第六章辅助生产成本与制造费用的核算ppt课件

1、1第六章第六章 辅助消费本钱与制造费用的辅助消费本钱与制造费用的 核算核算 2第六章 构造框图辅助消费部辅助消费部门的特点门的特点 辅助消费成辅助消费成本的归集本的归集 辅助消费成辅助消费成本的分配本的分配 制造费用制造费用的归集的归集 制造费用的制造费用的分配方法分配方法 制造费用分配表制造费用分配表的编制及账务处置的编制及账务处置 消费多种产品车间消费多种产品车间辅助消费费用的分配辅助消费费用的分配3第一节第一节 辅助消费本钱的核算辅助消费本钱的核算 o1.1 1.1 辅助消费部门的特点辅助消费部门的特点 o1.2 1.2 辅助消费本钱的归集辅助消费本钱的归集 o1.3 1.3 辅助消费本

2、钱的分配辅助消费本钱的分配 o1.4 1.4 消费多种产品车间辅助消费费用的消费多种产品车间辅助消费费用的分配分配 4第一节第一节 辅助消费本钱的核算辅助消费本钱的核算 o1.1 1.1 辅助消费部门的特点辅助消费部门的特点 o辅助消费车间是为企业的根本消费车间、辅助消费车间是为企业的根本消费车间、 行政管理等部门提供产品或劳务的消费车行政管理等部门提供产品或劳务的消费车间，普通很少对外效力。间，普通很少对外效力。o 辅助消费车间发生的费用在各受害的车辅助消费车间发生的费用在各受害的车间丶部门内进展分配。间丶部门内进展分配。 5第一节第一节 辅助消费本钱的核算辅助消费本钱的核算 o1.2 1.

3、2 辅助消费本钱的归集辅助消费本钱的归集o辅助消费车间只消费一种产品或只提供一辅助消费车间只消费一种产品或只提供一种劳务种劳务 o辅助消费车间消费多种产品或提供多种劳辅助消费车间消费多种产品或提供多种劳务务 6辅助消费车间只消费一种产品辅助消费车间只消费一种产品或只提供一种劳务或只提供一种劳务 o在只消费一种产品或只提供一种劳务的辅助在只消费一种产品或只提供一种劳务的辅助消费车间，如供水、供电、供汽、运输等车消费车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置间，应按车间别设置“辅助消费本钱明细帐，辅助消费本钱明细帐， 在帐内按规定的本钱工程设置专栏，在帐内按规定的本钱工程设置专栏， 车间

4、所车间所发生的一切费用都登记在发生的一切费用都登记在“辅助消费本钱明细辅助消费本钱明细帐内。帐内。 7辅助消费车间消费多种产品或提供多种劳务辅助消费车间消费多种产品或提供多种劳务 o在消费多种产品或提供多种劳务的辅助消费车间，在消费多种产品或提供多种劳务的辅助消费车间，除了要按车间分别设置除了要按车间分别设置“辅助消费本钱明细帐辅助消费本钱明细帐外，外， 还应按所消费的各种产品或劳务，分别开还应按所消费的各种产品或劳务，分别开设设“产品本钱计算单，产品本钱计算单， 登记当月发生的直接资登记当月发生的直接资料、直接工资等直接本钱工程的费用。料、直接工资等直接本钱工程的费用。o其他费用可先在其他费

5、用可先在“制造费用制造费用- 辅助消费车间明辅助消费车间明细帐中进展核算，月末，再采用适当的分配规范，细帐中进展核算，月末，再采用适当的分配规范， 分配记入各有关产品或劳务本钱计算单中。分配记入各有关产品或劳务本钱计算单中。 8 第一节第一节 辅助消费本钱的核算辅助消费本钱的核算 o1.3 1.3 辅助消费本钱的分配辅助消费本钱的分配 o辅助消费车间自制资料、工具等的核算辅助消费车间自制资料、工具等的核算 o辅助消费车间提供劳务的核算辅助消费车间提供劳务的核算 o辅助消费费用的分配方法辅助消费费用的分配方法 9辅助消费车间自制资料、工具等的核算辅助消费车间自制资料、工具等的核算 o辅助消费车间

6、是消费产品的，如自制资料、辅助消费车间是消费产品的，如自制资料、工具等，在这些产品完工后，工具等，在这些产品完工后， 应将其本钱应将其本钱从从“消费本钱消费本钱-辅助消费本钱帐户，辅助消费本钱帐户， 转入转入到到“原资料或原资料或“低值易耗品等帐户中。各低值易耗品等帐户中。各车间、部门领用时，再对比财务会计中存货车间、部门领用时，再对比财务会计中存货的核算方法，的核算方法， 根据详细的用途和数量，一根据详细的用途和数量，一次或分次转入有关本钱费用帐户。次或分次转入有关本钱费用帐户。 10辅助消费车间提供劳务的核算辅助消费车间提供劳务的核算 o假设辅助消费车间提供电、水、蒸汽等产品假设辅助消费车

7、间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，或劳务时， 辅助消费车间发生的费用在归集辅助消费车间发生的费用在归集后，应根据各受害部门的耗用量，后，应根据各受害部门的耗用量， 在各受害在各受害部门间进展分配。在这种情况下，辅助消费部门间进展分配。在这种情况下，辅助消费车间除主要向根本消费车间和行政管理等部车间除主要向根本消费车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助消费车间之间也相互提门提供劳务外，辅助消费车间之间也相互提供劳务。供劳务。11辅助消费费用的分配方法辅助消费费用的分配方法 o直接分配法直接分配法 o一次交互分配法一次交互分配法 o方案本钱分配法方案本钱分配法( (或称内部结算价钱或称内部结算价钱法

