第八章 计划审计工作 ppt课件

1、第八章第八章 方案审计任务方案审计任务l初步业务活动初步业务活动l总体审计战略和详细审计方案总体审计战略和详细审计方案l审计重要性审计重要性l审计风险审计风险8-1 8-1 初步业务活动初步业务活动l客户的接受与坚持客户的接受与坚持l审计业务商定书审计业务商定书l审计业务变卦了解审计业务变卦了解学习要点与重点：l掌握审计业务商定书的定义掌握审计业务商定书的定义l掌握审计业务商定书的作用掌握审计业务商定书的作用l了解审计业务商定书签定前做的任务了解审计业务商定书签定前做的任务l熟习审计业务商定书的内容熟习审计业务商定书的内容一、客户的接受与坚持一、客户的接受与坚持l了解被审计单位及其所在行业和经

2、济环境的了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况情况l针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相应针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相应的质量控制程序的质量控制程序l评价遵守职业品德规范的情况评价遵守职业品德规范的情况l商定审计业务商定书的相关条款商定审计业务商定书的相关条款总结：接受审计委托前应做的任务总结：接受审计委托前应做的任务l明确审计业务的性质和范围明确审计业务的性质和范围l初步了解被审计单位的根本情况初步了解被审计单位的根本情况l初步评价审计风险初步评价审计风险l商定审计收费商定审计收费l明确被审计单位应协助的任务明确被审计单位应协助的任务二、审计业务商定书二、审计业务商定书l定义l作

3、用l内容一定义：新准那么一定义：新准那么l审计业务商定书，是指会计师事务所与审计业务商定书，是指会计师事务所与被审计单位签署的，用以记录和确认审被审计单位签署的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目的和计业务的委托与受托关系、审计目的和范围、双方的责任以及报告的格式等事范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。项的书面协议。二审计业务商定书的作用二审计业务商定书的作用l可以增进事务所和委托人之间的了解可以增进事务所和委托人之间的了解l是判别双方能否违约的根据是判别双方能否违约的根据l是法律诉讼中确定双方应担任任的重要根据是法律诉讼中确定双方应担任任的重要根据三审计业务商定书的内

4、容三审计业务商定书的内容 l财务报表审计的目的财务报表审计的目的l相关会计准那么与制相关会计准那么与制度度l签约双方的称号签约双方的称号l委托目的委托目的l审计范围审计范围l双方的责任双方的责任l双方的义务双方的义务l出具审计报告的时间出具审计报告的时间l审计报告的运用责任审计报告的运用责任l审计费用及支付方式审计费用及支付方式l审计业务商定书的有效审计业务商定书的有效时间时间l违约责任违约责任l签约时间签约时间l双方签字盖章双方签字盖章l其他有关事项其他有关事项l总体审计战略总体审计战略l详细审计方案详细审计方案l审计过程中对方案的更改审计过程中对方案的更改l监视、指点和复核监视、指点和复核

5、l对方案审计任务的记录对方案审计任务的记录l初次接受委托的补充思索初次接受委托的补充思索l与治理层和管理层的沟通与治理层和管理层的沟通8-2 8-2 总体审计战略和详细审计方案总体审计战略和详细审计方案学习要点与重点：l掌握总体审计战略的内容掌握总体审计战略的内容l了解掌握详细审计方案的内容了解掌握详细审计方案的内容l了解总体审计战略与详细审计方案的关系了解总体审计战略与详细审计方案的关系l了解审计过程中需求留意的其他方面了解审计过程中需求留意的其他方面审计方案的内容审计方案的内容审审计计计计划划总体审计方案总体审计方案审计程序方案审计程序方案1.被审计单位的情况；被审计单位的情况；2.审计目

