第一章无形资产9

1、章节目录CONTENTS PAGE第一章第九节无形资产 一、无形资产的概念及特征一、无形资产的概念及特征（一）无形资产是指企业（一）无形资产是指企业拥有或控制拥有或控制的没有的没有实物形态的可辨认非货币性资产。实物形态的可辨认非货币性资产。（二）特点：（二）特点：1、不具有实物形态、不具有实物形态2、具有可辨认性、具有可辨认性 3、属于非货币性长期资产。、属于非货币性长期资产。注明：企业拥有或控制的没有实物形态的不注明：企业拥有或控制的没有实物形态的不可辨认的非货币性资产为商誉。可辨认的非货币性资产为商誉。二、无形资产包括的内容有：二、无形资产包括的内容有：1、专利权、专利权 2、非专利技术、

2、非专利技术3、商标权、商标权 4、著作权、著作权 5、土地使用权、土地使用权 6、特许权、特许权二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量（一（一）初始）初始计量计量原则原则无形资产应当按照成本进行初始计量（二二）外购外购无形无形资产资产外购无形资产的成本成本包括：购买价款、相关购买价款、相关税费税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出其他支出（如：专业服务费、测试费、注册费等）。（三）自行（三）自行研究开发无形资产研究开发无形资产1基本原则基本原则研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段研究阶段与开发阶段。企业内部研究开发项目研究阶段的支出研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损

3、益（管理费用管理费用）。开发阶段有关支出开发阶段有关支出，符合资本化条件符合资本化条件的，计入无形资产计入无形资产的成本；不符合资本化不符合资本化条件的，计入当期损益（管理费用当期损益（管理费用）。【注意】如果确实无法区分确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化全部费用化，计入当期损益（管理费用管理费用）。2会计处理会计处理 企业发生的研发支出研发支出，通过“研发支出费用化支出”和“研发支出资本化支出”科目归集。（1）发生研发支出时）发生研发支出时借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出（研究阶段支出和研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出不符合资

4、本化条件的开发阶段支出）资本化支出资本化支出 （符合资本化条件符合资本化条件的开发阶段支出）的开发阶段支出）贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等等（2）期末，将）期末，将费用化的研发支出费用化的研发支出转入当期转入当期管管理费用理费用借：管理费用借：管理费用贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出（3）将符合）将符合资本化条件的研发支出资本化条件的研发支出在无形资在无形资产达到可使用状态时产达到可使用状态时转入无形资产转入无形资产成本成本借：无形资产借：无形资产贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出【比较比较】影响无形资产的入账成本的是资本化影响无形

5、资产的入账成本的是资本化的研发支出；影响当期损益的是费用化的研发的研发支出；影响当期损益的是费用化的研发支出。支出。【例题】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2011年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2012年1月1日开始进入开发阶段。2012年发生研发支出300000元，假定符合企业会计准则第6号无形资产规定的开发支出资本化的条件。2012年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。（1）2011年发生的研发支出：年发生的研发支出：借：研发支出费用化支出2000000贷：银行存款等 2000000（2）2011年年12月月31

6、日，发生的日，发生的研发支出全部研发支出全部属于属于研究研究阶段阶段的支出：的支出：借：管理费用 2000000贷：研发支出费用化支出2000000【例题】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2011年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2012年1月1日开始进入开发阶段。2012年发生研发支出300000元，假定假定符合符合企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产规定的开发规定的开发支出资本化的条件。支出资本化的条件。2012年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。（3）2012年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借

7、：研发支出资本化支出300000贷：银行存款等300000（4）2012年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产300000贷：研发支出资本化支出300000【例题判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资产化计入无形资产成本。（）（2010年）【答案】【解析】研发支出如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段，那么发生的支出应该全部费用化处理，计入当期损益，不应计入无形资产成本。【例题单选题】2013年3月1日，某企业开始自行研发一项非专利技术，2014年1月1日研发成功并达到预定可使用状态。该非专利技术研究阶段累计支出为300万元（均不符合资本化

8、条件），开发阶段的累计支出为800万元（其中不符合资本化条件的支出为其中不符合资本化条件的支出为200万元万元），不考虑其他因素，企业该非专利技术的入账价值为（）万元。（2015年）A.800B.900C.1100D.600【答案】D【解析】企业自行研发无形资产，研究阶段发生的支出计入管理费用，开发阶段的支出符合资本化条件的，计入无形资产成本，选项D正确。三、无形资产的摊销和减值三、无形资产的摊销和减值（一）（一）基本原基本原则则使用寿命有限使用寿命有限的无形资产需要在估计使用寿命内采用系统采用系统合理的方法进行摊销合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销不需