8、法) ) o代数分配法代数分配法 o顺序分配法顺序分配法 12直接分配法直接分配法 o定义定义 o计算公式计算公式 o举例举例 o优缺陷及适用范围优缺陷及适用范围13定义定义 o直接分配法是指把辅助消费车间所发生的实直接分配法是指把辅助消费车间所发生的实践费用，践费用， 仅在各根本消费车间和行政管理等仅在各根本消费车间和行政管理等部门之间按其受害数量进展分配，部门之间按其受害数量进展分配， 对于各辅对于各辅助消费车间之间相互提供的产品或劳务那么助消费车间之间相互提供的产品或劳务那么不进展分配的一种辅助消费费用分配方法。不进展分配的一种辅助消费费用分配方法。 14计算公式计算公式 该辅助消费车间

9、直 某辅助消费车间 接发生的费用总额 费用分配率 = 该辅助消费车间向根本消费车间、 行政管理等部门提供的劳务数量 某根本消费车 该根本消费车间间或行政管理 =或行政管理等部等 费用分配率等部门应分配 部门劳务耗用量辅助消费费用15举例举例 o某企业设有供电、供汽两个辅助消费车间，由于某企业设有供电、供汽两个辅助消费车间，由于该企业辅助消费车间只提供一种劳务，因此不设该企业辅助消费车间只提供一种劳务，因此不设置制造费用明细帐，置制造费用明细帐， 辅助消费车间所发生的费用，辅助消费车间所发生的费用，全部登记在全部登记在“辅助消费本钱明细帐中。辅助消费本钱明细帐中。 供电车供电车间的间的“辅助消费

10、本钱明细帐如下见表辅助消费本钱明细帐如下见表6-1。 o供汽车间本月发生费用为供汽车间本月发生费用为340 000元元(其辅助消其辅助消费本钱明细帐略费本钱明细帐略)。 各辅助消费车间提供的劳务各辅助消费车间提供的劳务数量及各受害单位耗用量如下数量及各受害单位耗用量如下(见表见表6-2)。 o根据上述资料，根据上述资料， 采用直接分配法分配的计算结果采用直接分配法分配的计算结果如下见表如下见表6-。 辅助消费本钱明细帐辅助消费本钱明细帐 表表6 20 xx年年8月月 车间车间:供电车间供电车间日日期期凭凭证证摘摘 要要工资工资办公办公费费折旧折旧费费外购电外购电力费力费消耗消耗材料材料其他其他

11、支出支出合合 计计转出转出 余额余额略略 略略 分配材分配材料费料费25000 25000分配工分配工资资5400054000提取折提取折旧费旧费21360 21360分配其分配其他费用他费用2800014000 42000外购电外购电力费力费210000 210000合合 计计 54000 28000 20000 210000 25000月本月转出转出352360017表表6-2 辅助消费劳务供应通知单辅助消费劳务供应通知单 20 xx年年8月月受受 益益 单单 位位用电度数用电度数用用供汽工时供汽工时供电车间供电车间供汽供汽车间车间第一生产车间第一生产车间:产品耗

12、用产品耗用 一般耗用一般耗用第二生产车间第二生产车间:产品耗用产品耗用 一般耗用一般耗用管理部门耗用管理部门耗用22 20010 50011 20097 50014 80080027 3005103 5004001 500200690合合 计计383 0006 80018 辅助消费费用分配辅助消费费用分配表表63 20 xx年年8月月 (直接分配法直接分配法)项目项目分配分配费用费用分配分配数数 量量分分配配率率分分 配配 金金 额额生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额供电车间供电车间供汽供汽车间车间35236034000036080

13、062900.9854.053075005000301350270250260006002548032430273006902553037320合计合计692360-571600-5791062850接下页接下页19根据计算的结果，应作如下的会计分录：根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：消费本钱借：消费本钱根本消费本钱根本消费本钱 571600 制造费用制造费用 57910 管理费用管理费用 62850 贷：消费本钱贷：消费本钱辅助消费本钱供电车间辅助消费本钱供电车间352360 辅助消费本钱供汽车间辅助消费本钱供汽车间340000接上页接上页20优缺陷及适用范围优缺陷及适用范围 o采用直

14、接分配法分配辅助消费本钱，采用直接分配法分配辅助消费本钱， 辅助消费辅助消费车间发生的费用仅对外进展分配一次，计算手续车间发生的费用仅对外进展分配一次，计算手续较为简单较为简单.o具有一定的假定性，具有一定的假定性， 即假定各辅助消费车间提即假定各辅助消费车间提供的产品或劳务都为根本消费车间和管理等部门供的产品或劳务都为根本消费车间和管理等部门所耗用。在各辅助消费车间相互提供产品或劳务所耗用。在各辅助消费车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。性差一些。o这种方法普通只适用于辅助消费车间之间相互提这种方法普通只适用于辅

