新旧会计准则日常业务处理的变化

1、 新、旧会计准则新、旧会计准则日常业务处理的变化日常业务处理的变化 第一部分第一部分 资产资产一、货币资金一、货币资金“现金现金” 科目改为科目改为“库存现金库存现金” 。二、交易性金融资产二、交易性金融资产1、交易性金融资产的概念：、交易性金融资产的概念：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。2、核算交易性金融资产涉及的账户：、核算交易性金融资产涉及的账户：（1）交易性金融资产）交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动（2）公允价值变动损益（损益类）公允价值变动损益（损益类）（3）投资收益）投资收益 3、交易性金融资产取得成本的确定：、交易性

2、金融资产取得成本的确定： 交易性金融资产的取得成本交易性金融资产的取得成本 = 企业取得交易性金企业取得交易性金融资产时的公允价值（市价）融资产时的公允价值（市价） 支付的价款中包含的支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。取的债券利息。 其中：其中： 已宣告但尚未发放的现金股利应借记已宣告但尚未发放的现金股利应借记“应收股利应收股利” 。 已到付息期但尚未领取的债券利息应借记已到付息期但尚未领取的债券利息应借记“应收利息应收利息”。 4、取得交易性金融资产时相关税费的处理：、取得交易性金融资产时相关税费的处理

3、： 取得交易性金融资产时的相关税费应直接借记取得交易性金融资产时的相关税费应直接借记“投投资收益资收益”，不计入其取得成本。，不计入其取得成本。5、企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发、企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放的现金股利或分期支付的利息，应借记：应收股利或放的现金股利或分期支付的利息，应借记：应收股利或应收利息贷记：投资收益。应收利息贷记：投资收益。6、资产负债表日，交易性金融资产应当按公允价值计、资产负债表日，交易性金融资产应当按公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入量，公允价值与账面价值之间的差额计入“公允价值变公允价值变动损益动损益”。7、企业出售交

4、易性金融资产时，应当将该金融资产出、企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账价值金额之间的差额确认售时的公允价值与其初始入账价值金额之间的差额确认为投资收益，同时调整为投资收益，同时调整“公允价值变动损益公允价值变动损益”。 三、应收款项减值：三、应收款项减值： 1、企业有客观证据表明资产负债表日的应收款项、企业有客观证据表明资产负债表日的应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值。计未来现金流量的现值。 但短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差但短期应收款项的预计未来现金流量与其现

5、值相差很小的，可不对其预计未来现金流量进行折现。很小的，可不对其预计未来现金流量进行折现。 2、 应收款项的减值应确认为减值损失，计提坏账应收款项的减值应确认为减值损失，计提坏账准备。计提坏账准备的分录为：准备。计提坏账准备的分录为： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备四、存货四、存货 1、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等进货费用，应当记入存货的采购成本。装卸费、保险费等进货费用，应当记入存货的采购成本。 也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况也可以先进行归集，期末根据

6、所购商品的存销情况进行分摊。进行分摊。 对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于已售商品的进货费用，计入当期损益； 对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 如果进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当如果进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。期损益。 2、取消了发出存货计价的、取消了发出存货计价的“后进先出法后进先出法”。 （主要是为了防止企业人为地调控利润。）（主要是为了防止企业人为地调控利润。） 3、按计划成本核算原材料：、按计划成本核算原材料：（1）“物资采购物资采购”科目改为科目改为“材料采购材料采购”。（2）对于发出材料分

7、摊的节约差，不再以红字处理，）对于发出材料分摊的节约差，不再以红字处理，而是作和分摊超支差相反的分录。即：而是作和分摊超支差相反的分录。即： 分摊超支差时：分摊超支差时： 借：生产成本等借：生产成本等 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 分摊节约差时：分摊节约差时： 借借: 材料成本差异材料成本差异 贷：生产成本等贷：生产成本等 4、月末已验收入库但发票账单未到的存货，月末、月末已验收入库但发票账单未到的存货，月末先暂估入库，下月初作先暂估入库，下月初作相反的分录相反的分录冲回。即月初冲冲回。即月初冲回的分录为：回的分录为： 借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 贷：原材料贷：原材料

