企业税收筹划10利润分配ppt课件

1、提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)第10章利润分配的税收谋划n企业利润分配应按规定顺序进展分配。n税前假设发生年度亏损，税法允许用下一年度的税前利润弥补。n缺乏弥补的，可以在五年内用所得税前利润延续弥补。n企业假设出现年度盈余，就必需按规定顺序分别提取法定公积金、法定公益金和恣意公积金，并向投资者分配利润和股利。 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)第10章利润分配的税收谋划n可见，财务成果的分配不仅关系到企业投资者利益和企业未来开展，而且还关系到企业税负。n与税负有关的问题主要是

2、已纳所得税税款的扣除、收益分配的顺序和保管盈余的问题。n利润分配的税收谋划必需从这几方面入手，充分利用税收优惠政策提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)第10章利润分配的税收谋划 n10.1境外所得己纳税款的扣除谋划 n10.2对外投资分回利润补亏的谋划 n10.3外资企业利用“免二减三进展利润分配 的税收谋划n10.4 保管在低税地域投资的利润不予分配 n10.5 充分利用再投资退税进展税收谋划n 10.6股份制公司的股利分配战略 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.1境外所得

3、己纳税款扣除的谋划 n现行税法对我国居民企业来源于中国境外的所得已在境外交纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除 n应纳税额境内所得应纳税额n境外所得应纳税额境外所得税税款扣除额n 境外所得应纳税额n 境外应纳税所得额法定税率 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.1境外所得己纳税款扣除的谋划n法定税率是指33%的企业所得税税率。n 企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补n但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。n境外应纳税所得额为企业境外业务之间盈亏相抵后的金额。提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(h

4、ttp:/或或http:/)10.1境外所得己纳税款扣除的谋划n所谓已在境外交纳的所得税税款，是指纳税人来源于中国境外的所得在境外实践交纳的所得税税款n不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承当的税款n但中外双方已签署防止双重纳税协定的，按协定的规定执行。 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.1境外所得己纳税款扣除的谋划n10.1.1境外所得已纳税款的抵扣方法 n10.1.2 两种方法的选择n1.收入来源国税率高于16.5%时的战略 n2.收入来源国税率低于16.5%时的战略 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元

5、/套起套起(http:/或或http:/)10.1.1境外所得已纳税款抵扣方法 n第一种方法，分国不分项抵扣。n企业能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项抵扣n对来源于境外某一国的各项所得不分项，而是要汇总到一同，作为来源于某国的所得额，按我国税法计算扣除限额；提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)分国不分项抵扣n而来源于境外多国的所得，却要按来源于每一个国家的所得额，按我国税法分国计算扣除限额。n扣除额不得超越其境外所得按照我国企业所得税暂行条例规定计算的应纳税额n公式：p.285 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/

6、套起套起(http:/或或http:/)n假设纳税人在境外各国地域已交纳的所得税税款低于计算出的该国地域“境外所得税税款扣除限额的，应从应纳税总额中扣除其在境外实践交纳的所得税税款；n超越“境外所得税税款扣除限额的，应按计算出的扣除限额进展扣除n其超越部分，当年不能扣除，也不得作为费用列支n但可以在不超越五年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)第二种方法：定率抵扣为便于计算和简化征管，经企业恳求，税务机关同意，企业也可以不区分免税或非免税工程，一致按境外应纳税得额16.5%的比率抵扣。 纳税人

7、已在境外交纳的企业所得税，在汇总纳税时，可选择上述一种方法予以抵扣，一经确定，不得恣意更改。 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.1.2 两种方法的选择 n这两种方法，给企业提供了选择的能够性。n企业在不同的情况下，选择分国不分项抵扣或者定率抵扣，其税收负担不同 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)1.收入来源国税率高于16.5% n这里得16.5%是指实践税收负担n假设收入来源国税率高于33%n实践是按照我国33%的税率计算出的税额进展扣除n其超越部分，用以后年度税款扣除限额

8、的余额补扣； 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)1.收入来源国税率高于16.5%n假设收入来源国税率高于16.5%而低于33%n那么是按照收入来源国实践税率计算的税额进展扣除n两种情况下，计算税额扣除的税率均大于16.5%n选择分国不分项抵扣方法于企业有利nP.286 案例10-1 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)2.收入来源国税率低于16.5% n这时假设选择分国不分项抵扣方法n由于收入来源国税率低于我国的税率，要按照收入来源国实践税率计算的税额进展扣除n这样计算税额扣除的税