15、助消费车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。供产品或劳务较少的情况下采用。 21一次交互分配法一次交互分配法 o定义定义 o计算公式计算公式 o举例举例 o优缺陷优缺陷 22定义定义 o一次交互分配法是指将辅助消费车间的费用一次交互分配法是指将辅助消费车间的费用分两次进展，分两次进展， 第一次只限于各辅助消费车第一次只限于各辅助消费车间之间根据相互提供的产品或劳务进展交互间之间根据相互提供的产品或劳务进展交互分配费用，根本消费车间和行政管理等部门分配费用，根本消费车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助消费分配前的费用，从略；第二次是将辅助消费分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计

16、算出各辅加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助消费车间的实践费用后，助消费车间的实践费用后， 再采用直接分再采用直接分配法，分配给根本消费车间和行政管理部门配法，分配给根本消费车间和行政管理部门等各受害单位。等各受害单位。 23计算公式计算公式 o第一阶段的交互分配第一阶段的交互分配:o某辅助消费车某辅助消费车 该辅助消费车间直接发生的费用该辅助消费车间直接发生的费用间费用分配率间费用分配率 = 该辅助消费车间提供的劳务总量该辅助消费车间提供的劳务总量o某辅助消费车间某辅助消费车间 该辅助消费车间该辅助消费车间应分配应分配 其他辅助其他辅助= 耗用其他辅助生耗用其他辅助生 其他辅助消费车其他

17、辅助消费车消费车间的费用消费车间的费用 产车间劳务量产车间劳务量 间间 费用分配率费用分配率 接下页接下页24 某根本消费车间、某根本消费车间、 该根本消费车间该根本消费车间 辅助消费车间辅助消费车间行政管理等部门应行政管理等部门应= 或行政管理等部或行政管理等部 费用分配率费用分配率 分配辅助消费费分配辅助消费费 门劳务耗用量门劳务耗用量第二阶段的直接分配第二阶段的直接分配:某辅助消费车某辅助消费车间费用分配率间费用分配率=该辅助消费车间该辅助消费车间 直接发生费用直接发生费用+分配转分配转入费用入费用分配转分配转出费用出费用-该辅助消费车间向根本消费车间该辅助消费车间向根本消费车间和行政管

18、理等部门提供的劳务总量和行政管理等部门提供的劳务总量接上页接上页25举例举例 o仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下果如下(见表见表6和帐务处置和帐务处置)。 辅助消费费用分配表辅助消费费用分配表表表6 20 xx 年年8月月 (一交互分配法一交互分配法)项项 目目分分 配配费费 用用分分 配配数数 量量分分配配率率 分配金额分配金额供电供电车间车间供汽车间供汽车间生产成本生产成本制造费用制造费用 管理费用管理费用 数数量量金额金额 数量数量 金额金额数量数量金额金额数数量量金额金额数量数量 金额金额交交互互分分配配供电供电车间车间352360 3

19、83000 0.9222200 20424供汽供汽车间车间340000680050 510 25500小小 计计 692360-对对外外分分配配供电供电车间车间357436 360800 0.99307500 30442526000257402730027271供汽供汽车间车间334924629053.25500026625060031950690 36724小小 计计 692360-570675-57690-63995合合 计计692360-570675-57690-6399527根据上述计算结果，应作如下的帐务处置：根据上述计算结果，应作如下的帐务处置： 交互分配的会计分录如下：交互分配的

20、会计分录如下：借：消费本钱借：消费本钱-辅助消费本钱供电车间辅助消费本钱供电车间 25500 辅助消费本钱供汽车间辅助消费本钱供汽车间 20424 贷：消费本钱贷：消费本钱辅助消费本钱供电车间辅助消费本钱供电车间 20424 辅助消费本钱供汽车间辅助消费本钱供汽车间 25500 对外分配的会计分录如下：对外分配的会计分录如下：借：消费本钱根本消费本钱借：消费本钱根本消费本钱 570675 制造费用制造费用 57690 管理费用管理费用 63995 贷：消费本钱辅助消费本钱供电车间贷：消费本钱辅助消费本钱供电车间 357436 辅助消费本钱供汽车间辅助消费本钱供汽车间33492428优缺陷优缺陷

21、 o采用一次交互分配法分配辅助消费费用，采用一次交互分配法分配辅助消费费用， 使辅助使辅助消费车间的本钱计算更加准确；消费车间的本钱计算更加准确； 同时，也能促使同时，也能促使各辅助消费车间降低相互之间的耗费，加强经济各辅助消费车间降低相互之间的耗费，加强经济核算。核算。 o采用这种方法分配辅助消费费用，影响本钱计算采用这种方法分配辅助消费费用，影响本钱计算的及时性；同时，第一阶段的交互分配时所要分的及时性；同时，第一阶段的交互分配时所要分配的费用，配的费用， 由于不包括耗用其他辅助消费车间劳由于不包括耗用其他辅助消费车间劳务的费用，所以，务的费用，所以， 计算出来的费用分配率不是实计算出来的

22、费用分配率不是实践的分配率，准确性要差一些。践的分配率，准确性要差一些。 29方案本钱分配法方案本钱分配法( (或称内部结算价钱法或称内部结算价钱法) ) o定义定义 o计算公式计算公式o举例举例 o优缺陷及适用范围优缺陷及适用范围 30定义定义 o方案本钱分配法是指按事先确定的辅助消费车方案本钱分配法是指按事先确定的辅助消费车间提供的产品或劳务的方案单位本钱和各车间、间提供的产品或劳务的方案单位本钱和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门耗用的数量，计算各车间、 部门应分配的部门应分配的辅助消费费用的一种方法。辅助消费费用的一种方法。 对于按方案本钱计对于按方案本钱计算的分配额和各辅助消费