6、的、审计范围和审计战略；审计目的、审计范围和审计战略；3.主要会计问题及重点审计领域；主要会计问题及重点审计领域；4.审计任务进度及时间、费用预算；审计任务进度及时间、费用预算；5.审计小组组成及人员分工；审计小组组成及人员分工；6.审计重要性确实定及审计风险的评价；审计重要性确实定及审计风险的评价；7.对专家、内部审计人员及其他审计人员对专家、内部审计人员及其他审计人员 任务任务 的利用的利用1.审计目的审计目的2.审计程序审计程序3.执行人员及执行日期执行人员及执行日期4.审计任务的底稿的索引号审计任务的底稿的索引号5.其他有关内容其他有关内容审计实务中常见的几种分析性复核审计实务中常见的

7、几种分析性复核 1.1.将本期数与前期数进展比较。将本期数与前期数进展比较。 2.2.将本期实践数与预算或方案数比较。将本期实践数与预算或方案数比较。 3.3.将本期数据与根据会计要素之间的关系确定将本期数据与根据会计要素之间的关系确定 的与之相关联的其他数据进展比较。的与之相关联的其他数据进展比较。 4.4.与所在行业或同行业中规模相近的其他单位与所在行业或同行业中规模相近的其他单位进展比较。进展比较。 5.5.将本期数据与利用非会计信息确定的预期结将本期数据与利用非会计信息确定的预期结果相比较。果相比较。 一、总体审计战略一、总体审计战略 l总体审计战略的制定l总体审计战略的内容一总体审计

8、战略的制定一总体审计战略的制定l确定审计业务的性质，以界定审计范围l明确审计业务的报告目的，以方案审计的时间安排和需沟通的性性质l思索影响审计业务的重要要素，以确定审计工程组的任务方向 二总体审计战略的内容二总体审计战略的内容被审计单位的根本情况；被审计单位的根本情况；审计目的、审计范围及审计战略；审计目的、审计范围及审计战略；重要会计问题及重点审计领域；重要会计问题及重点审计领域；审计任务进度及时间、费用预算；审计任务进度及时间、费用预算；审计小组组成及人员分工；审计小组组成及人员分工；审计重要性确实定及审计风险的评价；审计重要性确实定及审计风险的评价；对专家、内部审计人员及其他审计人员任务

9、的利用；对专家、内部审计人员及其他审计人员任务的利用；其他有关内容。其他有关内容。 总体审计战略例如总体审计战略例如l审计任务范围审计任务范围l重要性重要性l报告目的、时间安排和所需安排报告目的、时间安排和所需安排l人员安排人员安排l对专家或有关人士任务的利用对专家或有关人士任务的利用二、详细审计方案二、详细审计方案l审计方案涵义审计方案涵义l详细审计方案的内容详细审计方案的内容l审计方案的编制和审核审计方案的编制和审核l详细审计方案与总体审计战略的关系详细审计方案与总体审计战略的关系一审计方案的含义及作用一审计方案的含义及作用 审计方案是CPA详细执行审计程序之前编制的规划。详细来说是指注册

10、会计师为了完成年度会计报表审计业务，到达预期审计目的，在详细执行审计程序前编制的任务方案。 详细审计方案详细审计方案(the detailed audit plan)：是根据总：是根据总体审计战略制定的，是对实施总体方案所必需的体审计战略制定的，是对实施总体方案所必需的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和阐明。阐明。二详细审计方案的内容二详细审计方案的内容l审计目的；审计目的；l风险评价艰苦错报风险；风险评价艰苦错报风险；l审计程序；审计程序；l执行人及执行日期；执行人及执行日期；l审计任务底稿的索引号；审计任务底稿的索引号；l其他有关内容。其他

11、有关内容。 三审计方案的编制与审核三审计方案的编制与审核l审计方案应由审计工程担任人编制审计方案应由审计工程担任人编制l审计方案应构成书面文件，并在审计任务底稿审计方案应构成书面文件，并在审计任务底稿中加以记录。中加以记录。l审计方案方式：表格式、问卷式、文字表述审计方案方式：表格式、问卷式、文字表述l详细审计方案详细审计方案编制审计程序表等编制审计程序表等l审核人审核人l业务担任人审核同意业务担任人审核同意详细审计方案的审核内容详细审计方案的审核内容l审计程序能否到达审计目的；审计程序能否到达审计目的；l艰苦错报风险的评价程序能否到位；艰苦错报风险的评价程序能否到位；l审计程序能否适宜各审计

