第四章复式记账

1、第四章第四章 复式记账复式记账n本章讲授本章讲授内容内容：n记账方法概述记账方法概述n借贷记账法借贷记账法n总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户第一节第一节 记账方法概述记账方法概述n 一、记账方法的概念和种类一、记账方法的概念和种类n 记账方法（记账方法（bookkeeping methods），是根据是根据单位所发生的经济业务（或单位所发生的经济业务（或会计事项会计事项），采用特），采用特定的记账符号并运用一定的记账原理（程序和方定的记账符号并运用一定的记账原理（程序和方法）和原则，运用货币计量，利用文字和数字在法）和原则，运用货币计量，利用文字和数字在账簿中进行登记的一种专门

2、方法。账簿中进行登记的一种专门方法。n 记账方法，按记录方式不同，可分为单式记账法记账方法，按记录方式不同，可分为单式记账法和复式记账法两大类。和复式记账法两大类。 n 复式记账法，按技术上特点不同又可分为：复式记账法，按技术上特点不同又可分为：n 1）借贷记账法：）借贷记账法：n 用用“借借”和和“贷贷”作为记账符号，以作为记账符号，以“有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法，是国为记账规则的一种复式记账法，是国际上通用的记账方法际上通用的记账方法。 n 2）收付记账法）收付记账法 ：n 用用“收收”和和“付付”作为记账符号的一种复式记账法，是我作为记账符号

3、的一种复式记账法，是我国传统收付记账法基础上发展起来的一种复式记账法，现国传统收付记账法基础上发展起来的一种复式记账法，现已停用已停用 。n 3）增减记账法）增减记账法 ：n 用用“增增”和和“减减”作为记账符号的一种复式记账法，是我作为记账符号的一种复式记账法，是我国上世纪国上世纪60年代年代商业系统商业系统采用的记账方法，现已停用采用的记账方法，现已停用 。n 二、单式记账法的概念和特点二、单式记账法的概念和特点n 单式记账法单式记账法 是一种不完整的是一种不完整的记账方法记账方法，对于所，对于所发生的发生的经济业务经济业务只在一个账户中进行记录只在一个账户中进行记录 。n 特点：特点：n

4、 1 1）账户设置不完整，没有完整的账户体系。）账户设置不完整，没有完整的账户体系。n 2 2）单式记账法，不是所有的经济业务都反映，）单式记账法，不是所有的经济业务都反映，仅反映一部分经济业务。仅反映一部分经济业务。n 3）采用单式记账法，所反映的经济业务往往只反）采用单式记账法，所反映的经济业务往往只反映一个方面。映一个方面。n 4）采用单式记账法，所有经济业务的会计记录不）采用单式记账法，所有经济业务的会计记录不可能进行总体试算平衡。可能进行总体试算平衡。n 三、复式记账法的概念和特点三、复式记账法的概念和特点n 复式记账法是从单式记账法发展演变而来的。复式记账法是从单式记账法发展演变而

5、来的。这这种记账方法是对所发生的经济业务，以相等的金种记账方法是对所发生的经济业务，以相等的金额在两个或两个以上账户中进行登记的方法。额在两个或两个以上账户中进行登记的方法。n 主要特点：主要特点：n （1）复式记账法，需要设置完整的账户体系。复式记账法，需要设置完整的账户体系。n （2）复式记账法，必须对每一笔经济业务都要进行反映）复式记账法，必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录。和记录。n （3）复式记账法，对每一笔经济业务都要反映其来龙去）复式记账法，对每一笔经济业务都要反映其来龙去脉两个方面。脉两个方面。n （4）采用复式记账法，可以对一定时期所发生的全部经）采用复式记账法，可以对一

6、定时期所发生的全部经济业务的会计记录，进行全面的综合试算平衡。济业务的会计记录，进行全面的综合试算平衡。n 例例1 1复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个账户中进行登记的一以相等的金额同时在相互联系的两个账户中进行登记的一种记账方法。（）种记账方法。（） n 答案：答案： n 解析：复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以解析：复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。行登记的一种记账方法

7、。n 例例2 2复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。（复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。（） n 答案：答案： n 解析：由于运用复式记账法，当每笔经济业务发生时，要解析：由于运用复式记账法，当每笔经济业务发生时，要用相等金额、在相互联系的两个或多个以上的账户中同时用相等金额、在相互联系的两个或多个以上的账户中同时加以记录，所以，复式记账法可以保持账户之间的平衡关加以记录，所以，复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。系。第二节第二节 借贷记账法借贷记账法n 一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念n 借贷记账法是复式记账法的一种，通常又全称为借贷复式借贷记账法是复式记账法的一种，通常又全