23、车间实践发生费用之算的分配额和各辅助消费车间实践发生费用之间的差额，为了简化核算，间的差额，为了简化核算， 可列入可列入“管理费用管理费用科目中。假设是超支差，应添加管理费用，科目中。假设是超支差，应添加管理费用，假设是节约差，那么应冲减管理费用。假设是节约差，那么应冲减管理费用。 31计算公式计算公式o各车间、部门应分各车间、部门应分 该车间、部门该车间、部门 辅助消费车间提供产品辅助消费车间提供产品配的辅助消费费用配的辅助消费费用 = 的劳务耗用量的劳务耗用量 或劳务的方案单位本钱或劳务的方案单位本钱o某项辅助消费费用某项辅助消费费用 该辅助消费车间直该辅助消费车间直 分配转分配转 按方案

24、本钱按方案本钱分配的差别额分配的差别额 = (接发生的实践费用接发生的实践费用+入额入额 ) - 的分配数额的分配数额32举例举例 o现仍以直接分配法的资料以例，并假设每度现仍以直接分配法的资料以例，并假设每度电的方案单位本钱为电的方案单位本钱为1元，每小时供汽费的元，每小时供汽费的方案单位本钱为方案单位本钱为55元，分配的结果如下元，分配的结果如下见表见表6-5和会计分录：和会计分录： 33 辅助消费费用分配表辅助消费费用分配表表表6 20 xx年年8月月 (方案本钱分法方案本钱分法)项项 目目直接直接发生发生费费 用用分分 配配数数 量量计划计划单位单位成本成本按计划成本分配的金额按计划成

25、本分配的金额直接生直接生数与转数与转入数合入数合计计差差 异异 供电供电车间车间供汽供汽车间车间生产成本生产成本制造费用制造费用 管理费用管理费用数数量量金额金额数数量量金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额数量数量金额金额供电供电车间车间3523603830001222002220030750030750026000260002730027300380410 -2590 供汽供汽车间车间3400006800555102805050002750006003300069037950362200 -11800 合合 计计692360-28050-22200-582500-59000-65

26、250742610 -14390 34借：消费本钱借：消费本钱辅助消费本钱供电车间辅助消费本钱供电车间 28050 辅助消费本钱供汽车间辅助消费本钱供汽车间 22200 根本消费本钱根本消费本钱 582500 制造费用制造费用 59000 管理费用管理费用 65250 贷：消费本钱辅助消费本钱供电车间贷：消费本钱辅助消费本钱供电车间 383000 辅助消费本钱供汽车间辅助消费本钱供汽车间 374000对于结转的差别额，应作如下的会计分录：对于结转的差别额，应作如下的会计分录：借借:管理费用管理费用 14390 贷贷:消费本钱消费本钱-辅助消费本钱辅助消费本钱 14390假设为节约差，那么应冲减

27、管理费用，用红字作会计分假设为节约差，那么应冲减管理费用，用红字作会计分录。录。 根据表根据表6-5中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录：35优缺陷及适用范围优缺陷及适用范围 o采用方案本钱分配法分配辅助消费费用，计算手采用方案本钱分配法分配辅助消费费用，计算手续简单，使会计核算的速度加快；续简单，使会计核算的速度加快； 能考核各辅助能考核各辅助消费车间本钱方案的执行情况，有利于厂内经济消费车间本钱方案的执行情况，有利于厂内经济核算。核算。o 假假设辅助消费车间消费的产品或劳务的方案单假假设辅助消费车间消费的产品或劳务的方案单位本钱制定的不准确，位本钱制定的不准确， 会影

28、响辅助消费费用分配会影响辅助消费费用分配的准确性。的准确性。o按方案本钱分配法普通适用于辅助消费方案单位按方案本钱分配法普通适用于辅助消费方案单位本钱制定的比较准确的情况下采用。本钱制定的比较准确的情况下采用。36代数分配法代数分配法 o定义定义 o计算公式计算公式 o举例举例 o优缺陷及适用范围优缺陷及适用范围 37定义定义 o代数分配法是运用代数中建立多元一次方程代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，组的方法， 计算出各辅助消费车间提供产计算出各辅助消费车间提供产品或劳务的单位本钱，然后，再按各车间、品或劳务的单位本钱，然后，再按各车间、 部门包括辅助消费车间内部耗用辅助消部门包

29、括辅助消费车间内部耗用辅助消费车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助费车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助消费费用的一种方法。消费费用的一种方法。 38计算公式计算公式 o某辅助生某辅助生 该产品或该产品或 该辅助该辅助 该辅助消费车该辅助消费车 某辅助消费某辅助消费产车间提产车间提 该辅助生该辅助生 = 消费车消费车 + 间耗用其他辅间耗用其他辅 车间产品或劳车间产品或劳供产品或供产品或 产劳务的产劳务的 间直接间直接 助消费车间助消费车间 产产 务的单位本钱务的单位本钱劳务数量劳务数量 单位本钱单位本钱 发生的发生的 品或劳务的数量品或劳务的数量 费用费用o各车间、部门应分配各车间、部门应分