12、工程的详细情况；审计程序能否适宜各审计工程的详细情况；l重点审计领域中各审计工程的审计程序能否重点审计领域中各审计工程的审计程序能否恰当；恰当；l重点审计程序的制定能否恰当。重点审计程序的制定能否恰当。 四详细审计方案与总体审计战略的关系四详细审计方案与总体审计战略的关系l详细审计方案在总体审计战略制定的根底上编详细审计方案在总体审计战略制定的根底上编制制l总体审计战略需求根据风险评价程序的结果作总体审计战略需求根据风险评价程序的结果作相应调整相应调整l详细审计方案和总体审计战略的制定结合起来，详细审计方案和总体审计战略的制定结合起来，可以制定一份完好的审计方案，从而提高审计可以制定一份完好的

13、审计方案，从而提高审计效率效率三、审计过程中对方案的更改三、审计过程中对方案的更改l审计过程中出现新的情况，这些更新和修正涉审计过程中出现新的情况，这些更新和修正涉及比较重要的事项，需求对审计方案进展更改。及比较重要的事项，需求对审计方案进展更改。四、监视、指点与复核四、监视、指点与复核lCPA应该在评价艰苦错报风险的根底上，方案应该在评价艰苦错报风险的根底上，方案对工程组成员任务进展监视、指点和复核对工程组成员任务进展监视、指点和复核五、对方案审计任务的记录五、对方案审计任务的记录l记录的内容：总体审计战略、详细审计方案、记录的内容：总体审计战略、详细审计方案、方案艰苦修正方案艰苦修正l记录

14、的方式和范围记录的方式和范围六、初次接受委托的补充思索六、初次接受委托的补充思索l质量控制程序l职业品德规范七、与治理层和管理层的沟通七、与治理层和管理层的沟通l沟通内容沟通内容l沟经过程和方式沟经过程和方式l沟通记录沟通记录8-3 8-3 审计重要性审计重要性 Audit Materiality,AM Audit Materiality,AM 本章重点：审计重要性的运用情形本章重点：审计重要性的运用情形审计重要性的概念审计重要性的概念审计重要性程度确实定审计重要性程度确实定评价审计重要性时对审计结果的思索评价审计重要性时对审计结果的思索一、审计重要性的概念一、审计重要性的概念重要性是指被审计

15、单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下能够影响会计报表运用者的判别或决策。特定环境下能够影响会计报表运用者的判别或决策。 一重要性了解一重要性了解 是对是对“错报或漏报错报或漏报(misstatements or omissions)严重程度的界定严重程度的界定 是针对会计报表是针对会计报表(the financial statements)而言而言 是从会计报表运用者的角度来思索是从会计报表运用者的角度来思索 其判分别不开特定的环境其判分别不开特定的环境 对其评价需求运用专业判别对其评价需求运用专业判别 重要性程

16、度和可容忍误差重要性程度和可容忍误差(tolerable misstatement)之间的关系之间的关系 接上页接上页二运用重要性的目的二运用重要性的目的提高审计效率提高审计效率保证审计质量保证审计质量 三运用重要性的情形三运用重要性的情形方案审计阶段方案审计阶段评价审计结果评价审计结果重要事项重要事项不重要事项不重要事项重要性程度重要性程度应负审计责任应负审计责任应负关注责任应负关注责任二、重要性程度二、重要性程度(Materiality level)的运用的运用一运用原那么的普通要求一运用原那么的普通要求二金额和性质的思索二金额和性质的思索三两个层次重要性的思索三两个层次重要性的思索四重要

