《外币业务会计》 (2)ppt课件

1、 第一节第一节 记账本位币确实定记账本位币确实定 一、记账本位币的定义一、记账本位币的定义 记账本位币记账本位币是指企业运营所处的主是指企业运营所处的主要经济环境中的货币。要经济环境中的货币。 主要经济环境主要经济环境通常是其主要产通常是其主要产生和支出现金的经济环境。生和支出现金的经济环境。 二企业选定记账本位币应思索的要素二企业选定记账本位币应思索的要素 企业选定记账本位币，该当思索以下要素：企业选定记账本位币，该当思索以下要素： 二外币折算和外币汇兑 汇兑损益汇兑差额汇兑损益汇兑差额是指企业各外币帐户、外是指企业各外币帐户、外币报表的各工程折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产币报表的各工

2、程折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产生的的差额。生的的差额。 1 1、统账制下外币买卖的核算程序、统账制下外币买卖的核算程序 1 1外币买卖发生日外币买卖发生日应按外币买卖发生日的即期汇率应按外币买卖发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额并入或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额并入账；账； 2 2期末期末 将外币货币性工程的外币余额，按期末即期将外币货币性工程的外币余额，按期末即期汇率折算为记账本位币，其与账面记账本位币金额的差额汇率折算为记账本位币，其与账面记账本位币金额的差额计入计入“财务费用。财务费用。 3 3结算日结算日结算外币货币性工程时，

3、将其外币结算金结算外币货币性工程时，将其外币结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金额，其与原记账本位币额按当日即期汇率折算为记账本位币金额，其与原记账本位币金额的差额金额的差额计入计入“财务费用。财务费用。 一外币买卖的概念及内容一外币买卖的概念及内容 二外币买卖的会计处置 1、初始确认买卖日 企业发生外币买卖，应在初始确认时采用买卖发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。 1外币兑换业务 企业卖出外币时实践收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入财务费用。 企业买入外币时企业买入外币时实践付出的记账本位币金实践付

4、出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为本位币额与收取的外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入财务费用。金额之间的差额，作为汇兑损益计入财务费用。 【例题【例题1 1 】甲公司的记账本位币为人民币。】甲公司的记账本位币为人民币。20212021年年3 3月月5 5日，甲公司从银行购入日，甲公司从银行购入2000020000美圆，银行当日美圆，银行当日的美圆卖出价为的美圆卖出价为1 1美圆美圆7.307.30元人民币，中间价为元人民币，中间价为1 1美圆美圆7.207.20元人民币。甲公司会计处置如下元人民币。甲公司会计处置如下: : 【例题【例题22单项选

5、择题】某企业以人民币为记账单项选择题】某企业以人民币为记账本位币，外币业务采用买卖发生日的即期汇率本位币，外币业务采用买卖发生日的即期汇率折算。该企业本月月初持有折算。该企业本月月初持有6000060000美圆存款，月美圆存款，月初即期汇率为初即期汇率为1 1美圆美圆8.308.30元人民币。本月元人民币。本月2020日日将其中的将其中的2000020000美圆出卖给中国银行，当日中国美圆出卖给中国银行，当日中国银行美圆买入价为银行美圆买入价为1 1美圆美圆7.207.20元人民币，中间元人民币，中间价为价为1 1美圆美圆7.247.24元人民币。企业售出该美圆时元人民币。企业售出该美圆时应确

6、认的汇兑损失为元。应确认的汇兑损失为元。 A A0 B0 B800 C800 C2000 D2000 D12001200 【答案】【答案】B B 【例题【例题3 3 】甲公司的记账本位币为人民币。】甲公司的记账本位币为人民币。20212021年年3 3月月2020日，甲公司从境外购入原资料一日，甲公司从境外购入原资料一批，资料价款为批，资料价款为1000010000美圆，当日的即期汇率美圆，当日的即期汇率为为1 1美圆美圆7.27.2元人民币，款项尚未支付，为元人民币，款项尚未支付，为简化核算，关税及增值税略。简化核算，关税及增值税略。 2021 2021年年4 4月月3030日，甲公司以外币

7、存款支付上述货日，甲公司以外币存款支付上述货款即结算日，当日的即期汇率为款即结算日，当日的即期汇率为1 1美圆美圆7.257.25元人民币。元人民币。 假定甲公司直接以人民币支付，当日的银行卖假定甲公司直接以人民币支付，当日的银行卖出价为出价为1 1美圆美圆7.267.26元人民币。那么会计处置如下：元人民币。那么会计处置如下： 企业出口商品时，按照当日的即期汇率将外币销售收企业出口商品时，按照当日的即期汇率将外币销售收入折算为记账本位币入账；对于出口商品获得的款项或发入折算为记账本位币入账；对于出口商品获得的款项或发生的债务，按照折算后的记账本位币金额入账，同时按照生的债务，按照折算后的记账

