【学习】第7章税务检查实务课堂

1、整理课件第第7章章 税务检查实务税务检查实务本章内容包括：本章内容包括：u第一节第一节 增值税检查增值税检查 u第二节第二节 消费税检查消费税检查 u第三节第三节 营业税检查营业税检查 u第四节第四节 企业所得税检查企业所得税检查整理课件第一节第一节 增值税检查增值税检查本节内容包括：本节内容包括：n一、增值税检查要点n二、增值税检查的基本方法 整理课件u一、增值税检查要点增值税检查要点u销项税金的检查要点u进项税额的检查要点整理课件u销项税金的检查要点销项税金的检查要点u销项收入的检查要点u正常销售行为销项收入的检查n实施检查时要注意纳税人随同销售收入收回的其他款项是否是纳税人正常销售活动中

2、收取的价外费用。同时还要注意纳税人单独收回的款项是否是购货方在销售货物或劳务时另外收取的价外费用。在对价外费用的检查中，还要注意正确判断含税收入与不含税收入，保证计税依据准确。n在正常的销售活动中，纳税人采用的销售货款结算方式会影响纳税人的纳税义务发生时间。税收检查时要注意检查纳税人是否填开销售发票，原则上纳税人只要填开发票，无论货款是否入账，都要按章纳税。如果纳税人销售货物或劳务没有按规定开具发票，要严格遵照税法关于纳税义务发生时间的规定，确定纳税人的纳税时间。整理课件u销项税金的检查要点销项税金的检查要点u销项收入的检查要点u特殊销售方式销项收入的检查u折扣销售方式销售货物销项收入的检查u

3、以旧换新销售方式销售货物销项收入的检查u还本销售方式销售货物销项收入的检查u以物易物销售方式销售货物销项收入的检查u带包装销售货物销项收入的检查u混合销售行为和兼营行为销项收入的检查整理课件u销项税金的检查要点销项税金的检查要点u销项收入的检查要点u视同销售行为计税依据的检查n根据税法规定，视同销售行为的计税依据都应该等同于正常销售价格，对于没有销售额的产品，要按下列顺序确定销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。n对于此类问题的检查重点是确定视同销售行为的存在和使用的计税价格，如果纳税人没有按税法的规定确定计税依据，要依

4、法予以纠正。n纳税人以往的销售收入和销售数量是确定纳税人视同销售行为计税依据的直接参考资料，纳税人产成品的生产成本也是纳税人组成计税价格的主要因素。实施税务检查时，要充分利用这些资料，在保证原始资料准确的前提下，保证纳税人依法纳税。整理课件u销项税金的检查要点销项税金的检查要点u纳税人适用税率的检查n实施税务检查时，首先要正确确定纳税人的销售内容，准确划分不同货物或劳务适用的税率，尤其是对于一些特殊的行业，不仅要考虑整个行业的适用税率，更要注意个别产品的适用税率。n在实施税务检查中，确定纳税人的适用税率还必须与纳税人的会计核算情况相联系。如果纳税人在会计核算中没有根据不同的产品分别设立不同的主

5、营业务收入明细账、产成品明细账、生产成本明细账，纳税人的各项销售收入就只能根据最高的税率纳税。n“生产成本明细账”、“库存商品明细账”、“主营业务收入明细账”是检查、核实此类问题的必查账户。整理课件u进项税金的检查要点进项税金的检查要点n准予从销项税额中抵扣的进项税额的检查n检查纳税人从销项税额中抵扣的进项税额要注意确认纳税人使用的抵扣凭证，不符合税法规定的凭证不能予以抵扣。对于运输发票等特殊抵扣凭证要注意确定可以抵扣的金额，防止纳税人利用可抵扣的凭证随意扩大抵扣的范围。n这里有两个问题需要特别注意，一是运费扣除的范围仅限于运费结算发票所注明的运费和建设基金，实施检查时要注意核实纳税人的运费结

6、算发票，剔除纳税人的不合理扣除；二是纳税人购进的免税农产品要按财政部、国家税务总局发布的农业产品征税范围注释规定执行，购进免税农产品的价格包括农产品的收购价格和在收购价格之外交纳的农业特产税。实施检查时，要认真核实纳税人的原始凭证，确定纳税人收购的农产品内容和价格。整理课件u进项税金的检查要点进项税金的检查要点n不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查n纳税人购买的与生产增值税应税产品无关的货物和劳务，即使取得扣税凭证也不能扣税。这些不能扣税的项目包括用于非应税项目的购进货物或应税劳务、用于免税项目的购进货物或应税劳务、用于集体福利或个人消费的购进项目或应税劳务、非正常损失的购进货物、非正常损失的

7、在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。n检查时注意纳税人购进项目的品种、用途，防止纳税人将不能抵扣的进项税额从当期销项税额中抵扣。n核实这个问题要从核实纳税人购进项目的具体内容和用途开始，对纳税人生产工艺和生产过程的了解有助于分析和判断此类问题。整理课件u进项税金的检查要点进项税金的检查要点n进项税额转出的检查n纳税人购进的货物或应税劳务应该根据其用途确定能否进行增值税扣除。根据现行税法规定，纳税人购进货物或劳务取得增值税发票并经过认证后即可进行税款扣除。n这样，当纳税人已经扣除税款的购进货物改变用途时，必须要将先期扣除的税款作进项税额转出，否则会造成纳税人少纳税的后果。检查时要注意纳税人

8、已经扣除税款的购进货物的用途，及时监督纳税人调整进项税额，依法纳税。n“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“燃料”等账户的贷方及其所对应的借方是检查此类问题的关键财务资料。整理课件u二、增值税检查的基本方法二、增值税检查的基本方法u销项税额的检查方法u进项税额的检查方法整理课件u销项税额的检查方法销项税额的检查方法n会计报表的检查方法n检查资产负债表n从检查增值税销项税额的角度分析资产负债表要注意以下栏目：应收款类栏目。存货栏目固定资产栏目在建工程栏目应付款类栏目。短期借款和长期借款栏目资本公积和资本盈余栏目。n检查利润表n纳税人入账的销售收入和销项税金在利润表上有明确的反映，因此对利润表