17、性与审计风险之间的关系四重要性与审计风险之间的关系一运用原那么的普通要求一运用原那么的普通要求l对重要性的评价需求运用专业判别对重要性的评价需求运用专业判别l注册会计师在审计过程中该当运用重要性原那么注册会计师在审计过程中该当运用重要性原那么l注册会计师运用重要性原那么的情形注册会计师运用重要性原那么的情形l 1、方案阶段：确定审计程序的性质、时间、方案阶段：确定审计程序的性质、时间和范围有关，即确定所需审计证据的数量和范围有关，即确定所需审计证据的数量l 2、报告阶段：确定能否影响会计报表运用、报告阶段：确定能否影响会计报表运用者的判别和决策临界点，运用重要性原那么者的判别和决策临界点，运用

18、重要性原那么主要与评价审计结果相关主要与评价审计结果相关二金额和性质的思索二金额和性质的思索l涉及舞弊与违法行为的错报或漏报涉及舞弊与违法行为的错报或漏报l能够引起履行合同义务的错报或漏报能够引起履行合同义务的错报或漏报l影响收益趋势的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报l不期望出现的错报或漏报不期望出现的错报或漏报l小金额错报或漏报的累计小金额错报或漏报的累计三两个层次重要性的思索三两个层次重要性的思索l1.会计报表层次会计报表层次l2.账户和买卖层次账户和买卖层次四重要性与审计风险之间的关系四重要性与审计风险之间的关系l注册会计师该当思索重要性与审计风险之间存注册会计师该当思索重要性与审计风

19、险之间存在的反向关系。在的反向关系。l注册会计师该当坚持应有的职业谨慎，合理确注册会计师该当坚持应有的职业谨慎，合理确定重要性程度定重要性程度三、编制审计方案时对重要性的评价三、编制审计方案时对重要性的评价l对重要性评价的总体性要求对重要性评价的总体性要求l对重要性程度做出初步判别时应思索的要素对重要性程度做出初步判别时应思索的要素l会计报表层次重要性程度确实定会计报表层次重要性程度确实定l账户和买卖层次重要性程度确实定账户和买卖层次重要性程度确实定一对重要性评价的总体性要求一对重要性评价的总体性要求注册会计师在编制审计方案时，该当对重要性程注册会计师在编制审计方案时，该当对重要性程度作出初步

20、判别，以确定所需审计证据的数量。度作出初步判别，以确定所需审计证据的数量。重要性程度越低，该当获取的审计证据越多。重要性程度越低，该当获取的审计证据越多。 二对重要性程度做出初步判别时应思二对重要性程度做出初步判别时应思索的要素索的要素综合思索以下各要素后确定：综合思索以下各要素后确定：有关法规对财务会计的要求有关法规对财务会计的要求 被审计单位的运营规模及业务性质被审计单位的运营规模及业务性质 内部控制与审计风险的评价结果内部控制与审计风险的评价结果 会计报表各工程的性质及其相互关系会计报表各工程的性质及其相互关系 会计报表各工程的金额及其动摇幅度会计报表各工程的金额及其动摇幅度 以往的审计

21、阅历。以往的审计阅历。三会计报表层次重要性程度确实定三会计报表层次重要性程度确实定l判别根底和计算方法l会计报表层次重要性程度的选取l会计报表尚未编制完成时对重要性程度确实定l判别根底：包括被审计单位的资产总额、净资产、营业收入、净利润等l计算方法：普通有固定比率法和变动比率法四账户和买卖层次重要性程度确实定四账户和买卖层次重要性程度确实定确定时应思索的要素：确定时应思索的要素：各账户或买卖的性质及错报或漏报的能够性各账户或买卖的性质及错报或漏报的能够性各账户或买卖的重要性程度与会计报表层次重要各账户或买卖的重要性程度与会计报表层次重要性程度的关系性程度的关系确定的方法：确定的方法：l分配的方