8、本位币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。外币金额登记有关外币账户。 【例题【例题4 4 】甲公司的记账本位币为人民币。】甲公司的记账本位币为人民币。20212021年年6 6月月1010日，甲公司向境外出卖商品一批，日，甲公司向境外出卖商品一批，价款价款1000010000美圆，当日的即期汇率为美圆，当日的即期汇率为1 1美圆美圆7.207.20元人民币。假定不思索增值税等相关税费，款项元人民币。假定不思索增值税等相关税费，款项尚未收到。尚未收到。 2021 2021年年6 6月月3030日，甲公司收到上述货款即结算日，当日日，甲公司收到上述货款即结算日，当日的即期汇率为的即期汇率为

9、1 1美圆美圆7.247.24元人民币。元人民币。 假定假定20212021年年6 6月月2020日，甲公司收到上述货款，并直日，甲公司收到上述货款，并直接兑换成人民币存入银行，当日的银行买入价为接兑换成人民币存入银行，当日的银行买入价为1 1美圆美圆7. 237. 23元人民币，中间价为元人民币，中间价为1 1美圆美圆7.247.24元人民元人民币。那么会计处置如下币。那么会计处置如下 【例题5】甲公司的记账本位币为人民币。2021年 4月10日， 甲公司从银行借入100000美圆，期限为一年，借入的外币暂存银行。当日的即期汇率为1美圆7.40元人民币。 【例题【例题6 6】甲公司的记账本位

10、币为人民币。】甲公司的记账本位币为人民币。20212021年年7 7月月1 1日，甲公司收到某外商投入的资本日，甲公司收到某外商投入的资本100 100 000000美圆，当日的即期汇率为美圆，当日的即期汇率为1 1美圆美圆7.207.20元人元人民币，投资合同商定的汇率为民币，投资合同商定的汇率为1 1美圆美圆7.507.50元人元人民币。民币。 2 2、期末调整、期末调整 1 1货币性工程货币性工程 资产负债表日资产负债表日应以资产负债表日应以资产负债表日的即期汇率折算货币性工程。因资产的即期汇率折算货币性工程。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产

11、负债表日即期汇率不同而产前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。生的汇兑差额，计入当期损益。 某外币账户的汇兑损益 期末外币余额资产负债表日的即期汇率 期初记账本位币余额本期外币添加发生额折算汇率本期外币减少发生额折算汇率 资产类账户： 如是正数汇兑收益 负数汇兑损失 负债类账户那么相反。 【例题【例题7】 甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。2021年年6月月30日的即期汇率为日的即期汇率为1美圆美圆7.40元人民币，有关外币账户余元人民币，有关外币账户余额如下：单位：万元额如下：单位：万元外币美圆外币美圆 人民币人民币 银行存款银行存款 100 10

12、0 734734应收账款应收账款 50 50 360360应付账款应付账款 150 150 1083 1083 长期借款长期借款 500 500 36503650账面余额账面余额 按当日即期汇率折按当日即期汇率折算为人民币金额算为人民币金额 汇兑汇兑损益损益 外币外币美圆美圆 人民人民币币 银行存款银行存款 100 100 734 734 740 740 6 6 应收账款应收账款 50 50 360360370 370 1010应付账款应付账款 150 150 1083 1083 1110 1110 27 27 长期借款长期借款 500 500 3650 3650 3700 3700 50 5

13、0 以公允价值计量的股票等外币非货币性工以公允价值计量的股票等外币非货币性工程程如买卖性金融资产等如买卖性金融资产等假设期末的公允价假设期末的公允价值值以外币反映，那么应先将该外币金额按公允价值以外币反映，那么应先将该外币金额按公允价值确定确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账账本位币金额进展比较，其的差额作为公允价值变本位币金额进展比较，其的差额作为公允价值变动动含汇率变动处置，计入当期损益。含汇率变动处置，计入当期损益。 【例题8计算题】甲公司的记账本位币为人民币。甲公司2021年12月1日以每股3港元的价钱买入乙公司H股10000股作为

14、买卖性金融资产，当日即期汇率为1港元 1.2元人民币。 12月31日，该H股股价为每股3.4港元，当日即期汇率为1港元1元人民币。 要求：编制甲公司相关的会计分录。 【例题9计算题】甲公司以人民币作为记账本位币，按月计算汇兑损益。 2021年 6 月 30 日即期汇率为 1 美圆 7.25 元人民币。 2021年6月 30 日有关外币账户期末余额如下 : 甲公司甲公司 20212021年年 7 7 月份发生以下外币业务月份发生以下外币业务 ( ( 不思索不思索增值税等相关税费增值税等相关税费 ): ): (1)7 (1)7 月月 15 15 日收到某外商投入的外币资本日收到某外商投入的外币资本

