财务报告目标

1、第一章总论第一节 财务报告目标 第二节 会计信息质量要求 第三节 会计要素及其确认与计量原则 前言 第一章总论是企业会计准则体系中的基本准则，阐述的是会计的基本理念，是以后各章节的大纲，以后各章节（第20章除外）具体业务的处理，应该以本章的基本原则为指导，不得违背本章的基本原则。因此，学好本章内容对后续章节很多会计处理的理解很有帮助。本章的考题一般是对基本原理的理解，是以理解具体实务为基础，因此，难度比较大。从近几年出题情况看，本章一般考12个客观题，分值一般为12分。因此，本章不太重要。 近四年考情分析 单选题 多选题 判断题总分 2010年 1题2分计量属性的应用 2分 2009年 1题1

2、分会计要素的概念及特征 1题1分利得和损失的会计处理 2分 2008年 0分 2007年 0分 注：新准则从2007年开始执行，2007年后试题可参考。 第一节财务报告目标 财务报告的目标，要解决的是提供什么样的财务报告的问题。一、财务报告的目标通常认为财务报告的目标有受托责任观和决策有用观两种。受托责任观强调可靠性，主要采用历史成本计量（如股东通过报表确定经理人业绩）；决策有用观强调相关性，较多采用公允价值等其他计量属性（如股民通过报表选择股票）。我国企业财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成本和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使

3、用者作出经济决策。我国企业财务报告目标决策有用受托责任其中，决策有用是主要目标，满足投资者的信息需求是企业财务报告编报的首要出发点；受托责任是次要目标。【课堂练习1】我国企业财务报告的目标是（）。A.有助于报告使用人作出决策；B.反映管理层的受托责任；C.满足宏观经济管理需要；D.满足企业内部管理需要。答疑编号1531010101正确答案AB 二、会计基本假设（一）会计主体（空间范围）会计主体就是说，会计做的是甲公司的账，则甲公司就是会计主体。凡是能独立从事会计核算的单位，即有特定的权力义务界限的组织（如生产车间、门市部、分厂等），都能成为会计主体。【课堂练习2】下列各项可以成为会计主体的有（

4、）。 A.分公司 B.基金 C.企业生产部门 D.企业集团答疑编号1531010102正确答案ABCD 会计主体与法律主体的关系：法律主体即法人，具有民事行为能力、能够独立承担民事责任的组织。法律主体都是会计主体（法律规定法人必须进行会计核算），但会计主体不一定是法律主体。如独资、合伙企业、企业年金基金、企业证券投资基金等都不是法人，但可以是会计主体。两个概念的联系与区别：交易两个企业之间的活动；事项一个企业内部的活动。注意：没有特别说明的话，本教材的会计主体是制造型企业（即工业企业），本教材所讲的会计处理都是制造型企业的会计处理（第20章除外）。（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，

5、企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 持续经营假设下，企业会永远存续，因此，有必要进行会计分期。即，持续经营是会计分期的前提。如果不满足持续经营假设，那么，正常的会计处理原则都不再适用。比如资产，则不能再按照历史成本等计量属性计价，而应改为清算价格计量。（三）会计分期（时间范围）会计期间包括会计年度和中期。我国以公历年度作为会计年度，中期有半年、季度、月份和其他等四种。有的中期是不规则的期间：比如2010年5月8日进行企业合并，那么当天要编制合并报表，合并报表涵盖的期间：2010年1月1日 2010年5月8日，就属于中期。注意关系：持续经营会计分期权责发生制

6、应收、应付、预收、预付、折旧、递延、待摊等会计方法（前者产生后者，后者以前者为前提）。（四）货币计量我国规定，我国的企业的记账本位币可以是人民币，也可以是外币。但是，列报货币只能是人民币。也就是说，我国的企业如果业务收支以外币为主，该企业可以选择外币来记账，但其对外编制报送的会计报表，必须折算为人民币。三、会计基础会计基础，是指企业会计确认、计量和报告的基础，这个基础就是权责发生制。权责发生制的含义可以这样理解：权即收入，责即费用，收入和费用在发生时确认，不管款项是否收支。权责发生制是资产负债表和利润表的基础。现金流量表遵循收付实现制。权责发生制是折旧、递延、待摊、应收、应付、预收、预付等会计

