我国会计核算制度变迁的周期理论分析

1、我国会计核算制度变迁的周期理论分析摘要：会计核算制度的制定是一个动态过程。随着全球一体化的进程不断加快和我国加入WTO,我国会计核算制度正处在不断创新阶段。会计核算制度也有生命周期，它的变迁是由旧制度非均衡到新制度均衡的过程。;人类的，是一部不断变迁的历史，变迁成了推动历史前进的动力。会计是人类历史的产物，因此，会计的发展在于变迁，在于创新。作为会计制度重要组成部分的会计核算制度的发展也应该处于不断的变迁和创新之中。一、会计制度与会计核算制度;会计制度是经济制度的一个分支，是进行会计工作、处理会计事务的原则、程序和方法的总称，是部门和企业进行会计工作的规范和准则。会计制度应包括制约会计行为人及

2、利益相关者的。法规、准则、惯例及单位内部会计制度的总和。从本质上看，会计制度是调节入与人之间经济关系的一种规则，是反映经济活动、控制经济过程、处理经济关系的一种手段。会计制度的“消费”既有排它性，又具有某种强制性。;我国实行的是统一会计制度，国家统一会计制度由国务院部门根据会计法制定并公布。新会计法第五十条规定：国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据本法制定的有关会计核算、会计监督、会计核算是我国自己创造会计机构和会计人员以及会计工作的制度。的一个特有会计名词，是会计工作的一个重要组成部分。西方会计中并没有相对应的名词。我们研究会计法规体系离不开会计制度，而研究会计制度更离不开会计核算制度。

3、;会计核算制度是有关会计确认、会计计量、会计记录和会计报告的标准。范围和方法等方面规则的组合，是会计制度的重要组成部分。我国现行会计核算制度包括企业统一的会计核算制度、小规模企业会计核算制度以及企业会计核算制度。统一会计核算制度主要是对会计核算的基本原则以及会计科目和会计报表等内容作出的规定，是各单位进行会计核算，编制会计报表所必须遵循的规范。目前，国家统一的会计核算制度包括企业会计制度和会计准则。金融保险企业和小规模企业有其若干特殊性，难以执行企业会计制度，财政部在继企业会计制度发布实施之后，最近发布了金融企业会计制度。接着将着手考虑小规模企业会计制度的建设问题，做到尽量统一。;我国长期以来

4、从习惯上将会计制度等同于会计核算制度具有一定的片面性，所以，我国会计制度不等同于会计核算制度，会计核算制度仅仅是会计制度的一部分。但会计制度的制定是一个动态的过程，他的内容取决于经济管理的需要。随着经济的不断发展；会计制度内容将不断完善。;二、会计核算制度变迁的理论基础 新制度和博弈理论;会计核算制度作为一种行为规则，在其产生之后并不是一成不变的，而是随着经济的发展，人们对会计核算制度的需求将不断增加；会计核算制度同样面临着变迁与创新的问题。会计核算制度的变过是指会计核算制度变化的历史，表现为会计核算制度的替代转换与交易过程。可以理解为种效益更高的制度对另一种制度的替代过程。；新制度经济学是研

5、究制度的科学，制度作为一套行为规则被用来支配特定的行为模式和相互关系。制度不是一成不变的，它有一个演进的过程，这个过程就是制度变迁。西方新制度经济学认为：产生制度变迁的前提是产生了外部收益（即组织活动的或收益由外部承担），外部收益内在化就产生了制度变迁。从历史发展的角度来看，制度变迁的轨迹是从制度均衡到制度不均衡，再到制度均衡这样一个不断发展的过程。;制度是一种行为的规则，会计系统本身是一级行为规则的有机结合，那么会计核算制度作为会计系统的组成部分正是包含在制度这个概念之内，因此会计核算制度也是新制度经济的研究对象之一。会计核算制度是围绕会计信息建立起来的一套正式与非正式规则，它是有关会计信息

6、这种稀缺资源的生产交换、分配和消费的制度安排，是各个利益集团博弃的结果。会计核算制度变迁的原因是会计信息的不均衡，人类社会的发展使会计信息需求与供给发生了变化，一方面原来的制度安排和制度结构不再使制度需求者的净收益最大，因此产生了制度创新的动机和需求；另一方面，又改变了制度的有效供给，同时也应注意到制度的不均衡是一种常态，而制度的均衡只是一种理想状态。;博弈理论(game;theory)又译为游线理论、对策论。在某些经济活动中，常有相互影响的两方或各方参加，而各方将采取的行动具有不确定性各方都期望得到最大利益。参与博弈各方在进行决策时，需要了解对方的行动，要得到明确的信息非常困难，因为某一方将

7、采取的行动取决于其它各方将采取的行动。博弈论就是研究决策主体的行为发生直接的相互作用肘；行为主体的决策以及这种决策的均衡问题。随着现代经济的迅猛发展，博弈日益为人们所认识，并应用于经济现象的分析与研究中。会计核算制度的制定必然会影响会计信息质量。会计信息的使用者是广泛的，他们对会计信息的需求各有不同。而会计信息本身又是不完全透明的，不对称的，这必然会引起会计信息使用者与提供者之间的冲突和对抗，从而产生了博弈。博弈理论应用于会计核算制度制定的研究，拓展了会计核算制度制定的思路和方法。会计核算制度的制定和完善是一个渐进的过程，在现实中，政府颁布的会计核算制度若有漏洞，各相关利益主体就会从漏洞中获得利益，而且政府发现了就会堵之，其方式就是制度的“补充”、“解释”或重新制定后颁布，这实际上就是政府与各相关利益主体就会计核算制度进行的社会博弈过程，会计核算制度的制定或改良成为政府和各相关利益主体博弈结果的综合体现。一次博弈过程的完成，会计核算制度使暂时达到了“纳什均衡”状态，通过会计核算制度在