9、的检查重点是通过不同时期销售收入的变化分析纳税人可能存在的税收问题，为实地查账提供线索。整理课件u销项税额的检查方法销项税额的检查方法n会计账簿检查方法n“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的检查n对这一类账户的检查重点是检查其借方发生额，核实纳税人货币资金的增加情况，并通过该类账户的借方发生额所对应的贷方账户，确定货币资金的来源，了解纳税人的经营关系单位和货币资金往来原因，为核实销售收入奠定基础。n另外，对于“现金”、“银行存款”账户的大额借方发生额，要对照其所对应的贷方科目分析检查，如果对应科目既不是“产品销售收入”也不是其他反映收入的相关账户，应该引起检查人员的注意，以防纳税人分

10、解销售收入或销售价外费用不入账，或包装物收入不入账。n如果检查时发现纳税人“银行存款”、“现金”账户的借方同时对应两个以上贷方科目，而其中一个科目为“主营业务收入”，另一个科目为应付款类科目或应收款类科目，就要及时通过查找详细的会计凭证确认问题，防止纳税人漏计或分解销售收入。整理课件u销项税额的检查方法销项税额的检查方法n会计账簿检查方法n“应收票据”、“应收账款”账户的检查n重点检查该账户的借方发生额和其所对应的贷方账户，不仅核实纳税人实现的销售收入还要核实纳税人的销售关系，为其他账户的检查提供依据。n如果检查中发现纳税人“应收账款”、“应收票据”账户的借方发生额所对应的贷方账户不是“主营业

11、务收入”类账户，要通过进一步检查相关的会计凭证核实问题，防止纳税人随意记账偷逃税款。n对于“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”账户的借方红字余额或贷方余额要认真检查。按常规，此类账户的期末余额不仅为借方余额而且应为蓝字，纳税人账面的异常反映说明纳税人存在税收或财务问题，要通过检查相关凭证及合同查找问题。整理课件u销项税额的检查方法销项税额的检查方法n会计账簿检查方法n成本类账户和反映费用的损益类账户的检查n按记账规律，成本类账户、反映费用的损益类账户的对应账户是相对稳定的，如果纳税人违反规律记载成本账，可能存在销售不入账行为。n以工业企业的“生产成本”账户为例，按记账规律，其借方发生额一

12、般对应“材料”、“应付工资”等反映生产投入的账户；其贷方发生额一般对应“产成品”账户。如果纳税人“生产成本”账户的贷方对应“应收账款”、“其他应收款”、“长期股权投资”等账户的借方，说明纳税人对外销售未作销售处理，未交纳税金，应该按有关规定处理。整理课件u销项税额的检查方法销项税额的检查方法n会计账簿检查方法n反映存货的资产类账户的检查n“材料”、“产成品”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“库存商品”、“加工商品”等账户都是常见的反映存货的资产类账户。这些账户毫无例外地存在各自的记账规律，纳税人违反规律记账，就有可能存在违反税法行为。n以商业企业的“库存商品”账户为例，其借方发生额一般对应

13、“材料采购”等账户；其贷方发生额一般对应“主营业务成本”账户。如果纳税人违规记账，是纳税人逃避销售税金的财务表现。例如纳税人贷记“库存商品”，借记“应收账款”等账务处理都说明纳税人销售不入账，要根据有关凭证进一步追查。整理课件u销项税额的检查方法销项税额的检查方法n会计账簿检查方法n“固定资产”、“在建工程”账户的检查n“固定资产”账户的借方发生额，如果对应“库存商品”、“原材料”、“生产成本”、“委托加工物资”等账户的贷方发生额，说明纳税人固定资产的增加与纳税人的自产产品有关，属于以物易物行为，应该缴纳增值税。n纳税人“固定资产”账户的贷方发生额是关于固定资产减少的记载，如果纳税人出售固定资

14、产，应该根据税法的规定处理相应的税收问题。检查时可以根据相应的会计凭证和“固定资产明细账”核实问题。n“在建工程”账户的借方发生额反映纳税人对在建工程的投入。如果这种投入与纳税人的货币资金有关，一般不会存在税收问题，如果这种投入与纳税人的自产产品有关，就一定存在税收问题。整理课件u销项税额的检查方法销项税额的检查方法n会计账簿检查方法n对外投资账户的检查n要注意纳税人是否存在以实物投资不计税或以应税收入直接冲减投资不入收入账的行为。n如果纳税人投资账户的借方直接对应“库存成品”、“生产成品”、“委托加工物资”账户的贷方，说明纳税人存在以实物投资的行为，要注意核实纳税人在这个环节的税收问题。n如

15、果纳税人投资账户的贷方对应“现金”、“银行存款”账户，要核实货币资金的真正来源，防止纳税人将应税收入计入投资类账户，逃避税收。整理课件u销项税额的检查方法销项税额的检查方法n会计账簿检查方法n反映收入的损益类账户的检查n“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户是常见的损益类账户。这类账户反映纳税人已经实现的各项收入，有的收入要交增值税，有的收入不用交增值税。n检查这类收入首先要分清应税收入和非税收入，尤其要注意随同产品销售的包装物是否按规定纳税。n其次要注意收入账所反映的纳税人固定的销售关系，借此判断游离于收入账外的往来关系的真实性。整理课件u销项税额的检查方法销项税额的检查方

