新的年终奖个人所得税计算方法

1、新的年终奖个人所得税计算方法年终奖在个税法修订后不会“分段计税”， 但计税方法也将调整。 昨日记者获悉，国家税务总局日前制定并发布 国家税务总局关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告 （国家税务总局公告 2011 年第 47 号），不仅根据修订后的个人所得税法 对税率表作了修改， 还对全年一次性奖金的计税方法进行修订，以避免“年终奖越多、税后所得越少”、“多发 1 元，个税多缴 2 万”的问题出现。 新规将在今年 9 月 1 日实施。个税： 8 月工资如果九月发放就按新规定征收速算扣除数“惹的祸”本报今年年初曾报道 税前收入多一元税后所得差一截 ，揭露年终奖越多税后的钱反而越少， 甚至多发

2、 1 元，个税却要多缴 2 万多元的情况 （当时的计算还采用 9 级的旧标准）。比如陈女士去年获得的年终奖为 24000 元，扣除税收后，最后拿到手的钱为 21625 元；王女士去年的年终奖为 25000 元，比陈女士多 1000 元，扣除税收后，最后拿到手的钱只有 21375 元，比陈女士反而少 250 元。又如张总的年终奖为 48 万元，算出的应纳税额为 118625 元，最终税后收入为 36.1375 万元。李总的年终奖为 48.0001 万元，应纳税额为 140625.3 元，最终税后收入为 33.9376 万元，反而比张总少了 2.1999 万元 。国税总局认为， 这个计算结果违背了

3、我国社会主义初级阶段“按劳分配， 多劳多得”的基本原则，也打击了人民群众努力实现劳动致富的积极性。据记者了解，针对工资薪金，我国采用超额累进税率，为了方便计算，就转化用适用税率和速算扣除数的简化算法， 但这种方法却在年终奖的计算中出现问题。目前的年终奖个税计算方法是，先将年终奖除以 12，以得出的商确定税率和速算扣除数，再按规定计税。国家税务总局解释， 产生上述问题的根源实质是一个数学问题， 问题出在税率表中的“速算扣除数”。 由于速算扣除数是根据税率表计算出来的， 不同的税率表可以计算出不同的速算扣除数， 因此不同的速算扣除数是与其相对应的税率表配套使用的。当全年一次性奖金以其除以 12 的

4、商数来确定税率时，实际上已经改变了税率表中的含税级距与不含税级距，此时速算扣除数就需要重新计算，而不能再沿用根据工资、薪金所得的税率表计算出来的速算扣除数。年终奖有两种新算法为此，国税总局在关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告 中提供了两种全年一次性奖金所得的计税方法， 并新增一个适用于全年一次性奖金所得的税率表（含速算扣除数）。总体来说，全年一次性奖金要单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。一种方法为，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数确定税法规定的适用税率； 然后以其商数及适用税率计算出应纳税额后， 再乘以 12 个月，即为全年一次性奖金的应纳税额。另一种

5、方法是，按照适用于全年一次性奖金的税率表，直接计算应纳税额。公式为：应纳税额 =应纳税所得额×适用税率速算扣除数。记者计算发现， 采用上述新方法计税后， “年终奖越多， 税后所得越少”的情况消除。值得注意的是， 如果在发放年终一次性奖金的当月， 雇员当月工资、 薪金所得低于税法规定的费用扣除标准（ 3500 元/ 月），应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额”后的余额， 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率。公告明确相关规定自 2011 年 9 月 1 日起实施，凡以前规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。年终奖计税案例（为方便对比， 例中均采用新的费

6、用扣除标准和税率， 并假设例中月收入均超过 3500 元）例 1. 陈女士今年 12 月获得的年终奖为 18000 元，王女士年终奖为 19000 元。若用旧方法计算：陈女士： 18000÷12=1500 元，对应税率及速算扣除数为：3%、0，应纳税额=18000×3%-0=540 元，税后所得 17465 元。王女士： 19000÷121583 元，对应税率及速算扣除数为： 10%、 105，应纳税额 =19000×10%-105=1795 元，税后所得 17205 元。若用新方法 1 计算：陈女士： 18000÷12=1500 元，对应税率

7、及速算扣除数为：3%、0，应纳税额=（1500×3%-0 ）× 12=540 元，税后所得 17465 元。王女士： 19000÷121583元，对应税率及速算扣除数为：10%、105，应纳税额 = （19000÷12）×10%- 105 ×12=640 元，税后所得18360 元。改变计算方法后，年终奖越多，扣税越多，不过税后所得也越多。例 2. 张总年终奖为 66 万元，李总年终奖为 66.0001 万元。若用旧方法计算：张总： 660000÷12=55000 元，对应税率及速算扣除数为： 30%、2755，应纳税额 =