30、配 该车间、部门该车间、部门 产品或劳务产品或劳务的辅助消费费用的辅助消费费用 = 的劳务耗用量的劳务耗用量 的单位本钱的单位本钱39例例 : :o仍以直接分配法的资料为例，计算过程如下仍以直接分配法的资料为例，计算过程如下:o首先，设首先，设X代表每度电的单位本钱，代表每度电的单位本钱，Y代表每供汽代表每供汽工时的单位本钱。工时的单位本钱。o其次，建立如下多元一次方程组其次，建立如下多元一次方程组:383000X=352360+510Y.(1)6800Y=340000+22200X.(2)o然后，解上述二元一次方程组得，然后，解上述二元一次方程组得，Y=53.2349448484；X=0.9

31、9088726337o根据计算结果编制的根据计算结果编制的“辅助消费费用分配表如辅助消费费用分配表如见表见表6-6和会计分录。和会计分录。40辅助消费费用分配表辅助消费费用分配表表表66 20 xx年年8月月 (代数分配法代数分配法)供供 应应车车 间间单位单位成本成本使使 用用 车车 间间 和和 部部 门门合合 计计供电车间供电车间供汽供汽车间车间生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数量数量 金额金额 数量数量额额数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量额额数量数量金额金额供供电电车车间间供汽供汽车车间间0.9908872633753.2349448484510 2715

32、0222002199730750050003046982661752600060025763319412730069027051367323830006800379509361998合合 计计-2715022019-570873-57704-63783-74150741 根据表根据表6-6中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录：借：消费本钱辅助消费本钱供电车间借：消费本钱辅助消费本钱供电车间 27150 辅助消费本钱供汽车间辅助消费本钱供汽车间 22019 根本消费本钱根本消费本钱 570873 制造费用制造费用 57704 管理费用管理费用 63783 贷：消费本钱辅助消

33、费本钱供电车间贷：消费本钱辅助消费本钱供电车间 379509 辅助消费本钱供汽车间辅助消费本钱供汽车间 36201942优缺陷及适用范围优缺陷及适用范围 o采用代数分配法分配辅助消费费用，采用代数分配法分配辅助消费费用， 其最其最大的优点是分配结果准确，这是其他分配方大的优点是分配结果准确，这是其他分配方法所不能到达的。法所不能到达的。o当企业的辅助消费车间较多时，需设的末知当企业的辅助消费车间较多时，需设的末知数就多，建立的方程组中的方程就多，计算数就多，建立的方程组中的方程就多，计算起来是比较费事的。起来是比较费事的。o代数分配法普通适用于辅助消费车间较少或代数分配法普通适用于辅助消费车间

34、较少或会计任务实现了电算化的企业采用。会计任务实现了电算化的企业采用。 43顺序分配法顺序分配法 o定义定义 o计算公式计算公式 o举例举例 o优缺陷及适用范围优缺陷及适用范围 44定义定义 o顺序分配法是根据各辅助消费车间相互提供顺序分配法是根据各辅助消费车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助消费车间费用少的辅助消费车间陈列在辅助消费车间费用少的辅助消费车间陈列在先，先， 先将费用分配出去；耗用其他辅助消先将费用分配出去；耗用其他辅助消费车间费用多的辅助消费车间陈列在后，费车间费用多的辅助消费车间陈列在后， 后将费用分配出去的一种方法。后

35、将费用分配出去的一种方法。45计算公式计算公式 o 该辅助消费车间该辅助消费车间某辅助消费车某辅助消费车 直接发生的费用直接发生的费用 + 分配转入费用分配转入费用间费用分配率间费用分配率 = 其他车间、部门提供产品或劳务数量其他车间、部门提供产品或劳务数量o各车间、部门应分各车间、部门应分 该车间或部门耗用该车间或部门耗用 辅助消费辅助消费配的辅助消费费用配的辅助消费费用 =的产品或劳务数量的产品或劳务数量 费用分配率费用分配率46举例举例 o现仍以直接分配法的资料为例，由于供电车间耗现仍以直接分配法的资料为例，由于供电车间耗用供汽车间的费用少，而供汽车间耗用供电车间用供汽车间的费用少，而供

36、汽车间耗用供电车间的费用多，因此，供电车间陈列在先，的费用多，因此，供电车间陈列在先， 先将费用先将费用分配出去。分配时既要将电费分配给根本消费车分配出去。分配时既要将电费分配给根本消费车间、行政管理等部门，间、行政管理等部门， 还要分配给陈列在后的供还要分配给陈列在后的供汽车间。由于供汽车间陈列在后，因此，汽车间。由于供汽车间陈列在后，因此， 其所分其所分配的费用由两部分组成，即本车间发生的费用和配的费用由两部分组成，即本车间发生的费用和供电车间转入的费用。供电车间转入的费用。 所应分配的劳务数量，不所应分配的劳务数量，不包括供电车间耗用的包括供电车间耗用的2 200度电。根据上述的分度电。

37、根据上述的分析，编制的析，编制的“辅助消费费用分配表如下见表辅助消费费用分配表如下见表6-7和会计分录。和会计分录。47 辅助消费费用分配表辅助消费费用分配表表表67 20 xx年年8月月 (顺序分配法顺序分配法)项目项目分配分配数量数量分分 配配 费费 用用分配分配率率分分 配配 额额直接发直接发生费用生费用分配分配转转入费入费用用小计小计供汽供汽车间车间生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数量数量金金额额数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量金额金额供电供电车间车间供汽供汽车间车间383006290352360340000-204243523603604240.925