16、法n会计账簿检查方法n“短期借款”、“长期借款”账户的检查n检查借款类账户的目的是防止纳税人转移应收收入，少缴增值税。n根据正常的会计记账规律，无论是“短期借款”还是“长期借款”账户都只应该核算纳税人的经营性借款。如果纳税人借款类账户有贷方发生额，而纳税人又不能提供相应的借款合同，或纳税人产生借款的同时其资产负债率过高，都可能是不正常的反映。n检查时要根据纳税人账户所提供的凭证号追查相应的凭证，核实纳税人的借款，还原应税收入。整理课件u销项税额的检查方法销项税额的检查方法n会计账簿检查方法n应付福利费账户n根据正常的会计核算规则，“应付福利费”账户贷方核算纳税人计提的福利费，借方核算纳税人福利

17、费的使用情况。n如果纳税人“应付福利费”账户的贷方直接对应“现金”、“银行存款”账户的借方，说明纳税人的财务核算存在问题，要注意核实纳税人的货币资金来源，防止纳税人将应税收入直接计入“应付福利费”逃避税收。n如果纳税人“应付福利费”账户的借方直接对应“库存成品”、“生产成本”、“委托加工物资”等账户的贷方，说明纳税人存在自产自用行为，要通过“应交税金”账户核实纳税人在这个环节的纳税行为。对于没有及时纳税的纳税人要按有关规定处理。整理课件u销项税额的检查方法销项税额的检查方法n会计账簿检查方法n权益类账户的检查n在权益类账户中，“资本公积”和“盈余公积”账户是检查的重点。n对于“盈余公积”账户要

18、重点注意其贷方发生额，对于纳税人年终结算期以外发生的贷方发生额，要追究来源，防止纳税人将应税收入记入该账户，逃避税收。n“资本公积”账户也有固定的核算内容和规律，如果纳税人“资本公积”账户对应“现金”、“银行存款”等货币资金类账户，要核实资金的真正来源，对于纳税人从购货方收回的返还款，必须按税法的规定冲减进项税额和进项成本，不能随意记入“资本公积”账户。整理课件u销项税额的检查方法销项税额的检查方法n会计凭证的检查方法n增值税纳税人在销售活动中经常使用的原始发票是增值税专用发票。检查时要严格根据法律的规定，查清纳税人专用发票的领、购、存数量，并实际盘点纳税人的专用发票结存数量，注意将纳税人发票

19、领购证的记录与实际使用的发票存根及结存发票相核对，如果发现问题要追查到底。除了核对发票的数量以外，还要注意纳税人已使用发票的填开情况，如果填开不符合制度规定，要根据有关法律和制度的规定予以处罚。n普通发票也在增值税纳税人经营活动中发挥重要作用，税收检查时同样不能忽略。检查时可以通过纳税人的发票领购证的记载，核实纳税人的发票使用和结存情况；通过实地点库，盘点纳税人的普通发票，对于账实不符的部分，一定要追踪去向，防止纳税人账外经营。n另外，有些纳税人随意填开发票，用税务机关监制的特殊凭证或自制凭证结算销售货款，造成发票违法行为。检查时要注意此类问题，即便纳税人没有少交税款，检查机关也必须按税法的规

20、定予以处理。整理课件u进项税额的检查方法进项税额的检查方法n会计报表的检查方法n存货栏目。按会计核算原理，实物库存的变化既可以反映纳税人当期新增的进项税额，又可以反映纳税人应该作处理的进项税额转出。因此，如果纳税人的资产负债表反映不同时期存货的变化较大，说明纳税人进项税额的变动也较大，实地检查时可以通过检查相关的账户和凭证进一步核实问题。n在建工程、固定资产栏目。由于在建工程和固定资产的增加可能存在与进项税额转出的行为有关，与购进材料等实物的行为有关，有获得增值税专用发票的机会，检查时不能忽略。n应付福利费栏目。纳税人应付福利费的变化可能涉及进项税额转出问题。实地检查时要抓住会计报表提供的线索

21、，结合会计账簿和凭证的检查核实问题。对于日用消费品生产企业出现的此类情况要予以特别注意。整理课件u进项税额的检查方法进项税额的检查方法n会计账户检查方法n存货类账户n按会计核算原理和税法的规定，存货类账户是以各类实物的不含税成本价格进行核算的。如果这些实物用于应该缴纳增值税产品的生产，在该核算环节不存在税收问题；如果这些实物用于非增值税产品的生产，在发出实物的会计核算环节必须进行进项税额转出。n因此，税收检查时可以通过检查此类账户的借方发生额确定购进货物的数量，并且结合“应交税金应交增值税（进项税额）”账户记载和相应的原始凭证核实纳税人当期进项税额。n同时还要检查存货类账户的贷方发生额及所对应

22、的借方科目，落实存货实物的去向。必要时结合检查“应交税金应交增值税（进项税额转出）”账户，核实纳税人是否将改变用途的库存实物在财务上作进项税额转出，保证纳税人依法纳税。整理课件u进项税额的检查方法进项税额的检查方法n会计账户检查方法n“在建工程”、“固定资产”账户n检查这两个账户的借方发生额及所对应的贷方科目，如果出现：借记“在建工程”或“固定资产”账户，贷记“材料”（或类似账户）的账务处理，说明纳税人已经发生涉及进项税额转出的业务，此时要及时核对“应交税金应交增值税（进项税额转出）”账户，纠正纳税人违法行为。整理课件u进项税额的检查方法进项税额的检查方法n会计账户检查方法n“应付福利费”账户

23、n检查该账户的借方发生额及所对应的贷方科目，核实纳税人应付福利费的支付对象和内容。n如果纳税人出现：借记“应付福利费”账户，贷记“包装物”或“原材料”等类似的账务处理，要及时核对检查“应交税金应交增值税（进项税额转出）”账户，如果纳税人没有进行进项税额转出，要督促其调整并按规定进行处理。整理课件u进项税额的检查方法进项税额的检查方法n会计账户检查方法n“待处理财产损溢”账户n纳税人损失的欲用于应税产品生产的购进实物，在调整实物账户的同时要作进项税额转出处理。n如果纳税人“待处理财产损溢”账户有借方发生额，而且为货物损失，就可能存在进项税额转出的账务处理。检查时可以据此详查。整理课件u进项税额的