9、率就小于16.5%，n所以选择定率抵扣方法于企业有利 nP.287 例10-2提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.2对外投资分回利润补亏的谋划n企业可以先弥补亏损后纳税；n在弥补顺序上，可以先用须补税的投资收益弥补亏损。n在企业有未弥补的亏损的情况下，假设企业有来源于不同的被投资企业的需求补税的投资收益n而这些不同的被投资企业适用的所得税税率又不一样提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.2对外投资分回利润补亏的谋划n税率越低的企业需求补缴的所得税税款越多n而税率稍高的企业需

10、求补缴的所得税税款相对较少。n因此，在安排弥补亏损的顺序上，企业应尽量先用税率低的企业的分回利润弥补亏损n在弥补不够的情况下，再用税率稍高的企业的分回利润弥补提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.2对外投资分回利润补亏的谋划n然后计算应补缴税款n采取这种方法，虽然弥补亏损后应计算补缴税款的所得额不变n但由于应补税的投资企业和被投资企业的税率差减少了n结果必然会减少需求补缴的所得税税款nP.289 例10-3 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.3外资企业利用“免二减三进展利

11、润分配 n10.3.1对“免二减三政策的了解n10.3.2 坚持一定的消费性运营收入比例n 10.3.3尽能够推迟获利年度 n10.3.4 选择下一年度起计算减免税 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.3.1对“免二减三 的了解 n1.享用此政策的范围 n2.“开场获利年度的界定 n3.减免税期限的规定 n4.几个特定行业的特殊情况 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.3.2 坚持一定的消费性运营收入比例战略 n对于确定为消费性外商投资企业兼营非消费性业务n假设当年度其消

12、费性运营收入超越全部业务收入的50%n在减免税期内，当年度经税务批核准，n可享用当年度的免税或减税 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.3.2 坚持一定的消费性运营收入比例战略n假设减少部分非消费性业务n使非消费性业务运营收入低于消费性业务运营收入n由此呵斥的损失大于放弃税收优惠的损失n企业就应仍坚持非消费性业务运营收入的高比例。 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.3.2 坚持一定的消费性运营收入比例战略n但是，普通情况下，放弃“免二减三的税收优惠的代价是很大的n所以，

13、假设非消费性业务运营收入略高于消费性业务运营收入n企业就要减少部分非消费性业务运营收入，使消费性业务运营收入比例坚持在50%以上。 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.3.3尽能够推迟获利年度 n消费性外商投资企业推迟获利年度就意味着可以推迟享用税收优惠的期限n同时也可以推迟纳税。 n从事消费的外商投资企业和外国企业，n可以按照权责发生制原那么的要求，在开业之初，利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权以及收入确认方法选择权提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.3.3尽能够

14、推迟获利年度 n采取以高价位资料计入本钱，加速折旧、分摊兴办费和多摊销费用还有推迟收入实现等方法，尽能够地使企业亏损n假设发生亏损，可以在以后五年内以税前利润弥补n弥补之后有盈利时，才确以为获利年度，进入减免税期n这样自然就可以推迟企业获利的年度。 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.3.4 选择下一年度起计算减免税 n消费性外商投资企业开业当年获利n只需实践获利的月份不超越6个月n就该当向当地税务部门恳求将获利年度的计算推迟到下一年计算n外商投资企业于年度中间开业n当年获得利润而实践消费运营期缺乏6个月的，可以选择下一年度起计算免

15、征、减征企业所得税的期限； 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.3.4 选择下一年度起计算减免税 n其当年所获得的利润，该当按照税法规定交纳所得税。n由于获利年度确定后，当年就要开场享用减免税，消费运营期缺乏6个月，会影响到享用减免税的实践效果n所以企业将获利年度的计算推迟到下一年，有利于充分享用税收优惠。nP.294 例10-4 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.4 保管在低税地域投资的利润不予分配 n伴随着企业对外投资活动，就会有投资利润的分回问题。 n我国现行企业

16、所得税制度虽然实行的是33%的单一比例税率n但企业所得税有很多税收优惠及多档优惠税率 n另一方面，我国实行的是内外有别的企业所得税政策提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.4 保管在低税地域投资的利润不予分配n外商投资企业享用普遍的税收优惠n其所得税率往往低于33%。 n对纳税人在国内从其他企业分回的已纳所得税的利润n由于所涉及的地域间所得税适用税率存在差别n其已交纳的所得税税额需求在计算本企业所得税时予以调整。 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.4 保管在低税地域投资的

17、利润不予分配n详细规定为：n联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还所得税；n假设投资方企业所得税税率与联营企业适用税率一致，那么投资方从联营企业分回的税后利润不予补缴所得税；提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.4 保管在低税地域投资的利润不予分配n如投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税n公式：p.295nP.296 例10-5提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.5 充分利用再投资退税进展税