8、660000×30%-2755=195245 元，税后所得 464755 元。李总：660001÷1255000.08 元，对应税率及速算扣除数为：35%、5505，应纳税额=660001×35%-5505=225495.35 元，税后所得434505.65 元。李总年终奖多 1 元，税后所得反而少3 万多元。若新方法 2 计算：张总： 660000 对应税率及速算扣除数为：30%、33060，应纳税额=660000×30%-33060=164940 元，税后所得 495060 元。李总： 660001 对应税率及速算扣除数为： 35%、66060，应纳

9、税额 =660001×35%-66060=164940.35 元，税后所得 495060.65 元。李总年终奖多发 1 元，税后所得也略多0.65 元。附：个人所得税调整后的7 级超额累进税率个人所得税调整后的7 级超额累进税率全月应纳税所得额税速算扣除数 (元)率全月应纳税额不超过 1500元3%0全月应纳税额超过 1500元至4500 元10%105全月应纳税额超过 4500元至9000 元20%555全月应纳税额超过 9000元至35000 元25%1005全月应纳税额超过 35000元至 55000元30%2755全月应纳税额超过 55000元至 80000元35%5505全

10、月应纳税额超过 80000元45%13505工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表速算扣除数级数全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税所得额（不含税级距）税率 %（元）不超过 1500 元的一不超过 1455 元的30二超过 1500 元至 4500 元的部分超过 1455 元至 4155 元的部分10105三超过 4500 元至 9000 元的部分超过 4155 元至 7755 元的部分20555四超过 9000 元至 35000 元的部分超过 7755 元至 27255 元的部分251005五超过 35000 元至 55000 元的部分超过 27255 元至 41255 元的部分30275

11、5六超过 55000 元至 80000 元的部分超过 41255 元至 57505 元的部分355505七超过 80000 元的部分超过 57505 元的部分4513505关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告政策解读修改后的 中华人民共和国个人所得税法 及其实施条例将自务总局近日发布了关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告（2011年 9 月 1 日起施行，国家税 2011 年第 46 号），相关负责人接受了记者的采访。一、公告主要包括哪些内容？答：针对修改后的中华人民共和国个人所得税法及其实施条例将从2011 年 9 月 1 日起施行，公告主要明确了工资薪金所得、个体工商户

12、的生产经营所得、对企事业单位的承包经营承租经营所得如何适用税法修改前后的减除费用标准和税率表问题及如何计算缴纳个人所得税。此外，为方便纳税人、扣缴义务人计算缴纳税款，还公布了含有速算扣除数的税率表。二、工资、薪金所得如何适用新老税法的规定？答：具体来讲，纳税人2011 年 9 月 1 日（含）以后实际取得的工资薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。 而纳税人 2011 年 9 月 1 日前实际取得的工资薪金所得，无论税款是否在2011 年 9 月 1 日以后由扣缴义务人申报入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。请扣缴义务人准确理解税

13、法的有关规定，并依法扣缴税款。三、个体工商户的生产、经营所得如何适用新老税法的规定？答：个体工商户的生产经营所得项目的相关税法规定不仅适用于个体工商户，企业和合伙企业的生产经营所得。也适用于个人独资在计算方法上，个体工商户、个人独资企业、合伙企业所得应适用税法修改后的减除费用标准和税率表。2011 年 9 月 1 日（含）以后的生产经营由于新税法的施行时间是在年度中间的9 月 1 日，年终汇算清缴时涉及到分段计算应纳税额的问题，需要分步进行：按照有关税收法律、法规和文件规定，计算全年应纳税所得额；然后计算前8 个月应纳税额：前8 个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率

14、- 速算扣除数）×8/12 ；再计算后4 个月应纳税额： 后 4 个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率- 速算扣除数）× 4/12 ；全年应纳税额 =前 8 个月应纳税额 +后 4 个月应纳税额。对企事业单位的承包经营承租经营所得也是比照这个计算方法计算缴纳个人所得税。需要注意的是，这个计算方法仅适用于纳税人2011 年的生产经营所得，2012 年以后则按照修改后的税法全年适用统一的税率。四、能否举个例子说明一下？答：如某个人独资企业按照税法相关规定计算出全年应纳税所得额为企业投资者本人的减除费用标准，前8 个月按 2000 元/ 月计算，后4

15、个月按应纳税额计算如下：45000 元（其中，个人独资3500 元/ 月计算），则其全年前 8 个月应纳税额 =（45000×30%-4250）× 8/12=6166.67 元后 4 个月应纳税额 =（45000×20%-3750）× 4/12=1750 元全年应纳税额 =6166.67+1750=7916.67 元五、对生产经营所得为什么采取这种计算方法？答：按照个人所得税法规定，生产经营所得是根据一个完整纳税年度产生的实际所得，实行按年计算应纳税额、平时预缴、年终汇算清缴的方法。由于修改后的个人所得税法自9 月 1 日起施行，为使个体工商户、个人独资