7、方法的基础。会计分期是权责发生制的前提。行政单位和非营利事业单位采用收付实现制。【课堂练习3】下列关于会计基本假设和会计基础的表述中正确的是（）。A.企业异地设立的分厂，不属于法律主体，但可以成为会计主体B.权责发生制是我国企事业单位会计核算的基础C.我国境内的企业如果业务收支以外币为主，可以选择外币来编制对外报送的会计报表 D.权责发生制是企业编制资产负债表、利润表和现金流量表的基础答疑编号1531010103正确答案A 第二节会计信息质量要求 会计信息的核心是会计报表。会计信息的质量要求也就是会计报表的质量要求，共八个：一、可靠性可靠性如实反映完整性中立历史成本计量体现可靠性要求。二、相关

8、性相关性是指会计信息要和报表使用人的决策需要相关，即要对其做决策起到帮助的作用。相关性反馈价值预测价值公允价值等计量属性体现相关性要求。三、可理解性清晰明了，易于理解。四、可比性可比性横向可比纵向可比横向可比：不同企业同一时期可比；纵向可比：同一企业不同时期可比。纵向可比是指，同一企业不同时期发生的交易事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。在两种特殊情况下，会计政策改变并不违背可比性：（1）会计法规要求变更会计政策；（2）变更可以提供更可靠、相关的会计信息。可比性的体现：以下会计政策变更不违背可比性：发出存货计价方法按新准则由后进先出法改为先进先出法；长期股权投资由于持股比例的变化核算方

9、法在成本法与权益法之间进行转换；投资性房地产由成本模式计量转为以公允价值模式计量；所得税的核算方法按新准则由应付税款法或纳税影响会计法改为资产负债表债务法。五、实质重于形式实质重于形式：实质是指经济实质，形式是指法律形式，即经济实质重于法律形式。比如，以融资租赁方式租入的固定资产，法律形式上企业不拥有所有权，但由于租期较长，一般为资产使用寿命的75%以上；租金较大，一般为资产价值的90%以上。形式上是租赁，但从实质上来看，可以视为承租方购买的固定资产。这种情况下，要按照其实质进行会计处理时，所以，承租人要把融资租入的资产视为自己的资产，取得该租赁资产时要视同取得自有资产确认入账，使用期间要计提

10、折旧，编报表时要在资产负债表中列报等。实质重于形式的应用或体现（6项）：金融资产与金融负债的终止确认；融资租赁的判断以及售后租回是否确认销售收入；控制、共同控制和重大影响的判断，对同一控制下企业合并的判断； 销售商品收入的确认，以及售后回购、附有退货条件的销售、委托代销等特殊销售方式收入的确认；非货币性资产交换区分商业实质；关联方关系和关联方交易的判断。六、重要性重要性：重要事项充分披露，次要事项简化处理，应遵循成本效益原则。重要性应从质和量两个角度来判断。重要性的应用或体现（10项）：金融资产的交易费用一般应资本化，但交易性金融资产交易费用采用计入当期损益的简化处理方法；商品流通企业的进货费

11、用一般应计入商品成本，金额较小的也可直接计入销售费用；企业一般应按单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提跌价准备；固定资产、存货和低值易耗品的划分，低值易耗品某些情况下可以采用一次摊销法，办公文具等物品采购时可以直接计入管理费用；生产设备日常修理费计入管理费用而不是制造费用；预收账款较少的企业，可以不设置预收账款账户，收到预收款时计入应收账款账户的贷方；预付账款较少的企业，可以不设置预付账款账户，支付预付款时计入应付账款账户的借方；应收账款按名义金额入账，而可以不按未来现金流量现值计量；某些特定情况下资产的减值迹象可以不进行减值测试；不重要的交易或

12、事项采用新的会计政策不属于会计政策变更，前期会计差错的是否追溯调整应根据其重要性区分；季度财务报告和年度报告相比，只需披露重要内容，不要求面面俱到。七、谨慎性谨慎性就是不高估资产或收益、不低估负债或费用。注意这种表述是错误的：谨慎性就是要低估资产或收益、高估负债或费用。高估和低估均为歪曲事实。谨慎性的应用或体现（9项）：历史成本计量的资产发生减值，应计提减值准备，资产减值后价值得以回升的，减值转回一般受到严格限制；固定资产加速折旧、无形资产加速摊销；内部研发无形资产的研究支出费用化，无法区分研究支出与开发支出的全部费用化；发出商品（存在经济利益流入风险、委托代销、附有退货条件等）不确认收入；将