38、7.3022200-20424-307505000282900285150260006002392034218273006902511641056合合 计计-69236020424712784-20424-568050-53138-6617248根据表根据表6中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录：借：消费本钱辅助消费本钱供汽车间借：消费本钱辅助消费本钱供汽车间 20424 根本消费本钱根本消费本钱 568050 制造费用制造费用 58 管理费用管理费用 66172 贷：消费本钱辅助消费本钱供电车间贷：消费本钱辅助消费本钱供电车间 352360 辅助消费本钱供汽车间辅助消费

39、本钱供汽车间 36042449优缺陷及适用范围优缺陷及适用范围 o计算方法简便计算方法简便.o 由于陈列在先的辅助消费车间不负担耗用陈列在由于陈列在先的辅助消费车间不负担耗用陈列在后辅助消费车间的费用，后辅助消费车间的费用， 分配结果的准确性遭到分配结果的准确性遭到一定的影响。同时，一定的影响。同时， 也不便于调动陈列在先辅助也不便于调动陈列在先辅助消费车间降低耗用陈列在后辅助消费车间产品或劳消费车间降低耗用陈列在后辅助消费车间产品或劳务的积极性。务的积极性。o这种方法普通适用于辅助消费车间相互提供产品或这种方法普通适用于辅助消费车间相互提供产品或劳务有着明细的顺序，劳务有着明细的顺序， 并且

40、陈列在先的辅助消费并且陈列在先的辅助消费车间耗用陈列在后辅助消费车间的费用较少的情况车间耗用陈列在后辅助消费车间的费用较少的情况下采用。下采用。 50o1.4 1.4 消费多种产品车间辅助消费费用的分配消费多种产品车间辅助消费费用的分配o对于分配给根本消费车间消费产品用的辅助对于分配给根本消费车间消费产品用的辅助消费费用，消费费用， 假设该车间只消费一种产品，假设该车间只消费一种产品，那么应直接列入到该种产品的本钱计算单中。那么应直接列入到该种产品的本钱计算单中。 在消费多种产品的企业，还应将分配给根本在消费多种产品的企业，还应将分配给根本消费车间产品耗用的劳务费用，消费车间产品耗用的劳务费用

41、， 选择适当选择适当的分配规范在各种产品之间进展分配。的分配规范在各种产品之间进展分配。 o现以一次交互分配法的数字为例，现以一次交互分配法的数字为例， 假设分假设分配给根本消费车间的电费、供汽费用于消费配给根本消费车间的电费、供汽费用于消费甲、乙、丙三种产品，采用定额工时为分配甲、乙、丙三种产品，采用定额工时为分配规范，规范， 编制的编制的“动力费用分配表如下动力费用分配表如下( (见见表表6-8)6-8)。第一节第一节 辅助消费本钱的核算辅助消费本钱的核算 51表表6-8 动力费用分配表动力费用分配表 20 xx年年8月月分分 配配对对 象象分配分配标准标准(定额工定额工时时)分配率分配率

42、分分 配配 金金 额额电电费费供汽供汽费费电电费费供汽费供汽费合计合计甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品20000500003000060885152212.50 91327.505325013312579875114135285337.50171202.50合合 计计 100000 3.044252.662530442526625057067552第二节第二节 制造费用的核算制造费用的核算 o2.1 2.1 制造费用的归集制造费用的归集 o2.2 2.2 制造费用的分配方法制造费用的分配方法 o2.3 2.3 制造费用分配表的编制及账务处置制造费用分配表的编制及账务处置 53第二节第二节

43、制造费用的核算制造费用的核算 o2.1 2.1 制造费用的归集制造费用的归集o制造费用的概念制造费用的概念 o制造费用明细工程的设置制造费用明细工程的设置o制造费用核算运用的会计科目制造费用核算运用的会计科目o制造费用明细账制造费用明细账54制造费用的概念制造费用的概念 o制造费用是指企业的消费单位为组织和管理制造费用是指企业的消费单位为组织和管理消费而发生的各项费用，以及固定资产运用消费而发生的各项费用，以及固定资产运用费、维修费等费用。费、维修费等费用。 制造费用是产品本钱制造费用是产品本钱的重要组成部分。的重要组成部分。55制造费用明细工程的设置制造费用明细工程的设置o为了加强本钱管理，

44、控制开支，在制造费用为了加强本钱管理，控制开支，在制造费用的核算时，的核算时， 要设置必要的费用明细工程。这要设置必要的费用明细工程。这些费用明细工程应结合本钱管理的需求，些费用明细工程应结合本钱管理的需求， 有有的按照费用的性质设置，有的按照费用用途的按照费用的性质设置，有的按照费用用途设置。设置。o制造费用设置的明细工程主要有工资和福利制造费用设置的明细工程主要有工资和福利费、折旧费、费、折旧费、 供汽费、办公费、水电费、机供汽费、办公费、水电费、机物料耗费、劳动维护费、物料耗费、劳动维护费、 季节性和供汽期间季节性和供汽期间的停工损失等。的停工损失等。56制造费用核算运用的会计科目制造费

45、用核算运用的会计科目o“制造费用科目的借方登记发生的制造费制造费用科目的借方登记发生的制造费用，用， 贷方登记分配计入有关的本钱核算对贷方登记分配计入有关的本钱核算对象的制造费用。象的制造费用。o在普通情况下，在普通情况下， “制造费用科目不仅核算制造费用科目不仅核算根本消费车间的制造费用，而且还核算辅助根本消费车间的制造费用，而且还核算辅助消费车间的制造费用。消费车间的制造费用。57制造费用明细账制造费用明细账 制造费用明细帐制造费用明细帐表表69 第一车间第一车间 20 xx年年8月月日期日期凭证凭证号号摘摘 要要工资及工资及福利费福利费办公办公费费机物机物料料水电水电费费折旧折旧费费供汽

