第13章借款费用ppt课件

1、 13131 1借款费用确实认借款费用确实认13132 2借款费用资本化金额确实定借款费用资本化金额确实定 掌握借款费用确实认、借款掌握借款费用确实认、借款费用资本化金额确实定、借款费费用资本化金额确实定、借款费用开场资本化的条件、暂停资本用开场资本化的条件、暂停资本化的条件以及停顿资本化的条件。化的条件以及停顿资本化的条件。 学习目的学习目的13.1 借款费用确实认借款费用确实认 制定和修正背景 2019年1月18日，发布 2019年修订，2019年2月15日发布新旧比较扩展了借款费用允许资本化的资产范围 扩展了借款费用允许资本化的借款范围 改动了借款利息资本化金额的计算方法 借款费用的范围

2、借款费用的范围因借款而发生的利息因借款而发生的利息 因借款而发生的折价或溢价的摊因借款而发生的折价或溢价的摊销销 因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额 因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用借款的范围借款的范围 专门借款专门借款 普通借款普通借款借款费用资本化的资产的范围借款费用资本化的资产的范围 是指需求经过相当长时是指需求经过相当长时间的购建或者消费活动才干间的购建或者消费活动才干到达预定可运用或者可销售到达预定可运用或者可销售形状的固定资产、投资性房形状的固定资产、投资性房地产和存货等资产地产和存货等资产符和符和资本资本化条化条件的件的资产资产1、房地产开发企业开发

3、的用于出卖的房地产、房地产开发企业开发的用于出卖的房地产开发产品开发产品2、机械制造企业制造的用于对外出卖的大型、机械制造企业制造的用于对外出卖的大型机械设备机械设备 3、建造合同、建造合同 借款费用资本化期间确实定 资产支出曾经发生资产支出曾经发生 支付现金支付现金 转移非现金资产转移非现金资产 承当带息债务承当带息债务 借款费用曾经发生借款费用曾经发生 为使资产到达预定可运用或者为使资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的购建或者可销售形状所必要的购建或者消费活动曾经开场消费活动曾经开场 开场资本化的时点开场资本化的时点暂停资本化暂停资本化停顿资本化停顿资本化 借款费用资本化期间确实定开场

4、资本化的时点开场资本化的时点暂停资本化暂停资本化停顿资本化停顿资本化 正常中断：继续资本化中断缘由构建或消费所必要的程序，如安检等事先可预见的不可抗力等要素，如季节性停工等 非正常中断：暂停资本化中断缘由企业管理决策上的缘由 其他不可预见的缘由 如，质量纠纷、原料供应中断、资金周转困难、平安事故、劳动纠纷等中断时间超越3个月以上 借款费用资本化期间确实定资产到达预定可运用或者可销售形状资产到达预定可运用或者可销售形状 从以下方面综合判别：从以下方面综合判别：资产的实体建造或消费任务曾经全部资产的实体建造或消费任务曾经全部完工或本质上曾经完成完工或本质上曾经完成资产与设计要求、合同规定或消费要资

5、产与设计要求、合同规定或消费要求相符或根本相符，即使有个别差求相符或根本相符，即使有个别差别，也不影响正常运用或销售别，也不影响正常运用或销售继续发生在资产上的支出金额很少或继续发生在资产上的支出金额很少或者几乎不再发生者几乎不再发生试运转的情况试运转的情况开场资本化的时点开场资本化的时点暂停资本化暂停资本化停顿资本化停顿资本化资产分别建造、分别完工的资产分别建造、分别完工的 ，分别，分别情况界定：情况界定：部分停顿资本化部分停顿资本化曾经完工、可独立运用或销售、必要曾经完工、可独立运用或销售、必要的构建或消费活动本质已完成的构建或消费活动本质已完成全部完工时停顿资本化全部完工时停顿资本化13

6、2借款费用资本化金额确实定借款费用资本化金额确实定借款费用资本化金额确实定借款费用资本化金额确实定借借款款利利息息借借款款辅辅助助费费用用外币外币专门专门借款借款汇兑汇兑差额差额 该当以专门借款当期实该当以专门借款当期实践发生的利息费用，减去践发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存将尚未动用的借款资金存入银行获得的利息收入或入银行获得的利息收入或进展暂时性投资获得的投进展暂时性投资获得的投资收益后的金额确定。资收益后的金额确定。借款借款利息利息资本资本化金化金额的额的确定确定专门借款利息费用专门借款利息费用资本化金额确实定资本化金额确实定借款借款利息利息资本资本化金化金额的额的确定确定普通

7、借款利息费用普通借款利息费用资本化金额确实定资本化金额确实定 普通借款利息费用资本化金额累计资产支出超越专门借款累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权平均数部分的资产支出加权平均数所占用普通借款的资本化率所占用普通借款的资本化率所占用普所占用普通借款的通借款的资本化率资本化率所占用普通借款当期实践发生的利息之和所占用普通借款当期实践发生的利息之和所占用普通借款加权平均利率所占用普通借款加权平均利率所占用普通借款本金加权平均数所占用普通借款本金加权平均数所占用普所占用普通借款本通借款本金加权平金加权平均数均数 所占用每笔普通借款本金每笔普通借款在当期所占用的天数每笔普通借款在当期所占用的天数