13、或有事项“很可能”发生的义务确认为预计负债；确认或有事项产生的资产的可能性条件是“基本确定”，而确认预计负债的可能性条件只需要是“很可能”；借款费用资本化必须遵循严格的限制条件；融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额限值二者中较低者确定入账价值；递延所得税资产的确认应以未来可以取得的应税所得为限。股份支付可行权条件的修改，对职工的有利修改应按修改后的权益工具公允价值或数量计量，对职工的不利修改应按修改前的权益工具公允价值计量，对企业而言，就是报忧不报喜。八、及时性及时性制约相关性和可靠性。注：前四者是首要质量要求，后四者是次级质量要求。注：实质重于形式、重要性和谨慎性的应用或体现，

14、经常考客观题。【课堂练习4】下列经济业务的会计处理中，体现了实质重于形式要求的是（）。A.融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者中较低者确定入账价值B.预收账款少的企业，可以不设置预收账款账户，收到预收款时计入应收账款账户的贷方C.企业将持有的商业汇票向银行贴现，如果银行拥有追索权，那么企业贴现时不得转销票据的账面价值D.委托代销协议标明，受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方交付商品时不确认收入答疑编号1531010201正确答案CD答案解析A体现谨慎性；B体现重要性；C票据转移是形式，所有权上的风险和报酬没有转移是实质；D商品转移是形式，所有权上的风险

15、和报酬没有转移是实质。 【课堂练习5】下列各项体现了重要性要求的是（）。A.工业企业所持有的工具，尽管具有固定资产的某些特征，比如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多单价低，在实务中通常确认为存货B.某贸易公司购入商品时发生运杂费500元，由于金额较小，该公司将其直接计入销售费用C.甲公司2009年发生研发支出100万元，由于无法区分是研究支出还是开发支出，因此全部计入了当年的管理费用D.某企业将年初预付的全年报刊费，一次性计入当月管理费用答疑编号1531010202正确答案ABD答案解析A工具单价低，不重要，因此，划分为低值易耗品简化处理，体现重要性；B由于商品流通企业进货费

16、用较小，采取计入当期损益的简化处理 ，体现重要性；C无法区分的研发支出，全部计入管理费用，不高估无形资产价值，体现谨慎性；D预付报刊费不再待摊，一次性计入当月的费用，体现重要性。 【课堂练习6】下列各项业务处理中符合谨慎性要求的是（）。A.甲公司的一台大型生产设备，由于市场上出现更先进的同类设备，因此，甲公司将该设备的折旧方法由直线法改为年数总和法B.甲公司被A公司起诉索赔，甲公司估计很可能败诉，期末法院判决仍未下达，甲为此确认一笔预计负债C.附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入D.物价持续上涨的期间，采用先进先出法计量发出存货的成本答疑

17、编号1531010203正确答案ABC答案解析A加速折旧，加速减记资产价值，谨慎；B确认预计负债即不低估负债，谨慎；C退货期满再确认，不高估收入，谨慎；D物价上涨，先进先出法高估当期利润和期末存货，不谨慎。 第三节会计要素及其确认与计量原则 确认入账入表。确认的前提是要符合要素的定义。一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义1.资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。2.关键词（1）过去形成；（2）拥有或控制；（3）带来经济利益。3.定义的理解（1）资产可以不拥有，控制也行，如融资租入资产应视为自有资产；（2）待处理财产损溢（盘亏

18、毁损的资产）、受托代销商品不能带来经济利益，因此不能确认为资产。（二）资产的确认条件1.经济利益很可能流入；2.成本能够可靠计量。后面章节的所有资产都以这两个条件为准。二、负债的定义及其确认条件（一）定义1.负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.关键词（1）过去形成；（2）预期导致利益流出；（3）现时义务。3.定义的理解现时义务是法定义务或推定义务。推定义务（预计负债）属于现时义务。比如，乙企业有一项销售政策，即对于售出商品提供一定期限的售后保修服务。乙企业将预计的保修费用确认为预计负债，这就属于推定义务。潜在义务（如可能承担连带赔偿的或有负债