22、法分配的方法l不分配的方法不分配的方法l l按报表重要性程度的，按报表重要性程度的，l 或或例：例：lXYZ公司公司2019年度财务会计报告于年度财务会计报告于2019年年3月月28日对外提供。其日对外提供。其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：2019年度利润总年度利润总额额 10000万元，净利润万元，净利润 6700万元，主营业务收入万元，主营业务收入 80000万元，万元， 2019年年12月月31日资产总额日资产总额 70000万元万元 ，股东权益，股东权益40000万元。万元。假设以资产总额、净资产股东权益、主营业务收入和净利润假设以资产

23、总额、净资产股东权益、主营业务收入和净利润作为判别根底，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主作为判别根底，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的定百分比数值分别为营业务收入和净利润的定百分比数值分别为0.5%、1% 、0.5%和和5%。 要求：请计算确定要求：请计算确定XYZ公司公司2019年度的财务会计报告层次的年度的财务会计报告层次的重要性程度重要性程度 。四、评价审计结果时对重要性的思索四、评价审计结果时对重要性的思索l评价审计结果时所运用的重要性程度评价审计结果时所运用的重要性程度l错报或漏报的汇总错报或漏报的汇总l汇总数超越重要性程度汇总数超越重要性程度

24、(exceed the Materiality level)的处置的处置-思索修正本质性测试范围或提请调整思索修正本质性测试范围或提请调整l汇总数接近重要性程度汇总数接近重要性程度(approach the Materiality level)的处置的处置-思索扩展或追加本质性测试或提请调整思索扩展或追加本质性测试或提请调整前期错前期错报漏报报漏报类期类期后事项后事项类期类期后事项后事项本期错本期错报漏报报漏报资产负债表日资产负债表日期初余额期初余额审计报告日审计报告日一评价审计结果时所运用的重要性程度一评价审计结果时所运用的重要性程度l注册会计师评价审计结果时所运用的重要性程注册会计师评价审

25、计结果时所运用的重要性程度，能够与编制审计方案时所确定的重要性程度，能够与编制审计方案时所确定的重要性程度初步判别数不同，如前者大大低于后者，注度初步判别数不同，如前者大大低于后者，注册会计师该当重新评价所执行审计程序能否充册会计师该当重新评价所执行审计程序能否充分。分。二错报或漏报的汇总二错报或漏报的汇总l注册会计师在评价审计结果时，该当汇总已发注册会计师在评价审计结果时，该当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以思索其金额与现但尚未调整的错报或漏报，以思索其金额与性质能否对会计报表的反映产生艰苦影响。注性质能否对会计报表的反映产生艰苦影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，该册会计师在

26、汇总尚未调整的错报或漏报时，该当包括已发现的和推断的错报或漏报，并思索当包括已发现的和推断的错报或漏报，并思索期后事项和或有事项能否已进展适当处置。期后事项和或有事项能否已进展适当处置。l 包括：包括： 已发现的错报或漏报已发现的错报或漏报 l 推断的错报或漏报推断的错报或漏报汇总结果的处置：汇总结果的处置：l汇总数超越重要性程度时汇总数超越重要性程度时思索修正思索修正本质性测试范围或提请被审计单位调账，如被本质性测试范围或提请被审计单位调账，如被审计单位回绝调账，应发表保管意见或否认意审计单位回绝调账，应发表保管意见或否认意见。见。l汇总数接近重要性程度时汇总数接近重要性程度时应思索实应思索

27、实施扩展或追加程序或提请被审计单位调账。施扩展或追加程序或提请被审计单位调账。8-48-4审计风险审计风险 Audit Risk,AR Audit Risk,AR l本章重点：审计风险的定量和定性分析。本章重点：审计风险的定量和定性分析。l审计风险的概念审计风险的概念l审计风险的要素审计风险的要素l审计风险的分析审计风险的分析l审计重要性、审计风险与审计证据的关系审计重要性、审计风险与审计证据的关系l审计风险的应对审计风险的应对一、审计风险的含义一、审计风险的含义审计风险是指会计报表存在艰苦错报(或漏报)，而CPA审计后发表不恰当审计意见的能够性。能否包含职业风险？能否包含欺诈？能否包含对不存