8、 5、“包装物包装物” 和和“低值易耗品低值易耗品” 科目取消，合并改科目取消，合并改 为为 “周转材料周转材料”科目，按科目，按“包装物包装物”和和“低值易耗品低值易耗品”分分 设明细账。设明细账。7、计提存货跌价准备的分录为：、计提存货跌价准备的分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 6、需要经过一年以上时间的建造或生产过程，才、需要经过一年以上时间的建造或生产过程，才能达到预定可销售状态的存货的借款费用可以资本化。能达到预定可销售状态的存货的借款费用可以资本化。 主要是指：企业制造的用于对外销售的大型机器设主要是指：

9、企业制造的用于对外销售的大型机器设备、房地产开发企业开发的对外销售的房地产等。备、房地产开发企业开发的对外销售的房地产等。 五、长期股权投资五、长期股权投资（一）成本法和权益法的适用范围：（一）成本法和权益法的适用范围： 1 1、成本法的适用范围：、成本法的适用范围：（1 1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 即：母公司对子公司的长期股权投资。即：母公司对子公司的长期股权投资。（2 2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大 影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能影响，且在活跃市场中没

10、有报价、公允价值不能 可靠计量的长期股权投资。可靠计量的长期股权投资。2、权益法的适用范围：、权益法的适用范围：（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。（二）长期股权投资减值：（二）长期股权投资减值： 1、企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权、企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资，在资产负债表日，如果其投资，在资产负债表日，如果其可收回金额低于账面可收回金额低于账面价值价值，应按其差额计提减值准备。，应按其差额计提减值准备。 2

11、、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，在资产负债表日，应按照其计量的长期股权投资，在资产负债表日，应按照其账账面价值和预计未来现金流量的现值面价值和预计未来现金流量的现值的差额，计提减值的差额，计提减值准备。准备。 3、长期股权投资减值准备也应计入、长期股权投资减值准备也应计入“资产减值损资产减值损失失”账户。账户。 4、长期股权投资减值准备一经确认，在以后的会、长期股权投资减值准备一经确认，在以后的会计期间不得转回。计期间不得转回。

12、六、固定资产六、固定资产 1、企业基于价格等因素的考虑，以一笔款项购入多、企业基于价格等因素的考虑，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应将各项资产单独确认项没有单独标价的固定资产时，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 2、未使用和不需用固定资产也纳入计提折旧的范围，、未使用和不需用固定资产也纳入计提折旧的范围，其折旧应计入其折旧应计入“管理费用管理费用”。 3、盘盈固定资产，不再通过、盘盈固定资产，不再通过“待处理财产损溢待

13、处理财产损溢”账户账户核算，而是作为前期差错处理，用核算，而是作为前期差错处理，用“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户核算。账户核算。 例：甲公司发现一台未入账的设备，同类设备的市场例：甲公司发现一台未入账的设备，同类设备的市场价格为价格为50000元，估计已损耗价值为元，估计已损耗价值为20000元。该公司适元。该公司适用的所得税率为用的所得税率为33%，并按净利润的，并按净利润的10%计提法定盈余计提法定盈余公积。公积。甲公司的相关处理为：甲公司的相关处理为：（1）发现设备盘盈时：）发现设备盘盈时：借：固定资产借：固定资产 30000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 3000

14、0 （2）确认应交所得税时：）确认应交所得税时： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 9900 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 9900 （3）补提盈余公积时：）补提盈余公积时： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 2010 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 2010（4）结转）结转“以前年度损益调整以前年度损益调整 ” 的余额：的余额：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 18090 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 18090以前年度损益调整以前年度损益调整300009900201018090 4、固定资产、在建工程、工程物资在资产

15、负债、固定资产、在建工程、工程物资在资产负债表日发生减值的，应计提减值准备，分录为：表日发生减值的，应计提减值准备，分录为： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 在建工程减值准备在建工程减值准备 工程物资减值准备工程物资减值准备 以上资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不以上资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。得转回。七、无形资产七、无形资产 1、无形资产的概念：、无形资产的概念： 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。非货币性资产。 （所以，商誉不再属于无形资产。）（所以，商誉不