8、当期天数当期天数 例题 华远公司于207年1月1日开工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于208年6月30日完工，到达预定可运用形状。建造工程资产支出如下：207年1月1日，支出1500万元207年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元208年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元 公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于20207 7年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款20002000万元，借款期限为万元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为8 8。除此之外，无其他专门借款。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔普通借款：办公楼的

9、建造还占用两笔普通借款：A A银行长期贷款银行长期贷款20002000万元，期限为万元，期限为20206 6年年1212月月1 1日至日至20209 9年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按年支付，按年支付利息。利息。发行公司债券发行公司债券1 1亿元，发行日为亿元，发行日为20206 6年年1 1月月1 1日，日，期限为期限为5 5年年, , 年利率为年利率为8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为假定短期投资月收益率为0.5%0.5%。假定全年按假定全年按36036

10、0天计。天计。 p计算专门借款利息资本化金额计算专门借款利息资本化金额: :p20207 7年专门借款利息资本化金年专门借款利息资本化金=2000=20008%-5008%-5000.5%0.5%6 6p =145 =145万元万元p20208 8年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=2000=20008%8%180/360=80180/360=80万元万元计算普通借款利息资本化金额：计算普通借款利息资本化金额：普通借款资本化率年普通借款资本化率年20006%100008%2000+10000=7.67%207年占用了普通借款资金的资产支出加权平年占用了普通借款资金的资产支出加权平

11、均数均数 =2000180/360=1000万元万元 207年普通借款利息资本化金额年普通借款利息资本化金额 =10007.67%=76.70万元万元208年占用了普通借款资金的资产支出加权平年占用了普通借款资金的资产支出加权平均数均数 2000+1500180/360=1750万元万元 208年普通借款利息资本化金额年普通借款利息资本化金额=17507.67%=134.23万元万元公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：20207 7年利息资本化金额年利息资本化金额=157.5=157.576.70=234.2076.70=234.20万元。万元。20

12、208 8年利息资本化金额年利息资本化金额=80+134.23=214.23=80+134.23=214.23万元。万元。有关账务处置如下：有关账务处置如下：20207 7年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 342 000 2 342 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 342 000 2 342 00020208 8年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 142 300 2 142 300 贷：应付利息贷：应付利息 2 142 300 2 142 300借款辅助费用资本化金额确实定借款辅助费用资本化金额确实定到达预定可运用或者可销售形状到达预定可运用或者可销售形状在所购建或者消费的符合

13、资本化条件的资产在所购建或者消费的符合资本化条件的资产该当在发该当在发生时根据生时根据其发生额其发生额予以资本予以资本化化该当在发生时根该当在发生时根据其发生额确以据其发生额确以为费用，计入当为费用，计入当期损益期损益 在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，该当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的本钱。 除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额该当作为财务费用，计入当期损益。外币外币专门专门借款借款汇兑汇兑差额差额 甲公司于甲公司于20年年1月月1日，为建造某工日，为建造某工程工程专门以面值发行美圆公司债券程工程专门以面值发行美圆公司债券1000万元，年利率

14、为万元，年利率为8%，期限为，期限为3年，假定不年，假定不思索与发行债券有关的辅助费用、未支出思索与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同商专门借款的利息收入或投资收益。合同商定，每年定，每年1月月1日支付当年利息，到期还本。日支付当年利息，到期还本。 例题工程于工程于201年年1月月1日开场实体建造，日开场实体建造，202年年6月月30日日完工，到达预定可运用形状，期间发生的资产支出如完工，到达预定可运用形状，期间发生的资产支出如下：下：201年年1月月1日，支出日，支出200万美圆；万美圆；201年年7月月1日，支出日，支出500万美圆；万美圆；202年年1月月1

15、日，支出日，支出300万美圆。万美圆。公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：201年年1月月1日市场汇率为日市场汇率为1美圆美圆=7.70元人民币；元人民币；201年年12月月31日，市场汇率为日，市场汇率为1美圆美圆=7.75元人民币；元人民币；202年年1月月1日，市场汇率为日，市场汇率为1美圆美圆=7.77元人民币；元人民币；202年年6月月30日，市场汇率为日，市场汇率为1美圆美圆=7.80元人民币。元人民币。1计算计算201年汇兑差额资本化金额年汇兑差

16、额资本化金额债券应付利息债券应付利息=10008%7.75=807.75620万元万元 借：在建工程借：在建工程 6 200 000 贷：应付利息贷：应付利息 6 200 000外币债券本金及利息汇兑差额外币债券本金及利息汇兑差额 =10007.75-7.70+807.75-7.75 =50万元万元借：在建工程借：在建工程 500 000 贷：应付债券贷：应付债券 500 0002202年年1月月1日实践支付利息时，该当支付日实践支付利息时，该当支付80万美圆，折算成人民币为万美圆，折算成人民币为621.60万元。该金额万元。该金额与原账面金额之间的差额与原账面金额之间的差额1.60万元该当继续予以万元该当继续予以资本化，计入在建工程本钱。账务处置为：资本化，计入在建工程本钱。账务处置为： 借：应付利息借：应付利息 6 200 000 在建工程在建工程