28、在错误的会计报表发表不恰当审计意见？一概念了解一概念了解审计风险是针对会计报表审计而言审计风险是针对会计报表审计而言审计风险与艰苦错报的关系审计风险与艰苦错报的关系审计风险是审计风险是CPA主体本身直接引起主体本身直接引起其本质是发表不恰当意见的能够性其本质是发表不恰当意见的能够性二审计风险的特征二审计风险的特征普遍性可分性可控性潜在性二、审计风险的要素二、审计风险的要素(旧旧)一固有风险一固有风险(Inherent Risk,IR) 是指假定被审计单位没有任何相关的内部控制的情况下，某一账是指假定被审计单位没有任何相关的内部控制的情况下，某一账户或买卖类别单独或连同其他账户、买卖类别产生艰苦

29、错报或漏报户或买卖类别单独或连同其他账户、买卖类别产生艰苦错报或漏报的能够性。的能够性。二控制风险二控制风险(Control Risk,CR) 是指某一账户或买卖类别单独或连同其他账户、买卖类别产生是指某一账户或买卖类别单独或连同其他账户、买卖类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的能够性。错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的能够性。三检查风险三检查风险(Detection Risk,DR) 是指某一账户或买卖类别单独或连同其他账户、买卖类别产生是指某一账户或买卖类别单独或连同其他账户、买卖类别产生艰苦错报或漏报，而未能被本质性测试测试发现的能够性。艰苦错报或漏报，而未

30、能被本质性测试测试发现的能够性。审计风险取决于艰苦错报风险和检查风险审计风险取决于艰苦错报风险和检查风险l注册会计师该当实施审计程序，评价艰苦错报注册会计师该当实施审计程序，评价艰苦错报风险，并根据评价结果设计和实施进一步审计风险，并根据评价结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。程序，以控制检查风险。 l艰苦错报风险是指财务报表在审计前存在艰苦艰苦错报风险是指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性。错报的能够性。l检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但注册会计师未能或连同其他错报是艰苦的，但注册会计师未能发现这种错报的能

31、够性。发现这种错报的能够性。三、审计风险的分析三、审计风险的分析一审计风险的定性分析二审计风险的定量分析二审计风险的定量分析审计风险模型审计风险模型(Auditing risk model)一：一： 审计风险审计风险=艰苦错报风险艰苦错报风险*检查风险检查风险 这一模型实际的研讨价值在于阐明审这一模型实际的研讨价值在于阐明审计风险是由艰苦错报风险和检查风险计风险是由艰苦错报风险和检查风险导致的综合风险，以及各风险的内在导致的综合风险，以及各风险的内在关系。其实践运用价值在于评价审计关系。其实践运用价值在于评价审计结果的合理性。结果的合理性。 二审计风险的定量分析二审计风险的定量分析审计风险模型

32、二：审计风险模型二：检查风险检查风险=审计风险审计风险/艰苦错报风险艰苦错报风险 这一模型实践运用在于，根据艰苦错报风这一模型实践运用在于，根据艰苦错报风险，确定可容忍的检查风险，然后确定审险，确定可容忍的检查风险，然后确定审计程序、时间、方法和范围，以保证审计计程序、时间、方法和范围，以保证审计结果的可靠性。结果的可靠性。课堂讨论：课堂讨论：审计风险各要素之间的关系审计风险各要素之间的关系l审计风险各要素相互独立审计风险各要素相互独立l审计风险各要素都不会等于零审计风险各要素都不会等于零l审计风险各要素在时间上的陈列是有序的审计风险各要素在时间上的陈列是有序的l审计风险各要素所产生的后果不同