18、收谋划 n10.5.1 再投资退税的概念 n10.5.2利润来源的谋划 n10.5.3运营期限的谋划 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.5.1 再投资退税的概念n是指外商投资企业的外国投资者将其从该企业获得的利润在提取前直接用于添加该企业注册资本n或者在提取后直接用于投资举行其他外商投资企业。n 再投资退税共有3种方式：n一是以添加注册资本的方式再投资原有企业或重新兴办其他外商投资企业； 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.5.1 再投资退税的概念n二是再投资兴办、扩建

19、出口企业或者先进技术企业；n三是从海南经济特区内企业获得的利润直接再投资于海南经济特区的根底设备建立工程和农业发工程。n第一种适用退税率为40%n后两种适用退税率为100%。 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.5.1 再投资退税的概念n后两种方式明显要比前一种方式好。因此，n当然，选择后两种方式是要具备一定条件的。 n外国投资者直接再投资兴办、扩建的企业，自开场消费、运营起3年内没有到达产品出口企业规范的n或者没有被继续确以为先进技术企业的n不能享用100%的退税率提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(ht

20、tp:/或或http:/)10.5.1 再投资退税的概念n应该按第一种方式享用40%的退税优惠，n并向税务机关缴回已退税款的60%。 n被投资企业在开场消费、运营之日起或再投资资金投入运用后三年内n经考核到达产品出口企业规范时n或者在开场消费、运营之日起再投资资金投入运用后的第一年内，经考核确以为先进技术企业时n可再按100%的退税率补退其差额部分。 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.5.1 再投资退税的概念n企业在进展这项谋划时，最重要的就是要使本身符合条件，成为产品出口企业或先进技术企业。n对于第三种方式，只是用于在海南投资的

21、外商投资企业，因此运用范围较窄，对于普通的企业没有太大的意义。 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.5.1 再投资退税的概念n此外，由外国投资者持有100%股份的投资公司n将从外商投资企业分得的利润股息，在中国境内直接再投资n可视同外国投资者直接进展再投资n并按照税法和实施细那么及其他有关规定享用再投资退税优惠。 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.5.1 再投资退税的概念n这里需求留意：n首先，投资者应是外商投资企业的外国投资者。 n其次，这里所说的投资仅限于直接投资n

22、详细阐明：p.298n退税额再投资额n1原实践适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和n原实践适用的企业所得税税率n退税率 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.5.2利润来源的谋划 n不同来源的利润，在再投资退税的时候所享遭到的退税待遇是不一样n计算退税时，外国投资者该当提供可以确认其用于再投资利润所属年度的证明；n凡不可以提供证明的，税务机关可就外国投资者再投资前的企业账面应付股利n或未分配利润中属于外国投资者应获得的部分，采用合理的方法予以推算确定。 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或

23、http:/)10.5.2利润来源的谋划 n确定利润真实来源的第一个作用是确认该项再投资款项确实是外国投资者从其投资的外商投资企业税后利润中分得的。n对于再投资款项是来源于其他方面的，如贷款所得，那么不可以享用退税优待。n确定利润真实来源的第二个作用是确认当年度该项利用实践适用的企业所得税税率。 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.5.2利润来源的谋划 n如规定外商投资企业可根据地域和行业的不同，分别享用15%、24%的税率。n而且对于某些外商投资企业还在此根底上进一步规定了减免税政策，如“两免三减半等。n因此公式中“原实践适用税率

24、是指分得的税后利润当年实践是按多少税率计算缴税的。提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.5.2利润来源的谋划 n假设当年还享用减税优惠，实践适用的税率等于规定的比例扣除减税的要素，n以真实表达再投资额当年交纳的税款。 n需求留意，再投资退税退还的是按30%计算的企业所得税，3%的地方所得税不在再投资退税的范围之内。 nP.299-300 例10-6，10-7提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.5.3运营期限的谋划n税法对于再投资退税的运营期限有一定的限制n也就是运营期不少于

25、5年的企业才可以享用这一优惠条件n再投资不满5年撤出的，该当缴回已退的税款。n假设不对企业的再投资行为规定一个期限，那么所谓的再投资就能够成为企业躲避税收的一种方法。 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.5.3运营期限的谋划 n因此，企业投资假设想享用税收优惠的话，最好是运营期限超越5年。n这里运营期的计算时间是：n外国投资者将从企业获得的利润直接再投资于本企业或已开场消费、运营包括消费、试营业的其他外商投资企业n应从再投资资金实践投入之日起计算提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.5.3运营期限的谋划 n再投资兴办新的外商投资企业的n应重新办企业开场消费、运营包括试消费、试营业之日起计算。 nP.302 例10-8n近几年出现了越来越多的产权重组行为n2000年对外国投资者的再投资退税问题作了进一步阐明： 提供管理资料提供管理资料/培训课程培训课程15元元/套起套起(http:/或或http:/)10.5.3运营期限的谋划n外国投资者