16、再属于无形资产。）2、核算无形资产的主要账户：、核算无形资产的主要账户： 无形资产无形资产 累计摊销累计摊销 研发支出研发支出 费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出 无形资产减值准备无形资产减值准备3、自行开发无形资产的核算：、自行开发无形资产的核算： 企业自行开发无形资产所发生的支出应区分为企业自行开发无形资产所发生的支出应区分为研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出和开发阶段支出。 例：某公司自行开发一项技术，从例：某公司自行开发一项技术，从2007年年1月至月至2007年年6月月30日为研究阶段，期间共发生研究支出为日为研究阶段，期间共发生研究支出为300000元。元。相关分录为

17、：相关分录为：（1）研究支出发生时：）研究支出发生时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 XXX 贷：银行存款等贷：银行存款等 XXX （2）研究阶段结束时，应将其费用化）研究阶段结束时，应将其费用化借：管理费用借：管理费用 300000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 300000 接上例：自接上例：自2007年年7月月1日起至日起至12月月31日止为该日止为该 技术的开发阶段，期间共发生开发支出技术的开发阶段，期间共发生开发支出500000元，元， 经确认符合资本化条件。经确认符合资本化条件。 相关分录为：相关分录为： （1）发生开发支出时：）发生开发支出时： 借：

18、研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 XXX 贷：银行存款等贷：银行存款等 XXX （2）开发阶段结束时，应将其资本化：）开发阶段结束时，应将其资本化： 借：无形资产借：无形资产 500000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 5000004、无形资产的摊销、无形资产的摊销 （1）使用寿命不确定的无形资产不应摊销。）使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。 （2）使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月）使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。起开始摊销，处置当月不再摊销。 （3）无形

19、资产摊销的方法包括直线法和生产总量法）无形资产摊销的方法包括直线法和生产总量法等。无法确定经济利益预期实现方式的无形资产，应等。无法确定经济利益预期实现方式的无形资产，应当采用直线法摊销。当采用直线法摊销。 （4）无形资产摊销的分录为：）无形资产摊销的分录为： 借：管理费用借：管理费用 XXX 其他业务成本等其他业务成本等 XXX 贷：累计摊销贷：累计摊销 XXX5、无形资产的处置：、无形资产的处置： 借：银行存款借：银行存款 XXX 累计摊销累计摊销 XXX （或：营业外支出）（或：营业外支出） 贷：无形资产贷：无形资产 XXX 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 XXX 营业外收入营业外

20、收入 XXX 6、无形资产计提减值准备：、无形资产计提减值准备： 借：资产减值损失借：资产减值损失 XXX 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 XXX 无形资产减值损失一经确认，在以后的会计期间无形资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。不得转回。 第二部分第二部分 负债负债一、短期借款一、短期借款企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。 月末预提短期借款利息的分录为：月末预提短期借款利息的分录为： 借：财务费用借：财务费用 XXX 贷：应付利息贷：应付利息 XXX （长期借款的利息也通过（长期借款的利息也通过“应付利息

21、应付利息”科目核算。）科目核算。）二、应付职工薪酬二、应付职工薪酬1 1、应付职工薪酬包括以下内容：、应付职工薪酬包括以下内容：（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴。）职工工资、奖金、津贴和补贴。（2 2）职工福利费。）职工福利费。（3 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。险费和生育保险费等社会保险费。（4）住房公积金。）住房公积金。（5）工会经费和职工教育经费。）工会经费和职工教育经费。（6）非货币性福利。）非货币性福利。（7）其他职工薪酬。）其他职工薪酬。2、核算应付职工薪酬应设置的主要账户：、核算应付职工

22、薪酬应设置的主要账户：应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 等等 3、非货币性职工薪酬的核算：、非货币性职工薪酬的核算： （1）企业将拥有的房屋、汽车等资产无偿提供给职）企业将拥有的房屋、汽车等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该资产的折旧计入工使用的，应当根据受益对象，将该资产的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。 分录为：分录为： 借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 等等 贷：

23、应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 同时：同时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧 （2）企业租赁住房等资产无偿提供给职工使用的，应）企业租赁住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将每期的租金计入相关资产成本或当当根据受益对象，将每期的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认为应付职工薪酬。期损益，并确认为应付职工薪酬。 分录为：分录为： 借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 等等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 （3）难以确认受益对象的非货币性福利，直接计入）难以确认受益对象的非货币