33、审计风险各要素所产生的后果不同l检查风险与艰苦错报风险成反向关系检查风险与艰苦错报风险成反向关系l推导：推导：审计风险审计风险=艰苦错报风险艰苦错报风险*检查风险检查风险l在既定的审计风险程度下，可接受的检查风险在既定的审计风险程度下，可接受的检查风险程度与认定层次艰苦错报风险的评价结果成反程度与认定层次艰苦错报风险的评价结果成反向关系。向关系。l在既定的艰苦错报风险程度下，注册会计师可在既定的艰苦错报风险程度下，注册会计师可以接受的审计风险与可以接受的检查风险成正以接受的审计风险与可以接受的检查风险成正向关系向关系四、审计风险的评价四、审计风险的评价l确定可接受的审计风险确定可接受的审计风险

34、l估计艰苦错报风险估计艰苦错报风险l确定检查风险确定检查风险l注册会计师该当关注财务报表的艰苦错报，但注册会计师该当关注财务报表的艰苦错报，但没有责任发现对财务报表整体不产生艰苦影响没有责任发现对财务报表整体不产生艰苦影响的错报。的错报。l注册会计师该当思索已识别但未更正的单个或注册会计师该当思索已识别但未更正的单个或累计的错报能否对财务报表整体产生艰苦影响。累计的错报能否对财务报表整体产生艰苦影响。l重要性与审计风险相关，注册会计师该当合理重要性与审计风险相关，注册会计师该当合理确定重要性程度。确定重要性程度。一评价艰苦错报风险应思索的要素一评价艰苦错报风险应思索的要素l在设计审计程序以确定

35、财务报表整体能否存在在设计审计程序以确定财务报表整体能否存在艰苦错报时，注册会计师该当从财务报表层次艰苦错报时，注册会计师该当从财务报表层次和各类买卖、账户余额、列报包括披露，下和各类买卖、账户余额、列报包括披露，下同认定层次思索艰苦错报风险。同认定层次思索艰苦错报风险。l会计报表层次会计报表层次l账户与买卖层次账户与买卖层次1 1、与报表认定相关的艰苦错报风险评价时、与报表认定相关的艰苦错报风险评价时, ,应思索应思索l运营成果受外部环境影响的敏感程度运营成果受外部环境影响的敏感程度l被审计单位的业务性质被审计单位的业务性质l被审计单位目前的财务情况被审计单位目前的财务情况l被审计单位管理方

36、面的特征管理人员的品行被审计单位管理方面的特征管理人员的品行和才干、管理人员蒙受异常压力、管理人员特和才干、管理人员蒙受异常压力、管理人员特别是财务人员的变动等别是财务人员的变动等l财务报表层次艰苦错报风险通常与控制环境有财务报表层次艰苦错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联络，能够影关，并与财务报表整体存在广泛联络，能够影响多项认定，但难以界定于某类买卖、账户余响多项认定，但难以界定于某类买卖、账户余额、列报的详细认定。额、列报的详细认定。l注册会计师该当评价财务报表层次的艰苦错报注册会计师该当评价财务报表层次的艰苦错报风险，并根据评价结果确定总体应对措施，包风险，并根据评价

37、结果确定总体应对措施，包括向工程组分派更有阅历或具有特殊技艺的审括向工程组分派更有阅历或具有特殊技艺的审计人员、利用专家的任务或提供更多的督导等。计人员、利用专家的任务或提供更多的督导等。2 2、与账户或买卖相关艰苦错报风险的评价、与账户或买卖相关艰苦错报风险的评价l易产生错报的报表工程易产生错报的报表工程l需求利用专家认定价值的工程需求利用专家认定价值的工程l需求运用估计和判别的工程需求运用估计和判别的工程l易蒙受损失或被盗用的工程易蒙受损失或被盗用的工程l易引起争议和难于处置的会计事项易引起争议和难于处置的会计事项l对经济环境敏感的工程对经济环境敏感的工程l会计期末发生的异常及复杂买卖会计期末发生的异常及复杂买卖l易被漏记的买卖和事项易被漏记的买卖和事项总结总结l 注册会计师该当评价认定层次的艰苦错报风险，注册会计师该当评价认定层次的艰苦错报风险，并根据既定的审计风险程度和评价的认定层次并根据既定的审计风险程度和评价的认定层次艰苦错报风险确定