国有企业领导干部离任审计重点及方法探讨

1、 国有企业领导干部离任审计重点及方法探讨摘 要 在国有企业，领导干部离任审计是必不可少的法定程序，针对离任审计的特殊性，探讨审计的重点及审计方法。完善离任审计报告，发挥离任审计作用。关键词 国企 离任审计 探讨为了加强对国有企业领导人员的审计监督，正确评价国有企业领导干部经济责任，促进国有企业发展和改善经营管理，保证国有资产保值增值，领导干部离任审计成为一道必不可少的法定程序。它既是对离任者在职期间的综合评价，也是一个“盘家底”的过程，可使接任者心中有数，同时还为上级对领导干部的考核任命提供了可靠依据。2010年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责

2、任审计规定，离任审计终于有了统一的审计法规，执法力度有了很大提高。但是离任审计的特殊性依旧使得这项工作难点重重。第一，审计人员要在较短的时间内对几年甚至十几年来的财务收支、资产负债、损益及固定资产等各项内容进行全方位审计，范围很大。第二，在实际操作中，审计人员一般临时抽调，力量普遍偏少，并且知识结构比较单一。第三，离任审计工作没有多少成熟的经验可以借鉴。这就造成审计工作效率偏低，而且容易发生“就账论账”问题。针对离任审计特殊性造成的困难，充分发挥离任审计的作用，审计人员首先应掌握切实可行的审计方法，“问”、“看”、“查”方式相结合，相互间取长补短相得益彰。进入审计程序后，面对繁多的会计资料，审

3、计人员应该分清主次，详略结合，确定审计重点。各个国有企业具体情况不同，审计内容也不尽相同，但审计内容重点可以概括为以下几项：1.任职期间各年度经济指标的完成情况，包括工业总产值、销售收入、销售利润、销售利润率、成本费用利润率、总资产报酬率、净资产收益率、资产负债率、国有资产保值增值率、人均年收入等指标。审计人员可以要求企业办公室提供公司各年度总结及离任者各年述职报告，结合财务提供的历年报表，包括资产负债表、损益表等，审查企业上级单位及本企业制订的经营目标是否完成，着重检查成本、利润等经济责任目标完成情况，用以评价企业领导的工作业绩。2.资产负债所有者权益的真实性、完整性、合法性。这项工作是评价

4、领导人任期经营业绩的前提和基础。审计时，主要看债权债务的发生和增减变动是否真实、合法，任职期间新增债权债务是否正常。需要审计人员对资产、负债、成本、费用结转等逐项核实，然后视情况可做调整。因为财务人员水平良莠不齐，故意隐瞒或扩大利润，存在固定资产折旧人为调整，收入挂入应付，费用挂入应收等现象，这都需要审计人员结合经验仔细查证后调整账务，以使公司财务状况得到真实反映。3.往来款项情况、坏账数额及形成原因。现在国有企业普遍存在多个独立法人下属单位，而且由于种种原因，财务主权不明确，下属单位挂实收资本，而总公司只显示往来，这也造成投资和债权不分；许多国有企业下属单位亏损多、空壳多，极易造成坏账空挂现

5、象；由于存在内部人为控制因素，这些单位之间的关联交易也较容易出现违规违纪问题，主要体现在:套取关联企业资金；人为调节利润幅度；随意拆借资金；变相侵吞企业资产等。这些情况会导致企业无原则使用资金，从而造成资产损失和滋生各种腐败现象，因此这也是往来款项审计时的重点内容和高风险领域。4.固定资产及存货清查情况。由于国有企业普遍建厂时间较为长久，固定资产年代长，存货品种多、数量大， 实际盘点工作量非常大，通常要提早通知被审单位抽调人员进行盘点，根据审计人员时间和人力情况，监督盘点或抽盘。5.成本费用控制情况。结合公司各年成本费用预算表，对应实际发生数额，对于超出或低于预算项目进行账证查看，问明原因，提

6、出改进方案。6.各项投资及投资收益情况。主要审查任期内重大投资情况是否正确，是否有经济效益，是否存在重大投资决策失误，用以评价领导水平及其预见能力。7.未入账债权债务情况。每个企业都存在未入账的费用和收益，尤其对生产销售产品计量困难的国有企业，如煤气、水、暖等行业，产品不容易计量，成本单独核算困难，企业出于合理避税和谨慎原则，有时会将未变现收入不挂账，形成成本和收入不配比。部分未决算工程会存在物料人工在离任者离任之前已实际发生，债务尙未挂账现象，这两项应该在离任审计中披露体现，也是审计“盘家底”的一项必不可少的工作，使接任者能够做到心中有数。8.贴现、担保、抵押等或有负债情况。根据有关部门提供

7、的此项明细表，结合长短期借款，查看担保、抵押等情况是否真实存在。9.内部控制是否健全有效。严格的内控制度是企业健康发展的重要保证。审计重点是看各项规章制度是否建立健全，资金结算、财务预决算、招投标，物资采购等各项审批制度的执行情况，是否存在有章不循、违规操作的现象。10.任期内经营情况评价和分析。查看有关部门提供的各年经营分析报告，结合历年损益表核实分析各项指标的真实性，客观公正进行分析评价。11.公司遵法守纪情况。主要查看企业有无偷税漏税，以及其它损害企业和国家利益，造成重大损失的行为。12.资产的保值增值情况。这一项是企业所有者对经营者的管理要求，主要以所有者权益价值为依据，运用资产收益率、总成本费用率等指标，对实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润进行审计，以保证国有资产安全完整。13.领导廉洁自律情况。主要审查企业领导干部有无以权谋私、贪污受贿。主要查阅凭证，查看招待费、汽修费等，还要审查招投标程序是否完善，查看大宗物料的采购合同和施工合同有无异常，例如合同价与当时市场价相差较大，合同年限偏长等。随着民主与法制建设的日臻完善，审计法规将会