24、检查方法进项税额的检查方法n会计账户检查方法n“营业外支出”账户n有些纳税人将损失的购进货物直接记入“营业外支出”账户，不作进项税额的转出，检查时要注意。“营业外支出”账户的借方发生额是检查的重点。n如果纳税人“营业外支出”账户借方发生额直接对应“材料”等账户，而同时又没有进项税额转出的处理，说明纳税人存在税收问题，要及时纠正。整理课件u进项税额的检查方法进项税额的检查方法n会计账户检查方法n“营业外收入”和“实收资本”账户n检查这两个账户是为了解决同样的问题，此类问题也可能出现在其他账户上，检查时要注意。整理课件u进项税额的检查方法进项税额的检查方法n会计凭证的检查方法n从检查进项税额的角度

25、，对一般纳税人应该重点检查的原始凭证包括：购进货物取得的增值税专用发票、购销货物取得的运输发票、收购免税农产品的收购凭证和海关开具的完税凭证。凭证内容填列真实、准确，凭证填列符合税法规定的标准是检查上述原始凭证的基本原则。n检查增值税专用发票的重点，一是检查发票是否为有效发票，填列是否符合有关规定；其次是检查发票的来源，是否与纳税人增值税产品的生产有关。n对于运费结算发票的检查要抓住以下问题：第一，核实运费发票是否为税法允许作为扣除凭证的相关凭证；第二，核实运费发票的来源渠道，是否与纳税人应纳增值税产品的生产和销售有关；第三，纳税人是否仅仅以运费发票所含的运费和铁路建设基金等类似基金为扣税对象

26、；第四，要注意运费发票与纳税人的购销活动是否匹配。整理课件u进项税额的检查方法进项税额的检查方法n会计凭证的检查方法n对于各类收购发票的检查要抓住以下问题：第一，能够扣税的收购发票必须是税务局批准使用的原始发票；第二，纳税人向非农业生产者开具的收购发票不能作为扣税的依据；第三，非废旧物资收购单位开具的废旧物资发票不能扣税。n对于海关开具的完税凭证，也要重点检查。但是由于海关完税凭证没能纳入税务机关的信息管理系统，检查和识别有一定的困难。因此，对于海关完税凭证一是要及时与海关方面联系，确认完税凭证真伪；二是要在完税凭证真实的前提下，区别进口的物资属性，纳税人购进固定资产以及与生产增值税应税产品无

27、关的货物而获得的海关完税凭证不能作为扣税的凭证。整理课件第二节第二节 消费税检查消费税检查本节内容包括：本节内容包括：n一、消费税检查要点n二、消费税检查的基本方法 整理课件u一、消费税检查要点一、消费税检查要点u从价定率计征消费税的检查重点u从量定额征收的消费税的检查要点整理课件u从价定率计征消费税的检查重点从价定率计征消费税的检查重点n特殊销售方式计税依据的检查n以物易物销售方式销售货物计税依据的检查n带包装销售货物计税依据的检查n兼营行为计税依据的检查n视同销售行为计税依据的检查n委托加工应税产品计税依据的检查n纳税人连续生产行为计税依据的检查整理课件u从量定额征收的消费税的检查要点从量

28、定额征收的消费税的检查要点n纳税人从量定额征收消费税的消费品仅包括黄酒、啤酒、成品油三种产品，因此检查的范围不大。n对于从量定额征收的消费税的税务检查重点，是确定纳税人销售或移送使用应税消费品行为存在的客观性以及纳税人实际销售和移送使用的消费品数量，尤其要注意纳税人自产自用的应税消费品数量，防止纳税人偷逃税款。整理课件u二、消费税检查的基本方法u会计报表的检查方法u会计账簿检查方法u会计凭证的检查方法整理课件u会计报表的检查方法会计报表的检查方法u资产负债表的检查方法n（1）货币资金栏目。纳税人货币资金的变化和存量可以从一个侧面反映出纳税人的经营活动状况和生产活动的实际能力，如果纳税人资产负债

29、表的货币资金栏目变化较大，而销售收入较少；或货币资金存量较少而纳税人生产规模不变，都可能是纳税人异常核算的反映，实地检查时要有针对性地检查相关账户。n（2）应收款类栏目。不同的行业，各类应收款的名称各不相同，但主要包括应收账款、预付账款、其他应收款等项内容。如果不同时期资产负债表反映上述栏目的变化较大，可能存在纳税人分解销售收入、价外费用不入收入账、销售收入不入账行为，实地检查时要重点检查相关账簿。如果纳税人的应收款类栏目出现红字，而同期的应付款类栏目又有正常记载，说明纳税人的应收款核算存在问题，要列为检查的重点，在实地检查中通过查找账簿和原始凭证追溯原因，查清问题。整理课件u会计报表的检查方

30、法会计报表的检查方法u资产负债表的检查方法n（3）存货栏目。资产负债表中存货栏目集中反映纳税人处于不同状态的现存货物，包括库存产品和商品、库存材料和半成品等。纳税人不同时期的存货数量是有规律的，而且要与纳税人的生产规模、库存能力、销售能力相匹配。如果纳税人的生产规模、库存规模、销售能力没有变化，而报表反映的存货增加较多的同时，销售收入并没有同步地增加，可能存在纳税人销售收入不入账而实物又不出账行为，实地检查时要侧重这方面的检查。如果纳税人的生产、销售能力没有变化而存货减少幅度较大的同时，销售收入并没有同步地变化，也是不正常现象，可能存在纳税人账外销售问题，检查时要注意。另外，存货的变化也可能和