19、）不是现时义务，因此，或有负债不是负债。（二）负债的确认条件1.经济利益很可能流出企业；2.金额能够可靠计量。三、所有者权益的定义及其确认条件 （一）所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括三部分：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。第一部分：所有者投入的资本实收资本资本公积（资本溢价）第二部分：直接计入所有者权益的利得和损失资本公积（其他资本公积）“利得和损失”应重点解释。第三部分：留存收益盈余公积未分配利润。（二）利得和损失 1.利得和损失的定义及分类 利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。损失是指由企业非

20、日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益流出。总之，利得和损失是非日常活动形成的，资本溢价不是利得。按照是否直接计入所有者权益，利得和损失分为两类：一类是直接计入所有者权益的利得和损失；另一类是不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得和损失。2.直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失，具体是指计入“资本公积其他资本公积”科目，包括：（1）权益法下被投资方其他权益变动；（2）权益结算的股份支付；（3）自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产；（4）可供出售金融资产价值变动、汇兑差额及重分类；（5）有效套期工具公允价值变动。3

21、.不直接计入所有者权益的利得和损失不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得与损失，具体是指营业外收入和营业外支出。（1）营业外收入主要包括：非流动资产处置利得；非货币性资产交换利得；债务重组利得；捐赠利得；盘盈利得； 政府补助；权益法取得投资利得；罚没利得；无法支付的应付账款。（2）营业外支出主要包括：非流动资产处置损失；非货币性资产交换损失；债务重组损失；公益性捐赠支出；盘亏损失；非常损失；预计负债；罚款支出。四、收入的定义及其确认条件收入是日常活动形成的，营业外收入不是收入，属于利润要素。五、费用的定义及其确认条件费用是日常活动形成的，营业外支出不是费用，属于利润要素。六、利

22、润的定义及其确认条件利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得与损失（营业外收入和营业外支出）。损益类要素图示会计科目的记账属性六大要素对应六类会计科目。记账属性：资产、费用类科目借增贷减负债、权益、收入、利润借减贷增注：存在例外情况。【2009年考题·判断题】企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（） 答疑编号1531010204正确答案×答案解析企业发生的各项利得或损失，分为两种：一种直接计入所有者权益，比如可供出售金融资产公允价值变动，另一种不直接计入所有者权益，而计入当期损益。 【2009年考题·单选题】下列关于会计要素的表述中

23、，正确的是（）。A.负债的特征之一是企业承担潜在义务B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入答疑编号1531010205正确答案B答案解析A选项负债是企业承担的现时义务，本选项错误；B选项预期能给企业带来经济利益是资产的三个特征之一，本选项正确；C选项利润既包括收入减去费用后的净额，还包括直接计入当期利润的利得和损失，本选项错误；D选项投资者投入资本和实现利得等都是可能导致所有者权益增加的经济利益的流入，但是它们不属于企业的收入，本选项错误。 【课堂练习7】下列各项属于直接计入所有者权益的利得或损

24、失的是（）。A.甲公司将自用的办公楼转换为公允价值计量的投资性房地产，租赁期开始日办公楼账面价值1 000万元，公允价值5 000万元，二者差额形成的利得4 000万元B.乙公司将自用的仓库转换为公允价值计量的投资性房地产， 租赁期开始日仓库账面价值1 000万元，公允价值600万元，二者差额形成的损失400万元C.A公司持有一批划分为可供出售金融资产的股票，上期末确认减值损失100万元，本期末该批股票价值回升了20万元，由此产生的利得20万元D.B公司持有一批划分为可供出售金融资产的债券，上期末确认减值损失100万元，本期末该批债券价值回升了20万元，由此产生的利得20万元答疑编号15310

25、10206正确答案AC答案解析A自用房地产转换为投资性房地产，公允价值高于账面价值的差额确认为资本公积其他资本公积，公允价值低于账面价值的差额，确认为公允价值变动损益，因此，A该选，B不该选；C可供出售股票减值后价值回升贷记资本公积其他资本公积，可供出售债券减值后价值回升贷记资产减值损失，因此，C该选，D不该选。 【课堂练习8】下列各项属于直接计入所有者权益的利得的是（）。A.甲公司支付银行存款1 200万元，取得A公司30%的表决权股份，当日，A公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，不考虑其他因素，该业务产生利得300万元B.乙公司持有其联营企业B公司30%的股份， B公司一项可供出售金