8、称为借贷复式记账法。它是以记账法。它是以“期末期末资产资产+ +费用费用= =期末期末负债负债+ +期初期初所有者所有者权益权益+ +收入收入”为理论依据，以为理论依据，以“借借”和和“贷贷”为记账符号，为记账符号，以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记为记账规则的一种复式记账法。账法。 二、借贷记账法的产生和发展n 借贷记账法起源于借贷记账法起源于12世纪的世纪的意大利意大利。n 借贷记账法借贷记账法“借借”、“贷贷”两字，最初是以其本来含义记账的，两字，最初是以其本来含义记账的，反映的是反映的是“债权债权”和和“债务债务”的关系。的关系。n 随着商品经济

9、的发展，借贷记账法也在不断发展和完善，随着商品经济的发展，借贷记账法也在不断发展和完善，“借借”、“贷贷”两字逐渐失去其本来含义，变成了纯粹的记账两字逐渐失去其本来含义，变成了纯粹的记账符号。符号。n 1494年，意大利数学家年，意大利数学家卢卡卢卡 帕乔利帕乔利的算术、几何、比的算术、几何、比与比例概要一书问世，标志着借贷记账法正式成为大家与比例概要一书问世，标志着借贷记账法正式成为大家公认的复式记账法公认的复式记账法。n 三、借贷记账法的理论依据三、借贷记账法的理论依据n 它是以它是以会计等式会计等式为理论依据为理论依据：n 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益n 利润利润=

10、=收入费用收入费用n 期末期末资产资产+ +费用费用= =期末期末负债负债+ +期初期初所有者权益所有者权益+ +收入收入n 四四、借贷记账法的基本内容、借贷记账法的基本内容n 1 1）记账符号记账符号：是以是以“借借”、“贷贷”作为记账符号作为记账符号的一种复式记账法。的一种复式记账法。 n 2 2）账户设置账户设置：必须设置完整的账户体系。：必须设置完整的账户体系。n 3 3）记账规则记账规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”n 4 4）试算平衡试算平衡：是一种借贷直接平衡法。：是一种借贷直接平衡法。n 五五、账户的对应关系和会计分录、账户的对应关系和会计分录n 账户对应关

11、系账户对应关系 ：n 账户对应关系是指采用借贷记账法对每笔经济业务事项进账户对应关系是指采用借贷记账法对每笔经济业务事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系；行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系；存在对应关系的账户称为存在对应关系的账户称为对应账户对应账户。n 账户对应关系的意义账户对应关系的意义 n 1）通过账户对应关系，可以了解经济业务内容及其所引）通过账户对应关系，可以了解经济业务内容及其所引起的资金增减变动情况起的资金增减变动情况 。n 2）通过账户对应关系，可以检查账务处理是否合理合法，）通过账户对应关系，可以检查账务处理是否合理合法，可以发现对经济业务的处

12、理是否符合有关经济法规和财务可以发现对经济业务的处理是否符合有关经济法规和财务会计制度会计制度 。n 会计分录会计分录n 会计分录是指对某项会计分录是指对某项经济业务经济业务标明其应借应贷账标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。户及其金额的记录，简称分录。 n 会计分录是由会计分录是由应借应贷方向应借应贷方向、对应账户（科目）对应账户（科目）名称名称及及应记金额应记金额三要素构成。三要素构成。 n 按照所涉及账户的多少，分为按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录简单会计分录和和复合会计分复合会计分录录。 n 简单会计分录简单会计分录指只涉及一个指只涉及一个账户账户借方和另一个账户贷方的借

13、方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；会计分录，即一借一贷的会计分录；n 复合会计分录复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。分录。 n 会计分录编制的方法会计分录编制的方法n 层析法层析法 ：n （1 1）找）找出经济业务中所涉及的出经济业务中所涉及的会计科目会计科目。（对应关系的分析）。（对应关系的分析）n （2 2）分析会计科目所涉及的性质，如资产类科目、负债类科目等。分析会计科目所涉及的性质，如资产类科目、负债类科目等。n

14、（3 3）确定）确定会计科目会计科目的金额增减变动情况。的金额增减变动情况。n （4 4）根据步骤根据步骤2 2、3 3结合各类账户的结合各类账户的借贷方借贷方所反映的经济内容（增加所反映的经济内容（增加或减少），来判断会计科目的方向。或减少），来判断会计科目的方向。n （5 5）根据根据“有借必有贷，有借必有贷，借贷借贷必相等必相等”的的记账规则记账规则，编制，编制会计会计分录。分录。 课堂练习：某公司10月份发生下列经济业务。（要求：学生在2分钟内编制会计分录后，相互核对）10月5日，向甲公司购入材料5000千克，每千克10元，价款50000元，材料验收入库，货款用银行存款支付。10月10

15、日，向乙公司购入材料3000千克，每千克50元，价款15000元，材料尚未验收入库，货款尚未支付。10月15日，用银行存款偿还上月欠甲公司货款20000元。乙公司货款50000元。10月30日，用银行存款15000元偿还前欠乙公司的货款。n分录答案：分录答案： 借：原材料借：原材料 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 借：在途材料（或材料采购）借：在途材料（或材料采购）15000 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 15000 借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司20000 乙公司乙公司50000 贷：银行存款贷：银行存款 70000 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司150