46、供汽费费低值低值易耗易耗劳动保劳动保其他其他 小计小计转出转出8.318.318.318.318.318.318.318.31略略 分配材料费用分配材料费用分配工资及福利费分配工资及福利费 分配折旧供汽费分配折旧供汽费分配其他费用分配其他费用待摊费用待摊费用分配辅助生产费用分配辅助生产费用月月 计计本月转出本月转出130044681300496496416961696312853036588000800013784000 8006178350035002400240020440060454741300120008 600390010263230032 30058第二节第二节 制造费用的核算制造

47、费用的核算 o2.2 2.2 制造费用的分配方法制造费用的分配方法 o实践分配率方式实践分配率方式 o预算分配率方式预算分配率方式 o累计分配率方式累计分配率方式 59实践分配率方式实践分配率方式 o实践分配率方式是根据当月实践制造费用及其实践分配率方式是根据当月实践制造费用及其分配规范，分配规范， 来分配制造费用。由于采用的分配来分配制造费用。由于采用的分配规范不同，其计算方法也不一样。规范不同，其计算方法也不一样。 o消费工时比例法消费工时比例法 o直接工资比例法直接工资比例法 o结合分配法结合分配法 60消费工时比例法消费工时比例法 o定义定义 o计算公式计算公式 o优缺陷优缺陷 o折合

48、工时的计算折合工时的计算 61定义定义 o消费工时比例法是以各种产品所耗的实践消费工时比例法是以各种产品所耗的实践(或定额或定额)工时为规范，工时为规范， 来分配制造费用来分配制造费用的一种方法。的一种方法。62计算公式计算公式 o制造费用制造费用 制造费用总额制造费用总额分配率分配率= 各种产品实践各种产品实践(或定额或定额)工时之和工时之和o某产品应分配某产品应分配 该产品实践该产品实践 制造费用制造费用的制造费用的制造费用 = (或定额或定额)工时工时分配率分配率63优缺陷优缺陷 o这种分配方法的优点是资料容易获得，方法比这种分配方法的优点是资料容易获得，方法比较简单。较简单。 在原始记

49、录和消费工时统计资料比较在原始记录和消费工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来分配制造健全的车间，都可以采用这种方法来分配制造费用。费用。 64折合工时的计算折合工时的计算 o在一些机床型号较多、精细度相差悬殊的企业在一些机床型号较多、精细度相差悬殊的企业里，必需根据这一情况，里，必需根据这一情况， 将机床分为假设干类，将机床分为假设干类，以各类机床每小时的折旧、供汽、以各类机床每小时的折旧、供汽、 保养等费用保养等费用或每小时机加工价钱为根据，确定工时折合系或每小时机加工价钱为根据，确定工时折合系数。然后，数。然后， 将各种产品的各类消费工时按系数将各种产品的各类消费工时按系数折算

50、成为规范工时，据以分配制造费用更为合折算成为规范工时，据以分配制造费用更为合理准确。理准确。o资料资料 o计算结果计算结果 65资料资料 o某重型机器厂加工台时折合系数如下见表某重型机器厂加工台时折合系数如下见表6-10。 o 该企业消费甲、乙两种产品，共发生制造费用该企业消费甲、乙两种产品，共发生制造费用5 140元，各种产品的消费工时折合如下见元，各种产品的消费工时折合如下见表表6-11。 66表表6-10 某重型机器厂加工台时折合系数某重型机器厂加工台时折合系数类别类别一类一类二类二类三类三类四类四类五类五类六类六类系数系数20128410.5设备设备名称名称立车立车8M立车立车6M26

51、0搪搪.普通车床普通车床10M龙门刨龙门刨10M深孔钻深孔钻5M.龙门铣龙门铣3*7M磨床磨床6M螺旋铣螺旋铣3M.双头搪双头搪活牛刨活牛刨65车床车床.普通车床普通车床5M小牛头刨小牛头刨台台 钻钻.钳钳 工工划线工划线工.67表表6-11 消费工时和折合工时表消费工时和折合工时表 20 xx年年8月月类类别别系系数数甲产品甲产品乙产品乙产品合合 计计生产工生产工时时折合工折合工时时生产工生产工时时折合工折合工时时生产工生产工时时折合工折合工时时12345620128410.54030602010808003604808010401010402020120200120320802060504

52、01004030200100048080016030100合计合计-2401770220800460257068计算结果计算结果根据消费工时、折合工时和制造费用资料，编制的根据消费工时、折合工时和制造费用资料，编制的“制造费用分配制造费用分配表如下见表表如下见表6-12.表表6-12 制造费用分配表制造费用分配表 20 xx年年8月月 产品名称产品名称按生产工时分按生产工时分配配按折合工时分配按折合工时分配差异差异生产工生产工时时金额金额折合工时折合工时 金额金额差异额差异额 差异率差异率甲产品甲产品乙产品乙产品2402202682245817708003540160085885832%35%