9、要摊销，但至少于每一会计期末进行减值测试。（二）（二）摊销方摊销方法法无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。包括直线法和生产总量法等。无法可靠确定其预期实现方式的，一般应当采用直线法摊一般应当采用直线法摊销。销。（三）（三）摊销期摊销期限限合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者。（四）（四）残值残值使用寿命有限的无形资产，一般其残值应当视为零一般其残值应当视为零。（五）（五）摊销的摊销的起点和起点和终点终点当月增加当月增加的无形资产，当月开始摊销当月开始摊销；当月减少当月减少的无形资产，当月不再摊销当月不再摊销。（六）（六）会计处

10、会计处理理借：制造费用（用于借：制造费用（用于产品生产产品生产的无形资产）的无形资产）管理费用（管理费用（管理用管理用的无形资产）的无形资产）其他业务成本（其他业务成本（出租出租的无形资产）的无形资产）贷：累计摊销贷：累计摊销【例题】甲公司购买了一项管理用特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：48000001012=40000（元）借：管理费用 40000贷：累计摊销 40000【例题】2012年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租非专利技术出租给丁公司，该非专技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，每月摊销时

11、，甲公司应作如下会计处理：36000001012=30000（元）借：其他业务成本 30000贷：累计摊销 30000【例题-单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（）万元。（2010年）A.2160B.2256C.2304D.2700【答案】B【解析】2009年12月31日该专利权的账面价值=（2700+120-（2700+120）/5=2256（万元

12、）。3.无形资产的处置无形资产的处置企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资价款扣除该无形资产账面价值产账面价值以及出售相关税费后的差额出售相关税费后的差额作为营业外收营业外收入或营业外支出入或营业外支出进行会计处理。会计分录为：借：银行存款借：银行存款无形资产减值准备无形资产减值准备累计摊销累计摊销贷：无形资产贷：无形资产应交税费应交税费应应交增值税交增值税贷方：营业外收入贷方：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得借方：营业外支出借方：营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失无形无形资产的资产的账面价值账面价值=无形资产账面余额（原值）无形资产账面余额（原值）-无形资产

13、累计摊销无形资产累计摊销-无形资产减值准备贷方余额无形资产减值准备贷方余额【例题】甲公司2013年1月将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款500000累计摊销220000贷：无形资产600000应交税费应交增值税25000营业外收入非流动资产处置利得 95000【例题单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额500万元，已摊销200万元，计提资产减值准备50万元，取得转让价款280万元，应交增值税14万元。假

14、设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。A.-2B.16C.3D.8【答案】B【解析】280-（500-200-50）-14=16（万元）。4.无形资产的减值无形资产的减值如果无形资产的预计可收回金额低于其账面价值预计可收回金额低于其账面价值，则应当计提无形资产减值准备。借：资产减值损失借：资产减值损失计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备【提示提示】无形资产减值准备一经确认，在以后会计期无形资产减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回间不得转回。计算计算分析分析题：甲题：甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项上市公司自行

15、研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：专利技术有关的资料如下：（1）207年年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用付开发费用280万元，其中满足资本化条件的为万元，其中满足资本化条件的为150万元。万元。207年年7月月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。供企业行政管理部门使用。（2）该项专利权法律规定有效期为）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。年，采用直线法摊销。（3）207年年12月月1日，将该项专利权转让，实际取得价款日

16、，将该项专利权转让，实际取得价款160万元，应交营业税万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。万元，款项已存入银行。要求：要求：（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。（2）编制甲上市公司转销费用化研发支出的会计分录。）编制甲上市公司转销费用化研发支出的会计分录。（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。（4）计算甲上市公司）计算甲上市公司207年年7月专利权摊销金额并编制会计分月专利权摊销金额并编制会计分录。录。（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。（会计分录涉及的科目

17、要求写出明细科目，答案中的金额单位（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）。（用万元表示）。（2007年）年）（1）借：研发支出资本化支出 150费用化支出 130贷：银行存款 280（2）借：管理费用 130贷：研发支出费用化支出 130（3）借：无形资产 150贷：研发支出资本化支出 150（4）2007年7月专利权摊销金额=150512=2.5（万元）借：管理费用 2.5贷：累计摊销 2.5（5）借：银行存款 160累计摊销12.5贷：无形资产 150应交税费应交营业税 8营业外收入14.5二、其他资产其他资产是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用等。长期

18、待摊费用长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以本期和以后各期负担的分摊期限在后各期负担的分摊期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各年）的各项费用项费用。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销受益期限内分期平均摊销。如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益不能使以后会计期间受益的的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入摊余价值全部转入当期损益。当期损益。【举例】212年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料500000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85000元；辅助生产车辅助生产车间间为该装修工程提供的劳务支出为180000元；有关人员工资等职工薪酬435000元。212年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，甲公司应该编制如下会计分录：（1）装修领用原材料时：）装修领用原材料时：借：长期待摊费用585000贷：原材料500000应交税费应交增值税（进项税额转出）85000（2）