26、融资产价值上涨了100万元，乙公司应享有份额30万形成的利得C.丙公司与其债权人达成债务重组协议，债权人同意豁免丙公司债务本金20万元，由此产生利得20万元D.丁公司接受捐赠现金10万元形成的利得答疑编号1531010207正确答案B答案解析A贷记营业外收入300万元；B贷记资本公积其他资本公积30万元；C债务重组利得记为营业外收入；D接受捐赠收入记为营业外收入。 七、会计要素计量属性例如：企业支付1万元购入一批股票，年末，这批股票的市价涨到1.5万元，那么，账面上是记1万元还是记1.5万呢？如果记1万元，就是历史成本计量属性；如果记1.5万元，就是公允价值计量属性。计量属性共五种：（一）历史

27、成本入账后账面余额不得随意改变。历史成本计量属性的适用范围：应收款项、持有至到期投资、存货、长期股权投资（成本法）、固定资产、无形资产、投资性房地产（成本模式）。 重置成本和可变现净值（二）重置成本重置成本即重新购置类似资产的成本。比如，企业盘盈了一台7成新的设备，由于没有发票，不知道入账金额，这时，可以参照市场价格。如果这种新设备的市场买入价是1万元，那盘盈设备就按7 000元入账（不确认累计折旧）。重置成本主要用于盘盈资产的计价。（三）可变现净值可变现净值主要用于存货的期末计量。（四）现值现值全称为“预计未来现金流量现值”。现值计量属性的适用范围：资产减值准则中可收回金额的确定（长期股权投

28、资、固定资产、无形资产、成本模式计量的投资性房地产、商誉、在建工程、工程物资）、长期债券投资（持有至到期投资、可供出售债券）和未担保余值的减值测试、融资租入资产入账价值的确定、分期付款购入资产入账价值的确定、分期收款出售资产销售收入的确定。（五）公允价值公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。关键词：公平、熟悉情况、自愿公允价值计量属性的适用范围：交易性金融资产（交易性金融负债） 、可供出售金融资产、衍生工具、现金结算的股份支付、投资性房地产（公允价值模式），以及长期股权投资（权益法）、非货币性资产交换、债务重组、资产减值准则中可收回金额的确定。注意：五种

29、计量属性中一般应采用历史成本计量；其他计量属性必须确保可靠性。【2010年考题·多选题】下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计量的有（）。A.企业因产品质量保证而确认的预计负债B.企业从境外采购原材料形成的外币应付账款C.企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债D.企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券答疑编号1531010208正确答案ABCD答案解析选项A、B、C、D均应按历史成本计量，不按公允价值计量。 【本章小结】本章的重点有三个：一是会计信息质量要求，重点关注实质重于形式、重要性和谨慎性的应用。二是会计要素的定义及特征，重点关注利得与损失。注意利得与损失分为两类：一类

30、是直接计入所有者权益的利得与损失，即其他资本公积；另一类是计入当期损益的利得与损失，即营业外收入和营业外支出。应注意辨别哪些业务形成的收入与费用，哪些业务形成的利得与损失，利得与损失当中，又要注意哪些业务形成的其他资本公积，哪些业务形成的是营业外收支。三是计量属性的应用，重点关注公允价值计量。第二章存货存货这章作为独立的知识点来考察，常以选择、判断等客观题出现，一般不会单独出大题。但是，存货是基础知识，经常出现在非货币性交换、债务重组、财务报告、所得税、合并报表等综合题里面。存货这章很多知识都是为后面打基础的。从近几年出题情况看，每年的考试分值为23分，因此，本章不太重要。 考情分析单选题多选

31、题判断题总分2010年1题1分委托加工物资成本的计算1题1分可变现净值的计算原则2分2009年1题1分可变现净值的概念理解1题2分存货的会计处理原则 3分2008年0分2007年1题1分委托加工物资成本的计算1题1分商品流通企业进货费用的处理2分 第一节存货的确认和初始计量 一、存货的概念（一）存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。这个概念指出了存货的持有目的有两个：一个是用于出售，比如商品；另一个是用于生产耗用，比如原材料。因此也可以说，存货是为了出售或生产耗用而持有的货物。注意：工程物资不是存货