24、性福利，直接计入当期损益（管理费用）和应付职工薪酬。即：当期损益（管理费用）和应付职工薪酬。即： 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 （4）企业将自己的产品等发放给职工作为薪酬的，）企业将自己的产品等发放给职工作为薪酬的，应视同销售处理。应视同销售处理。 例：某公司将自己生产的电暖器发给职工作为福利，例：某公司将自己生产的电暖器发给职工作为福利，共有职工共有职工200名，其中生产工人名，其中生产工人170名，总部管理人员名，总部管理人员30名。该电暖器每台生产成本为名。该电暖器每台生产成本为900元，市场售价为元，市场售价为1000元，适用的增值

25、税率为元，适用的增值税率为17% 。 相关账务处理为：相关账务处理为： 发放时：发放时： 借：生产成本借：生产成本 198900 管理费用管理费用 35100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234000 确认收入：确认收入：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 180000 贷：库存商品贷：库存商品 180000 三、应交税费三、应交税费1、“应交税金应交税金”

26、和和“其他应交款其他应交款”科目合并改为科目合并改为“应交税费应交税费” 科目。科目。 （印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，（印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过不通过“应交税费应交税费”科目核算。）科目核算。）2、“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”科目改为科目改为“营业税金及附加营业税金及附加”，原来通过原来通过“其他业务支出其他业务支出”核算的其他业务税金及附加费核算的其他业务税金及附加费用也纳入本科目核算。用也纳入本科目核算。 比如比如: 企业出租无形资产应交的营业税，其分录为：企业出租无形资产应交的营业税，其分录为： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加

27、贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税第三部分第三部分 所有者权益所有者权益库存股的核算库存股的核算1、库存股：是指股份公司回购、尚未注销的本公、库存股：是指股份公司回购、尚未注销的本公 司股票。司股票。2、设置的账户：、设置的账户： 库存股（所有者权益类）库存股（所有者权益类）回购的股票价值回购的股票价值（=回购价格回购价格X 回购股票的数量）回购股票的数量）注销的股票价值注销的股票价值借方余额：已回购、借方余额：已回购、尚未注销的股票价值尚未注销的股票价值3、股份公司采用股票购回方式减资、股份公司采用股票购回方式减资,注销库存股时，应：注销库存股时，应：（1）按注销股票的总面值冲减）

28、按注销股票的总面值冲减“股本股本”。（2）注销的库存股价值大于冲减的股本之间的差额，应：）注销的库存股价值大于冲减的股本之间的差额，应： 首先冲减首先冲减“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”。 股本溢价不足冲减的，再顺序冲减盈余公积股本溢价不足冲减的，再顺序冲减盈余公积 和未分配利润。和未分配利润。（3）注销的库存股价值小于冲减的股本之间的差额，应）注销的库存股价值小于冲减的股本之间的差额，应 作为作为“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”的增加处理。的增加处理。例：某公司例：某公司2006年末的股本为年末的股本为10000万股，每股面值万股，每股面值1元，元，资本公积（股本溢价）为资本公积（股

29、本溢价）为3000万元，盈余公积万元，盈余公积4000万元。万元。现以现金回购本公司股票现以现金回购本公司股票2000万股并注销，每股回购价万股并注销，每股回购价为为3元。元。回购本公司股票时：回购本公司股票时： 借：库存股借：库存股 6000 万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 6000 万元万元注销本公司股票时：注销本公司股票时： 借：股本借：股本 2000 万元万元 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 3000 万元万元 盈余公积盈余公积 1000 万元万元 贷：库存股贷：库存股 6000 万元万元 仍如前例：某公司仍如前例：某公司2006年末的股本为年末的股本为10000万股，每万股，每股面值股面值1元，资本公积（股本溢价）为元，资本公积（股本溢价）为3000万元，盈余公万元，盈余公积积4000万元。现以现金回购本公司股票万元。现以现金回购本公司股票2000万股并注销，万股并注销，每股回购价为每股回购价为0.9元。元。回购本公司股票时：回购本公司股票时： 借：库存股借：库存股 1800 万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 1800 万元万元注销本公司股票时：注销本公司股票时： 借：股本借：股本 2000 万元万元 贷：库存股贷：库存股 1800 万元万元 资本公积资本公积股本溢价股