31、纳税人的投资行为有关，实地检查时要注意纳税人在这个环节的税收问题。n（4）固定资产栏目。固定资产栏目包括固定资产原值、固定资产折旧、固定资产净值几方面内容，其中固定资产原值的变化是检查的重点。如果不同时期纳税人资产负债表的固定资产原值增加，实地检查时要注意检查纳税人固定资产的来源。对于纳税人用自产产品换取固定资产行为，要注意相关的消费税税收问题。整理课件u会计报表的检查方法会计报表的检查方法u资产负债表的检查方法n（5）在建工程栏目。检查和分析纳税人的资产负债表，如果发现纳税人不同时期在建工程有增加的变化，实地检查时要注意纳税人是否存在以自产产品投入在建工程的行为。如果纳税人存在上述行为，要注

32、意相关的消费税税收问题。n（6）应付款类栏目。应付款类栏目包括应付账款、预收账款、其他应付款等栏目。如果纳税人资产负债表反映的应付款各栏目变化较大，可能存在纳税人转移销售收入情况，实地检查时要通过核对账簿和凭证，进一步检查落实问题。如果纳税人的应付款类栏目表现为红字，而纳税人同期的资产负债表又有应收款栏目的记载，则纳税人应付款栏目的红字肯定存在问题，实地检查时一定要通过相关的会计账簿和会计凭证核实问题。整理课件u会计报表的检查方法会计报表的检查方法u资产负债表的检查方法n（7）短期借款和长期借款栏目。如果纳税人资产负债表所反映的资产负债率较高，而纳税人的短期借款和长期借款仍有较大增加，可能存在

33、纳税人转移销售收入行为。实地检查时要查阅纳税人的借款合同，核实借款事实。n（8）资本公积和资本盈余栏目。这两个栏目的不正常变化是纳税人转移应税收入或扩大进项成本的反映，如果纳税人资产负债表的资本盈余和资本公积栏目有增加的变化，实地检查时要根据有关账簿和凭证的记载进一步核实问题。整理课件u会计报表的检查方法会计报表的检查方法u利润表的检查方法n纳税人入账的销售收入和销项税金在利润表上有明确的反映。n因此，对利润表的检查重点是通过不同时期销售收入的变化分析纳税人可能存在的税收问题，为实地查账提供线索。整理课件u会计账簿的检查方法会计账簿的检查方法n“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的检查

34、n对这一类账户的检查重点是检查其借方发生额，核实纳税人货币资金的增加情况，并通过该类账户的借方发生额所对应的贷方账户，确定货币资金的来源，了解纳税人的关系单位和货币资金往来原因，为核实销售收入奠定基础。n同时，这一类账户的借方余额，反映纳税人一定时期的资金存量，决定纳税人一定时期的资金能量和生产能力。如果纳税人账面货币资金不足，而实际生产规模未减，可能存在账外资金或隐蔽账号行为，或也可能是纳税人利用银行未达账项将销售收入游离于账外，检查时要结合检查相关会计凭证或银行对账单，核实问题。整理课件u会计账簿的检查方法会计账簿的检查方法n“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的检查n对于“现金”

35、、“银行存款”账户的大额借方发生额，要对照其所对应的借方科目分析检查。如果对应科目不是“产品销售收入”或其他反映收入的相关账户，应该引起检查人员的注意，以防纳税人分解销售收入或销售价外费用不入账，或包装物收入不入账。n如果检查时发现纳税人“银行存款”、“现金”账户的借方同时对应两个以上科目，而其中一个科目为“主营业务收入”账户，另一个科目为往来性账户，要及时通过查找详细的会计凭证确认问题，防止纳税人漏计销售收入。整理课件u会计账簿的检查方法会计账簿的检查方法n“应收票据”、“应收账款”账户的检查n这两个账户的基本核算内容是纳税人应收未收回的销售货款。按常规，这两个账户的借方发生额所对应贷方账户

36、应为主营业务收入或其他业务收入账户。n税收检查时要重点检查该账户的借方发生额和其所对应的贷方账户，不仅核实纳税人实现的销售收入，还要核实纳税人的销售关系，为其他账户的检查提供依据。如果检查中发现纳税人“应收账款”、“应收票据”账户的借方发生额所对应的贷方账户不是销售类账户，要通过进一步检查相关的会计凭证核实问题，防止纳税人随意记账偷逃税款。n另外，对于“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”账户的借方红字余额或贷方余额要认真检查。按常规，此类账户的期末余额不仅为借方余额而且应为蓝字，纳税人账面的异常反映说明纳税人存在税收或财务问题，要通过检查相关凭证及合同进一步核实。整理课件u会计账簿的检查

37、方法会计账簿的检查方法n成本及反映费用的损益类账户的检查n按会计制度的规定，成本及反映费用的损益类账户常用的有“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“经营费用”等。按记账规律，这部分成本损益类账户的对应账户是相对稳定的，如果纳税人违反规律记账，可能存在销售不入账行为。n以工业企业的“生产成本”账户为例，按记账规律，其借方发生额一般对应“材料”、“应付工资”等反映生产投入的账户；其贷方发生额一般对应“库存商品”账户。如果纳税人“生产成本”账户的贷方没有对应“库存商品”、“自制半成品”等账户，而是对应“应收账款”、“其他应收款”、“长期股权投资”等账户的借方，说明纳

38、税人对外销售未作销售处理，未交纳税金，应该按有关规定处理。整理课件u消费税检查的基本方法u会计账簿的检查方法n反映存货的资产类账户的检查n“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”等账户都是常见的存货类账户。这些账户毫无例外地存在各自的记账规律，纳税人违反规律记账，可能存在违反税法行为。以商业企业的“库存商品”账户为例，其借方发生额一般对应“物资采购”等账户；其贷方发生额一般对应“主营业务成本”账户。纳税人违规记账，是纳税人逃避销售税金的财务表现。例如纳税人贷记“库存商品”，借记“应收账款”等账务处理都说明纳税人销售不入账，要根据有关凭证进一步追查。整理课件u会计账簿的检查方法会计账簿的检查方