16、00 贷：银行存款贷：银行存款 15000要求：学生根据会计分录在5分钟内完成登账，并结出各账户的本期发生额及期末余额n银行存款（总账）银行存款（总账） 应付账款（总账）应付账款（总账）期初余额：期初余额：200000 期初余额：期初余额：70000n n在途材料（总账）在途材料（总账） 应付账款应付账款甲公司甲公司期初余额：期初余额：0 期初余额：期初余额：20000n n原材料原材料 （总账（总账 ） 应付账款应付账款乙公司乙公司期初余额期初余额 ：70000 期初余额期初余额 ：50000n银行存款（总账）银行存款（总账） 应付账款（总账）应付账款（总账）期初余额：期初余额：200000

17、 期初余额：期初余额：70000 50000 15000 70000 70000 15000 15000n在途材料（总账）在途材料（总账） 应付账款应付账款甲公司甲公司期初余额：期初余额：0 期初余额：期初余额：20000 15000 20000n原材料原材料 （总账（总账 ） 应付账款应付账款乙公司乙公司期初余额期初余额 ：70000 期初余额期初余额 ：50000 50000 50000 15000 15000要求：学生回答下列问题n 登记总账与明细分类账的依据是什么？是否相同？登记总账与明细分类账的依据是什么？是否相同？n 登记总账与明细分类账的方向是否一致？登记总账与明细分类账的方向是

18、否一致？n 登记总账与明细分类账的会计期间是否相同？登记总账与明细分类账的会计期间是否相同？n 总账与明细分类账户的核对？总账与明细分类账户的核对？n 比较总账与其所属的明细分类账户的金额关系。比较总账与其所属的明细分类账户的金额关系。结论n 总账与明细分类账户平行登记的要点：总账与明细分类账户平行登记的要点：n 依据相同依据相同n 方向相同方向相同n 期间相同期间相同n 金额相等金额相等n 六六、借贷记账法运用举例（教材、借贷记账法运用举例（教材P66页）页）第三节第三节 总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户n 一、总分类账户和明细分类账户设置一、总分类账户和明细分类账户设置n

19、总分类账户总分类账户 ：是指对会计要素的具体内容进行总括反映：是指对会计要素的具体内容进行总括反映的账户。的账户。 n 总分类账户是根据总分类科目开设的账户，又称总分类账户是根据总分类科目开设的账户，又称“总账账总账账户户”或或“一级账户一级账户”。总分类账户所提供的是综合资料，。总分类账户所提供的是综合资料，如如“原原材料材料”总分类账户提供的是企业全部材料的增减变总分类账户提供的是企业全部材料的增减变化及结存情况。化及结存情况。 n 各企业、机关和事业单位等，均应按一级会计科目开设总各企业、机关和事业单位等，均应按一级会计科目开设总分类账户，进行总分类核算。分类账户，进行总分类核算。 n

20、总分类核算是明细分类核算和序时核算的概括和综合，它总分类核算是明细分类核算和序时核算的概括和综合，它可以全面概括地反映和监督各单位的可以全面概括地反映和监督各单位的资金运动资金运动。 n 总分类账户所提供的资料是总分类账户所提供的资料是编制会计报表编制会计报表的主要依据，总的主要依据，总分类账户的核算采取货币形式，进行金额核算，提供货币分类账户的核算采取货币形式，进行金额核算，提供货币指标。指标。 n 由于总分类账户没有由于总分类账户没有实物指标实物指标，所以不可能对各种实物的，所以不可能对各种实物的动态进行核算和监督。为了保证每一种物资不仅在价值表动态进行核算和监督。为了保证每一种物资不仅在

21、价值表现上而且在实物表现上都能通过账户得到反映，也为了保现上而且在实物表现上都能通过账户得到反映，也为了保证每一种非实物的资产和权益也在账户中得到反映，在设证每一种非实物的资产和权益也在账户中得到反映，在设置总分类账户的同时，还必须设置置总分类账户的同时，还必须设置明细分类账明细分类账户户。 n 明细分类账户明细分类账户 ：是指用来提供某一：是指用来提供某一总分类账户总分类账户所属较为所属较为详细详细经济信息经济信息的的账户账户，用来对，用来对会计要素会计要素的具体内容进行明的具体内容进行明细分类核算的账户，简称细分类核算的账户，简称明细明细分类分类账账。n 总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关系 ：n 总分类账户与明细分类账户二者之间是密切相关的，总分总分类账户与明细分类账户二者之间是密切相关的，总分类账户对所属明细分类账户起着控制和统驭作用，是明细类账户对所属明细分类账户起着控