32、。受托代销商品不符合存货的确认条件。（二）存货的内容1.“存货”包括7个项目：在途物资（或材料采购）；原材料（含材料成本差异）；周转材料（低值易耗品和包装物）；生产成本（即在产品。注意：在产品的价值，期末反映在生产成本科目中）；库存商品；发出商品（含委托代销商品）； 委托加工物资。注：判断是不是企业的存货，主要是根据所有权，而并不是存货的存放地点。2.“受托代销商品”注释注：“受托代销商品”入账不入表（与“受托代销商品款”抵销），不列为受托方存货。“受托代销商品” 非常特殊，特殊之处在于，他虽然不是企业（代销方）的资产，但是为了让企业加强对代销商品的管理，我国要求设置“受托代销商品”账户，用来

33、核算代销商品。换句话来说，这个账户核算并不是自己的资产，而是别人的资产。那么，期末编制报表的时候，能不能把它列入到资产负债表里面去呢？当然不能，不是自己的资产怎么能进报表呢。所以，受托代销商品是一个登记在账簿上，却进不了报表的账户。这叫做入账不入表。二、存货的初始计量（一）外购的存货1.外购存货的成本构成（1）买价；（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费）；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费；（5）其他税费（消费税、资源税和关税等）。2.不构成采购成本的内容（1）增值税进项税额（前提：一般纳税人进项税额可以抵扣的情况）（2）采购人员的差旅费（计入管理费用）（3

34、）入库后的仓储费（计入管理费用）此处涉及到了增值税，鉴于增值税的重要性，对本书各大章节众多内容的影响，有必要补充一下增值税的征税原理。3.增值税原理增值税对销售货物以及加工、修理修配劳务征收的一种税。例如：一个家具厂从一个林场购买10 000元木材，支付增值税进项税额1 700元（10 000×17%），这批木材买回来后，加工成桌子，桌子卖给一个学校，售价30 000元，同时收取学校的增值税销项税额5 100元 （30 000×17%），期末，家具厂上交税务局税款3 400元（5 100元销项税额1 700元进项税额）。【思考】咱们来分析一下，家具厂上交的税款3 400元，

35、是不是他掏自己的钱来交税的呢？【答案】不是，上交的税款3 400元，加上他采购木材时支付的进项税额1 700元，都可以从购买桌子的那家学校收取，换句话说，家具厂自己一分钱税也没有承担。家具厂购买木材时支付的增值税进项税额，后来都得到了抵扣，因此，不应该把增值税计入存货成本。在会计处理上，增值税可以抵扣的话，就应该借记应交税费应交增值税（进项税额）。【思考】家具厂没有实际承担增值税，那增值税最终由谁承担呢？【答案】应该是由这个学校，因为学校使用这批桌子，一直到报废，不会再拿去卖了，因此不可能再从别人手上收回买桌子时支付的进项税额5 100元，这5 100元已经无法抵扣了，所以学校就是增值税最终承

36、担者。可见，增值税最后是由消耗货物的人承担，谁把货物消耗掉了，谁就得承担这个税赋。注意：在会计处理上，增值税进项税额不能抵扣的话，就不可以借记应交税费应交增值税（进项税额），而要把税额计入购入存货的成本。【思考】家具厂上交的税款3 400元，他是怎样形成的？【答案】桌子的价值30 000元，比木材的成本10 000元，增值了20 000元，20 000×17%刚好等于3 400元，所以说，这税款3 400元就是对木材增值部分征收的，这就是增值税的征税原理。4.运输途中的合理损耗合理损耗也叫做自然损耗、定额内损耗，就是指不管谁来运输都会发生这个损耗，按照历史经验估计的正常损耗。只要是合

37、理损耗，损耗掉的存货价值，构成剩余存货的成本。例如：北京一家酒店从大连买了1 000只螃蟹，每只10元，买价一共是10 000元，运到北京一查，死了100只，假设死了的就不值钱了，那剩下的这900只活螃蟹成本是多少呢？是9 000元还是10 000元呢？应该还是10 000元，因为途中合理损耗构成采购成本，不需要剔除。 5.途中不合理损耗的处理途中不合理损耗，比照存货盘亏。6.商品流通企业进货费用的处理商品流通企业（如沃尔玛、贸易公司等）的进货费用，分两种情况：一种是金额较小，发生时直接计入销售费用；另一种情况是金额较大，计入存货成本。但具体什么时候记呢？既可以在发生的当时就记，也可以等到期末