39、法n反映存货的资产类账户的检查n检查反映存货的资产类账户，特别是检查“委托加工物资”、“原材料”账户时，还要注意纳税人连续生产应税产品问题。“委托加工物资”账户的借方发生额，可以反映纳税人在委托加工环节已经交纳的消费税，“委托加工物资”账户的贷方发生额可以反映纳税人已税委托加工材料的去向，进而可以反映纳税人当期生产领用的已税委托加工材料数量和准予扣除的消费税税金。如果纳税人当期已扣税款和“委托加工物资”账户的反映不一致，肯定存在税收问题，要追查到底。整理课件u会计账簿的检查方法会计账簿的检查方法n反映存货的资产类账户的检查n“原材料”、“自制半成品”等账户的贷方发生额如果和“生产成本”账户的借

40、方发生额对应，反映纳税人生产中的物资投入，其中包括连续生产应税产品的已税原材料投入问题，检查时要注意。如果纳税人不按产品品种设明细账，肯定存在多扣税金行为，要及时予以纠正。整理课件u会计账簿的检查方法会计账簿的检查方法n“固定资产”、“在建工程”账户的检查n“固定资产”账户的借方发生额，如果对应“产成品”、“材料”、“生产成本”、“委托加工物资”等账户的贷方发生额，说明纳税人固定资产的增加与纳税人的自产产品有关，属于以物易物行为，应该缴纳增值税。纳税人“固定资产”账户的贷方发生额是关于固定资产减少的记载，如果纳税人出售固定资产，应该根据税法的规定处理相应的税收问题。检查时可以根据相应的会计凭证

41、和“固定资产明细账”核实问题。整理课件u会计账簿的检查方法会计账簿的检查方法n“固定资产”、“在建工程”账户的检查n“在建工程”账户的借方发生额反映纳税人对在建工程的投入。如果这种投入与纳税人的货币资金有关，一般不会存在税收问题，如果这种投入与纳税人的自产产品有关，就一定存在税收问题。比如纳税人出现：借记“在建工程”，贷记“库存商品”或“生产成本”、“委托加工物资”的账务处理，说明纳税人存在自产自用行为，要注意核实这个环节的税收问题，及时纠正纳税人的违法行为。整理课件u会计账簿的检查方法会计账簿的检查方法n“长期股权投资”的检查n注意纳税人是否存在以实物投资不计税或以应税收入直接冲减投资不入收

42、入账的行为。n如果纳税人投资账户的借方直接对应“库存商品”、“生产成品”、“委托加工物资”等账户的贷方，说明纳税人存在以实物投资的行为，要注意核实纳税人在这个环节的税收问题。n如果纳税人投资账户的贷方对应“现金”、“银行存款”账户，要核实货币资金的真正来源，防止纳税人将应税收入记入投资类账户，逃避税收。整理课件u会计账簿的检查方法会计账簿的检查方法n收入类账户的检查n“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户是常见的收入类账户。这类账户反映纳税人已经实现的各项收入，有的收入要交消费税，有的收入不用交消费税。n检查这类收入首先要分清应税收入和非税收入，尤其要注意随同产品销售的包装物

43、是否按规定纳税；其次要注意收入账所反映的纳税人固定的销售关系，借此判断游离于收入账外的往来关系的真实性。n对收入类账户的检查，还要抓住收入明细账的检查。按规定，纳税人必须按生产产品的品种设置和记录明细账，尤其是生产和销售适用税率不同的产品更要坚持记录明细账，否则纳税时从高适用税率。烟厂、酒厂、化妆品生产厂等企业容易出现此类问题，检查时要注意。整理课件u会计账簿的检查方法会计账簿的检查方法n“长期借款”、“短期借款”类账户的检查n检查借款类账户的目的是防止纳税人转移应税收入，少缴消费税。n根据正常的会计记账规律，无论是“短期借款”还是“长期借款”账户都只应该核算纳税人的经营性借款。n如果纳税人借

44、款类账户有贷方发生额，而纳税人又不能提供相应的借款合同，或纳税人的资产负债率过高，都可能是不正常的反映。n检查时要根据纳税人账户所提供的凭证号追查相应的凭证，核实纳税人的借款，还原应税收入。整理课件u会计账簿的检查方法会计账簿的检查方法n应付福利费账户的检查n根据正常的会计核算规则，“应付福利费”账户贷方核算纳税人计提的福利费，借方核算纳税人福利费的使用情况。n如果纳税人“应付福利费”账户的贷方直接对应“现金”、“银行存款”账户的借方，要注意核实纳税人的货币资金来源，防止纳税人将应税收入直接记入“应付福利费”逃避税收。n如果纳税人“应付福利费”账户的借方直接对应“库存商品”、“生产成本”、“委

45、托加工物资”等账户的贷方，说明纳税人存在自产自用行为，要通过“应交税金”账户核实纳税人在这个环节的纳税行为。n对于没有及时纳税的纳税人要按有关规定处理。整理课件u会计账簿的检查方法会计账簿的检查方法n权益类账户的检查n在权益类账户中，“资本公积”和“盈余公积”账户是检查的重点。n对于“盈余公积”账户要重点注意其贷方发生额，对于纳税人年终结算期以外发生的贷方发生额，要追究来源，防止纳税人将应税收入记入该账户，逃避税收。n“资本公积”账户也有固定的核算内容和规律，如果纳税人“资本公积”账户对应“现金”、“银行存款”等货币资金类账户，要核实资金的真正来源，对于纳税人从购货方收回的返还款，必须按税法的

