.8(万元)(属于折旧年度和会计年度不一致的情况)20X7年应计提的折旧额= (860 344) X 40%X 3/12 =51.6(万元)计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在20X7年计提折旧的时间是3 个月。本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以 期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算20X7年应计提折旧，由于 20X7年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，20X7年前3个月 属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是20X5年4月1日至20X6年3月31日，第二个折旧年度是20X6年

48、4月1日至20X7年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个 月的折旧额相同，因此计算20X7年13月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的 折旧。(3) 编制出售该设备的会计分录借：固定资产清理 309.6累计折旧 550.4贷：固定资产 860借：银行存款 306贷：固定资产清理 306借：固定资产清理 0.4贷：银行存款 0.4将固定资产清理账户的余额转入营业外支出：借：营业外支出 4贷：固定资产清理 4 2. 【正确答案】(1) 借：固定资产 411(409.5+1.5)应交税费应交增值税(进项税额)69.615贷：银行存款 480.615(2) 2009年度该设备计提的折旧

49、额=(411 15) /10 = 39.6 (万元)(3) 2009年12月 31日该设备计提的固定资产减值准备=(411 39.6 ) 321 = 50.4 (万元)借：资产减值损失 50.4 贷：固定资产减值准备 50.4(4) 2010年度该设备计提的折旧额=(321 15) /9 = 34 (万元)(5) 编制 2010年12月 31日该设备转入改良时的会计分录借：在建工程 287累计折旧 73.6固定资产减值准备 50.4 贷：固定资产 411(6) 编制 2011 年 3月 12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录借：在建工程 25贷：银行存款 25借：固定资产 31

50、2 贷：在建工程 312(7) 2012年度该设备计提的折旧额=(312- 16) /8 = 37 (万元)。(8) 处置时的账面价值=312- 27.75 37 = 247.25 (万元)处置净损失=247.25 10 30 + 3 = 210.25 (万元)(9) 编制 2012 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录： 借：固定资产清理 247.25累计折旧 64.75贷：固定资产 312借：银行存款 10 贷：固定资产清理 10借：银行存款 30 贷：固定资产清理 30借：固定资产清理 3 贷：银行存款 3借：营业外支出 210.25 贷：固定资产清理 210.25第七章 无形资产

51、计算及账务处理题1 . 【正确答案】( 1 ) 2007 年度：发生支出时：借：研发支出费用化支出 800000资本化支出 2000000 贷：原材料 1500000 应付职工薪酬 1000000 银行存款 300000期末：借：管理费用 800000贷：研发支出费用化支出 800000( 2) 2008 年度：发生支出时：借：研发支出费用化支出300000资本化支出 1200000 贷：原材料 800000应付职工薪酬 500000银行存款 200000专利权获得成功时：借：管理费用 300000无形资产 3200000贷：研发支出费用化支出 300000资本化支出 3200000第八章 流