38、再计入主营业务成本或计入期末库存存货成本。注意与制造业企业的区别。7.外购存货的账务处理（1）采购环节采购时会计部门收到采购员交来的发票账单时编制采购存货的会计分录；没有收到发票，则不能做账。入库时会计部门收到仓库转来的外购收料凭证，编制原材料入库的会计分录。（两种传递方式） （2）账务处理采购时（收到发票时）借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款入库时（收到仓库转来的外购收料凭证时）对于已收到发票的收料凭证借：原材料贷：在途物资对于未收到发票的收料凭证收到货物，但未收到发票的，暂不作会计分录；倘若到了月末，仍未收到发票，则按暂估价入账。月末按暂估价入账：借：原材料贷：应付账款

39、下月初，用红字做同样的会计分录。等收到发票账单时，再按正常程序入账。注：以上均以原材料为例；若采购包装物、低值易耗品，则将以上分录中的“原材料”科目换成“周转材料”即可。【课堂练习1·计算题】2009年6月8日，某工业企业购入A材料1 000公斤，单价20元，取得的增值税专用发票上注明价款20 000元，增值税税额为3 400元。另外途中发生保险费930元，装卸费170元，采购人员差旅费800元。12日， A材料入库，验收入库的A材料为950公斤，另外50公斤在途中损耗，其中20公斤为定额内损耗，30公斤由于自然灾害毁损。有关款项均已通过银行支付。按照重要性，途中损耗材料不负担运杂费

40、。25日，仓库又验收入库一批外购A材料550公斤，直到月末也未收到该批A材料的发票账单，该企业月末按单价20元暂估入库。不考虑其他因素。要求：编制有关原材料的会计分录，并计算月末A材料的单位平均成本。答疑编号1531020101（1）6月 8日采购时 采购成本20 00093017021 100（元）账务处理应该这样做：借：在途物资 21 100应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 24 500 （2）6月12日材料入库 合理损耗的20公斤也构成成本，不合理损耗的30公斤应该剔除，所以：原材料入账价值2110030×2020 500（元）入库的账务处理应该这样做： 借

41、：原材料 20 500 贷：在途物资 20 500 （3）不合理损耗的会计处理非正常损失的材料600 （30公斤×单价20）元，连同相应的增值税进项税额600×17%102，一同转销。账务处理这样做： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 702贷：在途物资 600应交税费应交增值税（进项税额转出） 102报经有关主管部门批准后，再做这笔分录：借：营业外支出 702贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 702（4）月末暂估入库暂估入库550×2011 000（元）借：原材料11 000 贷：应付账款 11 000 7月1日红字冲销这笔分录。（5）计算材料单位成本单

42、位成本总成本/总数量总成本20 50011 00031500（元）总数量9505501 500（元）单位成本31 500/1 50021（元）【2006年考题·单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36答疑编号1531020102正确答案D答案解析外购原材料成本买价6 000+运杂费350+入库前挑选整理费13

43、06480（元），运输途中合理损耗也是外购存货成本的组成部分，即途中损耗掉的20（200×10%）公斤原材料的成本不从中扣除。实际入库数量200×（110%）180（公斤），所以乙企业该批原材料实际单位成本6480/18036（元/公斤）。<（二）通过进一步加工而取得的存货1.委托外单位加工的存货（1）委托加工物资入账价值委托加工物资收回时的入账成本，一般由三部分构成：原材料成本、加工税费、运杂费。注：“加工税费”对于一般纳税人通常不含增值税，但可能包含消费税。消费税是重要的考点，重点掌握。应税消费品是指应该缴纳消费税的产品。目前我国缴纳消费税的税目有14个，如：烟、

44、酒、化妆品、金银首饰、鞭炮焰火、汽油柴油、小轿车等等，主要是一些奢侈品、不可再生资源产品，总之都是一些国家不鼓励消费的产品。与增值税的区别：消费税一般是在生产商出售时一次性征收，以后流通环节就不再征税，这点和增值税不一样，增值税是每一次转手都得征税。消费税是一种价内税，即税款计入产品价格之内，这和增值税也不一样，增值税是价外税。（2）委托加工应纳消费税的处理若是加工应纳消费税的存货，则由加工方代收消费税，应分别以下情况处理：存货收回后直接用于销售，由加工方代收的消费税税额计入委托加工存货成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目 。存货收回后用于连续生产应税消费品，由加工方代收的消