46、规定冲减进项税额和进项成本，不能随意记入“资本公积”账户。整理课件u会计凭证的检查方法会计凭证的检查方法n从检查消费税的角度检查纳税人的会计凭证，重点是检查纳税人的原始凭证。n由于消费税和增值税的相关性，消费税纳税人销售应税消费品时经常使用的原始凭证有两种，一是增值税专用发票，二是普通发票。n所以从消费税检查的角度，我们只强调检查时要严格根据法律的规定，确定原始凭证的有效性；并且要以纳税人填开原始凭证为纳税义务发生时间，纠正纳税人单纯以收到销售货款为纳税时间的错误做法。整理课件u会计凭证的检查方法会计凭证的检查方法n检查普通发票的使用情况，关键是核实普通发票所记录的销售事项的真实性和有效性。n

47、检查时注意将发票领购证的记录与实际使用的发票存根及结存发票相核对，如果发现问题要追查到底。n除了核对发票的数量以外，还要注意纳税人已使用发票的填开情况，如果填开不符合制度规定，或故意填开“大头小尾”、“冒名顶替”发票，要根据有关法律和制度的规定予以处罚。n对于纳税人使用非经营性发票结算经营收入，或使用财政部门监制的发票核算应税项目都是违法行为，要及时纠正。整理课件第三节第三节 营业税检查营业税检查本节内容包括：本节内容包括：n一、营业税检查要点n二、营业税检查的基本方法 整理课件u一、营业税检查要点一、营业税检查要点u营业税检查的基本内容u不同行业纳税人营业税计税依据的检查整理课件u营业税检查

48、的基本内容营业税检查的基本内容n计税依据的检查n计税依据的检查是营业税检查的重点。n根据税法规定，营业收入是营业税的计税依据，在税率相对稳定的前提下，确定计税依据的准确性是税收检查的根本目的。n对计税依据的检查要注意确定正常收入和价外费用，尤其要注意纳税人随同营业收入收回的价外费用是否照章汇入计税依据缴纳税款。n对于纳税人分解计税依据、价外费用不入账、不计税行为要予以处理。整理课件u营业税检查的基本内容营业税检查的基本内容n适用税率的检查n纳税人使用的税率是由税法严格规定的，正常情况下不应该出现问题。但是纳税人兼营不同应税劳务时可能出现错用税率的问题。n实施税收检查时要注意纳税人实际经营的项目

49、和各项目的实际收入，坚持兼营行为“分别核算、分别纳税”的原则，否则从高征税。整理课件u营业税检查的基本内容营业税检查的基本内容n纳税人纳税时间和纳税地点的检查n营业税纳税时间特别是纳税义务发生时间的规定，与其他商品税有不同之处，检查时要注意。尤其是以预收款的方式销售不动产，按规定收到预收款或定金时就要照章纳税。n关于营业税的纳税地点，一般要以应税劳务发生地为纳税地，尤其是境外企业在境内提供劳务必须在境内完税，检查时要重视此类问题。整理课件u不同行业纳税人营业税计税依据的检查不同行业纳税人营业税计税依据的检查n交通运输行业纳税人计税依据的检查重点n交通运输企业的计税依据是提供交通运输业务取得的运

50、营业务收入，包括运输收入、装卸收入、堆存收入、代理业务收入、港务管理收入等。而且，纳税人随同上述收入同时取得的价外收入也应该视为计税依据。n另外，对于开展联运业务的交通运输企业，税法规定，纳税人自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给承运企业的运费余额为营业额。整理课件u不同行业纳税人营业税计税依据的检查不同行业纳税人营业税计税依据的检查n交通运输行业纳税人计税依据的检查重点n对交通运输企业计税收入的检查一般应该注意以下问题： （1）纳税人是否有分解计税收入或从计税收入中直接坐扣燃料等费用的情况； （2）纳税人是否将不符合税法规定的联

51、运业务视同为正常的联运业务而差额纳税； （3）纳税人为关联企业提供的运输劳务的收费标准是否符合税法规定； （4）纳税人账面计税收入是否与纳税人的实际运输能力相一致，是否有运输收入不入账行为； （5）纳税人的混合销售行为是否按规定纳税。整理课件u不同行业纳税人营业税计税依据的检查不同行业纳税人营业税计税依据的检查n建筑行业纳税人计税依据的检查重点n对建筑行业的营业税检查要抓住以下重点： （1）纳税人的应税收入是否全额入账，是否存在分解营业收入，或者将收入直接冲减成本和费用的情况； （2）纳税人账面记载的应税收入是否与纳税人的实际工程量一致； （3）纳税人分包或转包工程是否真实； （4）纳税人的应

52、税收入是否包括工程所用的原材料和其他物资及动力的价款，尤其是要注意纳税人的施工合同，正确区别承包金额、合同价款与工程价款，保证纳税人足额纳税； （5）纳税人为关联企业提供建筑劳务是否按规定确定计税依据； （6）纳税人从事安装工程、安装设备的价值是否按规定进行税收处理。整理课件u不同行业纳税人营业税计税依据的检查不同行业纳税人营业税计税依据的检查n金融保险业纳税人计税依据的检查重点n对金融保险业纳税人的检查要重点抓住以下问题： （1）纳税人的利息收入包括加息、罚息、结算罚款是否按规定全部计税，尤其是纳税人是否依法区别正常贷款利息收入和转贷利息收入； （2）纳税人从事外汇、有价证券、期货买卖业务是

53、否照章纳税； （3）保险业纳税人的保费收入是否按规定计税； （4）保险业纳税人的储金业务收入是否按规定计税； （5）纳税人有无以费用坐支利息收入和保费收入的行为。整理课件u不同行业纳税人营业税计税依据的检查不同行业纳税人营业税计税依据的检查n邮电通信业纳税人计税依据的检查重点n对检查邮电通信业的计税依据，要抓住以下重点： （1）纳税人的业务收入是否全部入账，有无分解收入的行为； （2）纳税人发行报刊、销售邮务物品和电信物品是否符合税法规定； （3）纳税人有无以费用直接冲减收入的行为； （4）纳税人的收入是否按规定划分为增值税计税收入和营业税计税收入。整理课件u不同行业纳税人营业税计税依据的检查