15、 500000500000美圆美圆 , , 当日的即期汇率为当日的即期汇率为 1 1 美圆美圆 7.24 7.24 元人民币元人民币 , ,款项已由银行收存。款项已由银行收存。 (2)7 (2)7 月月 18 18 日日 , , 进口一台不需安装的机器设备进口一台不需安装的机器设备 , , 设设备价款备价款 400000400000美圆美圆 , , 尚未支付尚未支付 , , 当日的即期汇率为当日的即期汇率为 1 1 美圆美圆 7.23 7.23 元人民币。元人民币。 (3)7 (3)7 月月 20 20 日日 , , 对外销售产品一批对外销售产品一批 , , 价款合计价款合计 20000020

16、0000美圆美圆 , , 当日的即期汇率为当日的即期汇率为 1 1 美圆美圆 7.22 7.22 元人元人民币民币 , , 款项尚未收到。款项尚未收到。 (4)7 (4)7 月月 28 28 日日 , , 以外币存款归还以外币存款归还 6 6 月份发生的应付账月份发生的应付账款款 200000200000美圆美圆 , , 当日的即期汇率为当日的即期汇率为 1 1 美圆美圆 7. 21 7. 21 元人民币。元人民币。 (5)7 (5)7 月月 31 31 日日 , , 收到收到 6 6 月份发生的应收账款月份发生的应收账款 300000300000美美圆圆 , , 当日的即期汇率为当日的即期汇

17、率为 1 1 美圆美圆 7. 20 7. 20 元人民币。元人民币。 要求：要求：(1) (1) 编制编制 甲公司甲公司7 7 月份发生的外币业务的会计分录月份发生的外币业务的会计分录 。 (2) (2) 分别计算甲公司分别计算甲公司7 7 月份发生的汇兑损益净额月份发生的汇兑损益净额, , 并列并列出计算过程出计算过程 。 (3) (3) 编制甲公司期末记录汇兑损益的会计分录。编制甲公司期末记录汇兑损益的会计分录。 (2) (2)银行存款汇兑损益金额银行存款汇兑损益金额7000007000007.27.2 7250007250003620000362000014420001442000216

18、00002160000 23000( 23000( 元元 ) ) 应收账款汇兑损益金额应收账款汇兑损益金额4000004000007.2 7.2 3625000 3625000 1444000 1444000 21600002160000 29000 ( 29000 ( 元元 ) ) 应付账款汇兑损益金额应付账款汇兑损益金额4000004000007.2 7.2 1450000 1450000 28920002892000 14420001442000 20000( 20000( 元元 ) ) 汇兑损益净额汇兑损益净额230002300029000 29000 20000 20000 3200

19、0( 32000( 元元 ) ) 一、外币财务报表折算的含义一、外币财务报表折算的含义 假设企业境外运营的记账本位币假设企业境外运营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业不同于企业的记账本位币，在将企业的境外运营经过合并、权益法核算等的境外运营经过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需求将纳入到企业的财务报表中时，需求将企业境外运营的财务报表折算为以企企业境外运营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。过程就是外币财务报表的折算。 2 2、流动与非流动法、流动与非流动法 1 1资产负债表资产负债表 流开工程流

20、开工程按现行汇率折算按现行汇率折算 非流开工程非流开工程按入帐时的历史汇率折算按入帐时的历史汇率折算 一切者权益工程一切者权益工程按历史汇率折算按历史汇率折算 2 2利润表利润表 除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他工程按当期平均汇率折算。外，其他工程按当期平均汇率折算。 3 3、货币与非货币法、货币与非货币法 1 1资产负债表资产负债表 货币性工程货币性工程按现行汇率折算按现行汇率折算 非货币性工程非货币性工程按历史汇率折算按历史汇率折算 一切者权益工程一切者权益工程按历史汇率折算按历史汇率折算 2 2利润表利润表 除折旧和待摊费用按入帐时的历

21、史汇率折算外，除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他工程按当期平均汇率折算。其他工程按当期平均汇率折算。 4 4时态法时态法 1 1资产负债表：资产负债表： 对于货币性工程对于货币性工程采用现行汇率采用现行汇率 非货币性资产工程非货币性资产工程 采用现行本钱反映的采用现行本钱反映的采用现行汇率采用现行汇率 采用历史本钱反映的采用历史本钱反映的采用历史汇率折算采用历史汇率折算 2 2利润表利润表 除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他工程除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他工程按当期平均汇率折算。按当期平均汇率折算。 三、外币报表折算差额三、外币报表折算差额 一外币报表折算差额的产生一外币报表折算差额的产生 外币会计报表折算差额外币会计报表折算差额是在外币会计报表折算中因是在外币会计报表折算中因不同报表工程采用的折算汇率有所不同而产生的，它属于未不同报表工程采用的折算汇率有所不同而产生的，它属于未实现损益。实现损益。 四、我国外币财务报表折算方法 企业对境外运营的财务报表进展折算时，该当遵照以下规定：一资产负债表 1、资产和负债工程采用资产负债表日的即期汇率折算； 2、一切者权益工程除“未分配利润工程外其他工程采用发生时的即期汇率折算。 二、恶性通货膨胀经济中外