45、费税税额按规定准予抵扣，不计入委托加工存货成本，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”等。 （3）委托加工存货的账务处理 【例题·计算题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品，比如烟丝）。原材料（比如烟叶）成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，则甲企业的账务处理应区分收回后用于连续生产和收回后直接用于对外销售等两种情况。答疑编号1531020201情形一：收回后用于连续生产 消费税的计算 消费税烟丝的价格×烟

46、丝的税率计税价格的计算公式：计税价格（原材料成本加工费）/（1消费税税率）在本题中，消费税组成计税价格（原材料成本20 000加工费7 000）/（1税率10%） 30 000（元）消费税税额30 000×10% 3 000（元）如果甲企业收回的烟丝用于生产成品卷烟，而成品卷烟也是应税消费品，甲企业对外销售成品卷烟时，必须全额缴纳消费税。假设这批烟丝加工的成品卷烟价值为100 000元，成品卷烟的税率为10%，增值税17%，甲企业对外销售成品卷烟时的账务处理为：借：银行存款 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费增值税（销项税额）17 000借：营业税金及附加（100

47、 000×10%） 10 000贷：应交税费应交消费税 10 000即，这批成品卷烟应交消费税10 000元。【思考】烟丝的价值27 000元包含在卷烟价值的100 000元里面，但烟丝已在加工环节交过了一次消费税，等到卷烟出售时，又被计算了一次消费税，这不就重复计税了吗？为了避免重复计税，税法规定，这种情况下加工环节支付的消费税准许抵扣，所以，加工环节支付消费税的账务处理为：借：应交税费应交消费税3 000贷：银行存款 3 000这里的借记应交消费税3 000元，将来可以和卖卷烟时贷记应交消费税10 000元进行抵销，只需将差额7 000元上缴税务局，这样就达到了抵扣目的。情形二：

48、收回后直接出售 答疑编号1531020202 出售时消费税的处理 如果甲企业收回的烟丝直接用于对外销售，则销售时烟丝无需再缴纳消费税。假设这批烟丝销售价格为50 000元，消费税税率10%，增值税17%，甲企业的账务处理为：借：银行存款 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费增值税（销项税额）8 500出售这批烟丝时无需缴纳消费税。【2010年考题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司

49、开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元，增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。A.252 B.254.04 C.280D.282.04答疑编号1531020203正确答案C答案解析委托加工物资收回时的入账成本，一般由三部分构成：一是原材料成本；二是加工税费；三是运杂费。甲公司支付增值税可以抵扣，不计入委托加工物资成本。由于委托加工物资收回后直接用于对外销售，因此，加工环节支付的消费税计入委托加工物资的成本。 甲公司收回委托加工物资的入账价值 = 240+12+28 = 280（万元）。< 【2007年考题

50、3;单选题】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。A.144 B.144.68 C.160 D.160.68 答疑编号1531020204正确答案A答案解析委托加工物资收回时的入账成本，一般由三部分构成：一是原材料成本；二是加工税费；三是运杂费。甲公司支付增值税可以抵扣，不计入委托加工物资成本。由于委托加工物资收回后直接用于连续生产应税消费

51、品，因此，加工环节支付的消费税可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。 甲企业收回应税消费品的入账价值 = 140+4=144（万元）。 < 2.自行生产的存货产品成本由三部分构成：直接材料、直接人工和制造费用。直接材料也就是原材料；直接人工是指车间生产人员工资；制造费用，是指车间发生的无法直接归属于某一批产品的生产费用，比如：机物料消耗（车间领用润滑油，润滑油是一种低值易耗品，一旦被领用，他的价值就转化成了制造费用），车间管理人员工资、生产设备折旧费、车间的水电费办公费等等。这些费用需要采用一定方法进行分配，间接计入产品成本。（三）其他方式取得的存货1.投资者投入的存货按照投资合同价或协议价确定成本，不公允的除外。2.接受捐赠取得的存货应当按以下三种顺序确定实际成本：（1）凭据金额；（2）市场价格；（3）未来现金流量的现值【课堂练习2·计算题】甲公司接受捐赠一批原材料，捐赠方提供的增值税专用发票上标明价款10 000元，增值税1 700元。甲公司支付运杂费1 000元。答疑编号15