54、不同行业纳税人营业税计税依据的检查n文化体育业纳税人计税依据的检查重点n对于文化体育业计税依据的检查要抓住以下重点： （1）纳税人的各项收入是否按税法规定计税，纳税人有无少报收入或分解收入的情况； （2）纳税人是否以费用直接坐支收入； （3）纳税人长期挂在各项往来账上的款项是否属于应税收入； （4）纳税人的免税收入是否单独核算，否则不能享受减免税待遇； （5）纳税人对外出租场地的出租收入是否按规定单独核算并按服务业适用税率纳税。整理课件u不同行业纳税人营业税计税依据的检查不同行业纳税人营业税计税依据的检查n娱乐业纳税人计税依据的检查重点n检查的重点如下： （1）计税收入是否全额入账，是否存在隐

55、瞒收入、分解收入行为； （2）营业费用是否直接冲减收入； （3）纳税人是否划清混合销售行为范围并照章缴纳税款。整理课件u不同行业纳税人营业税计税依据的检查不同行业纳税人营业税计税依据的检查n转让无形资产计税依据的检查重点n对转让无形资产计税依据的检查，有以下重点： （1）确定无形资产的转让行为，避免纳税人混淆不同性质的商事行为，少缴税收； （2）纳税人计税依据的确定是否符合税法的规定，有无漏报漏计收入的现象或出售合同金额与记账金额不符的情况，以及将收入记入往来账户不纳税的情况； （3）纳税人是否用销售或研制无形资产的费用直接冲减销售收入。整理课件u不同行业纳税人营业税计税依据的检查不同行业纳税

56、人营业税计税依据的检查n转让不动产纳税人计税依据的检查重点n对纳税人转让不动产价税依据的检查要抓住以下重点： （1）检查纳税人的计税依据是否符合税法的基本规定，有无少计漏计收入的行为； （2）检查纳税人预收款是否及时纳税； （3）检查纳税人销售自建的不动产是否分别缴纳建筑环节和销售环节的营业税； （4）纳税人是否用销售费用或建筑费用冲抵销售收入； （5）纳税人销售合同金额与账面金额是否一致，有无账外销售或将销售收入挂在往来账上不纳税的行为。二、营业税检查的基本方法。整理课件u二、营业税检查方法二、营业税检查方法u会计报表的检查方法u会计账簿的检查方法u会计凭证的检查整理课件u会计报表的检查方法

57、会计报表的检查方法n利润表的检查n纳税人入账的营业收入和已纳营业税金在利润表上有明确的反映，因此对利润表的检查重点是通过不同时期营业收入的变化和营业税金的变化分析纳税人可能存在的税收问题，为实地查账提供线索。n如果利润表反映纳税人经营条件没有变化而营业收入和营业税金的变化较大，或纳税人营业收入没有变化而营业税金变化较大都是税收问题的反映，要结合有关账户和凭证进一步检查。整理课件u会计账簿的检查方法会计账簿的检查方法n交通运输业会计账簿的检查方法n首先，检查反映运输收入的“主营业务收入”账户的贷方发生额，确定纳税人当期的收入总额和计税依据，查实纳税人已纳税额是否与账面记载一致。n其次，检查“其他

58、业务收入”、“营业外收入”账户的贷方发生额，并对照有关的原始凭证，核实纳税人是否将应税收入计入该账户逃避税收。整理课件u会计账簿的检查方法会计账簿的检查方法n交通运输业会计账簿的检查方法n再次，检查“材料”等有关反映纳税人存货的资产类账户的贷方发生额以及反映纳税人成本账户和反映纳税人费用的损益类账户的借方发生额，结合有关的原始凭证核实纳税人是否存在以费用直接冲抵收入的行为。n最后，检查“长期借款”、“短期借款”和各类往来账项。对于“长期借款”、“短期借款”账户要重点检查其贷方发生额，核实借款的来源和真实性，防止纳税人将经营收入计入借款项目逃避税收。整理课件u会计账簿的检查方法会计账簿的检查方法

59、n建筑安装业会计账簿的检查方法n首先，检查反映纳税人工程结算收入的“主营业务收入”账户的贷方发生额，确定纳税人当期的营业收入总额和计税依据，核实纳税人已纳税款是否与账面金额一致，尤其要核实与纳税人有经营关系的对应单位，为检查其他相关账簿奠定基础。n其次，检查纳税人的工程承包合同和“材料”等账户，核实纳税人实际使用的工程款结算方式和工程款的内涵，防止纳税人将工程所用材料和物资成本游离于计税依据之外，保证纳税人及时足额纳税。整理课件u会计账簿的检查方法会计账簿的检查方法n建筑安装业会计账簿的检查方法n再次，检查纳税人“银行存款”账户的借方发生额，对照相关的会计凭证核实资金的实际来源，防止纳税人的应

60、税收入账外循环。n另外，检查各类往来账项和“长期借款”、“短期借款”等账户，结合纳税人资产负债率，确定该类账户核算的真实性，防止纳税人将应税收入计入该类账户，逃避税收。n最后，对于纳税人的自建行为，分包、转包行为要根据税法的规定进行相应的检查，对于分包人和转包人履行代扣代缴税收义务的行为也要检查。整理课件u会计账簿的检查方法会计账簿的检查方法n金融保险业会计账簿的检查方法n首先，检查金融企业的“主营业务收入”账户，核实利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、租赁收入和保险企业的保费收入等，并通过检查相关的明细账和会计凭证，核实纳税人的收入构成和收入总额，防止纳税人分解收入、转移收入或已纳税款与