53、合合 计计4605140257051400069直接工资比例法直接工资比例法 o定义定义 o适用范围适用范围 70定义定义 o直接工资比例法是以产品本钱中的直接工资直接工资比例法是以产品本钱中的直接工资为规范来分配制造费用的一种方法。为规范来分配制造费用的一种方法。 71适用范围适用范围 o这种方法主要适用于消费工人的工资可以直接这种方法主要适用于消费工人的工资可以直接记入产品本钱的企业。当各种产品本钱中的工记入产品本钱的企业。当各种产品本钱中的工资是采用消费工时分配时，资是采用消费工时分配时， 运用这种方法本质运用这种方法本质上同按消费工时分配的方法是一样的，不如直上同按消费工时分配的方法是

54、一样的，不如直接采用消费工时比例法。接采用消费工时比例法。72结合分配法结合分配法 o这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划分为假设干类，其划分为假设干类， 分别选择合理的规范进展分别选择合理的规范进展分配。分类的标志可根据制造费用的性质和用分配。分类的标志可根据制造费用的性质和用途进展。例如，有些企业将制造费用分为以下途进展。例如，有些企业将制造费用分为以下两类，两类， 一类是机器设备运用及维修的有关费用；一类是机器设备运用及维修的有关费用；另一类是组织和管理消费而发生的费用。另一类是组织和管理消费而发生的费用。 前者前者可按机器工时或折合工时的

55、比例进展分配，后可按机器工时或折合工时的比例进展分配，后者可按直接人工工时的比例进展分配。者可按直接人工工时的比例进展分配。 73预算分配率方式预算分配率方式 o定义定义 o计算公式计算公式 o举例举例 o账务处置账务处置 o优缺陷优缺陷 74定义定义 o预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时或规范工时为规范分配制造品的定额工时或规范工时为规范分配制造费用的一种方法。费用的一种方法。 预算分配额与实践发生费用预算分配额与实践发生费用额之间的差额，平常留在额之间的差额，平常留在“制造费用科目中，制造费用科目中，年末，年末， 再按照各种产品已分

56、配数的比例记入再按照各种产品已分配数的比例记入12月份本钱中。月份本钱中。 75计算公式计算公式 o制造费用制造费用 全年制造费用预算总额全年制造费用预算总额预算分配率预算分配率= 全年各种产品方案产量的定额工时之和全年各种产品方案产量的定额工时之和o某产品应分配某产品应分配 该产品实践产量该产品实践产量 制造费用制造费用的制造费用的制造费用= 的定额工时的定额工时 预算分配率预算分配率o实践制造费用与实践制造费用与 实践制实践制 按预算分配率按预算分配率按预算分配率计按预算分配率计 = 造费用造费用 - 分配的制造费用分配的制造费用算分配的制造费算分配的制造费 用的差额用的差额76差别额差别

57、额 差差 异异 额额分配率分配率= 按预算分配率分配的制造费用按预算分配率分配的制造费用某产品应分某产品应分 该产品按预算分配该产品按预算分配 差别额差别额配的差别额配的差别额= 率分配的制造费用率分配的制造费用 分配率分配率接上页接上页77举例举例 o企业一车间全年预算制造费用额为企业一车间全年预算制造费用额为180 000元，元， 各种产品实践全年定额工时为各种产品实践全年定额工时为200 000小时。小时。12月份甲产品实践工时为月份甲产品实践工时为13 000小时，小时，乙产品实践工时为乙产品实践工时为5 500小时。年末核算时，小时。年末核算时，该车间全年实践发生制造费用该车间全年实

58、践发生制造费用189 000元。元。1至至11月份按预算分配率分配的制造费用甲产品月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为为122 400元，乙产品为元，乙产品为53 550元。根据上元。根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下述资料，采用预算分配率法分配的结果如下:接下页接下页78制造制造 费用费用 180 000预算分配率预算分配率 =0.90 200 00012月份甲产品应月份甲产品应负担的制造费用负担的制造费用=13 0000.90=11 700(元元)12月份乙产品应月份乙产品应负担的制造费用负担的制造费用=5 5000.90=4 950(元元)接下页接下页79差别额差别额=189

59、 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元元) -3600差别额分配率差别额分配率=-0.01869 (122 400+11 700)+(53 550+4 950)甲产品应分配甲产品应分配的差别额的差别额 = (122 400+11 700)(-0.01869)=-2 506(元元)乙产品应分配乙产品应分配的差别额的差别额 =(53 550+4 950)(-0.01869)=-1 094(元元)接上页接上页80账务处置账务处置 o根据本例的计算结果，应作如下的会计分录根据本例的计算结果，应作如下的会计分录借：消费本钱根本消费本钱甲产品借：消费本钱根本

60、消费本钱甲产品 -2506 根本消费本钱乙产品根本消费本钱乙产品 -1094 贷：制造费用贷：制造费用 -3600o假设计算结果为正数，那么应添加产品本钱中的制造假设计算结果为正数，那么应添加产品本钱中的制造费用数额，费用数额， 用蓝字作上述会计分录。用蓝字作上述会计分录。81优缺陷优缺陷 o采用预算分配率法分配制造费用时，不用每月计算采用预算分配率法分配制造费用时，不用每月计算分配率，分配率， 简化和加快了制造费用的分配任务，简化和加快了制造费用的分配任务， 并并能及时反映各月制造费用预算数与实践数的差别。能及时反映各月制造费用预算数与实践数的差别。o但是，采用这种方法分配制造费用时，但是，