ch12金融资产

1、第十二章第十二章 投资业务的核算投资业务的核算投资的分类投资的分类交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算持有到期投资的核算持有到期投资的核算可供出售资产的核算可供出售资产的核算本章重点：本章重点：1. 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 2. 可供出售金融资产取得与期末计价的核算可供出售金融资产取得与期末计价的核算本章难点：本章难点：1. 明细科目：公允价值变动损益明细科目：公允价值变动损益 2. 概念：概念： 公允价值变动及其账务处理公允价值变动及其账务处理 教学目的：了解金融资产的分类及各类金融资产的教学目的：了解金融资产的分类及各类金融资产的 主要特征。掌握金融资产的成本核算主要

2、特征。掌握金融资产的成本核算 以及金融资产公允价值变动的账务处理。以及金融资产公允价值变动的账务处理。 教学学时：教学学时： 2学时学时教学提示：置身于金融市场，与总经理和交易员一起教学提示：置身于金融市场，与总经理和交易员一起 工作工作第一节第一节 概述概述一、投资的分类一、投资的分类（一）投资（一）投资-投资是指银行为通过分配来增加财富，投资是指银行为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资具有以下特点：的另一项资产。投资具有以下特点： 1.投资是让渡一项资产而换取另一项资产，这项资投资是让渡一项资产

3、而换取另一项资产，这项资产能象让渡出去的资产一样，为投资者带来未来的经产能象让渡出去的资产一样，为投资者带来未来的经济利益。济利益。 2.投资所流入的经济利益与其他资产为投资者带来投资所流入的经济利益与其他资产为投资者带来的经济利益在形式上有所不同。的经济利益在形式上有所不同。通过分配取得投资收益通过分配取得投资收益通过投资实施控制以改善经营条件通过投资实施控制以改善经营条件第一节第一节 概述概述二、投资的分类二、投资的分类 1.金融资产投资与长期股权投资金融资产投资与长期股权投资 2.实物资产投资，如投资性房地产实物资产投资，如投资性房地产三、金融资产投资的分类三、金融资产投资的分类按持有目

4、分类按持有目分类1 1、以公允价值计量且其变动、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产金金融融 资资产产2 2、持有至到期投资、持有至到期投资3 3、贷款和应收款项、贷款和应收款项4 4、可供出售金融资产、可供出售金融资产四、金融资产重分类四、金融资产重分类 交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产X XX XX X其他三类之其他三类之间不能随意间不能随意重分类重分类第一节第一节 概述概述五、金融资产和金融负债的计量金融资产和金融负债的计量 类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且以公允价值计量且其变动

5、计入当期损其变动计入当期损益的金融资产和金益的金融资产和金融负债（融负债（FVTPLFVTPL）公允价值公允价值, ,交交易费用计入易费用计入当期损益当期损益公允价值公允价值, ,变动计入当期变动计入当期损益损益持有至到期投资持有至到期投资（HTMHTM）公允价值，公允价值，交易费用计交易费用计入初始入账入初始入账金额，构成金额，构成成本组成部成本组成部分分摊余成本摊余成本贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产(AFS)(AFS)公允价值公允价值, ,变动计入权益变动计入权益其他金融负债其他金融负债摊余成本或其他基础摊余成本或其他基础第一节第一节 概述概述第二节第二节 交

6、易性金融资产的核算交易性金融资产的核算一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产为赚取价差为目的所购为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票、债券投资、基金投资的有活跃市场报价的股票、债券投资、基金投资和有效套期工具以外的金融衍生工具等和有效套期工具以外的金融衍生工具等持有目的：赚取市场差价持有目的：赚取市场差价确认条件：存在活跃市场确认条件：存在活跃市场计量属性计量属性-公允价值计量公允价值计量 市价计量，即盯市市价计量，即盯市公允价值变动计入当期损益公允价值变动计入当期损益不进行减值测试不进行减值测试“活跃市场活跃市场”是指市场内交易的对象是指市

7、场内交易的对象具有同质性；具有同质性；可随时找到自愿交易的可随时找到自愿交易的买方和卖方；买方和卖方；市场价格信息是公开的市场价格信息是公开的第二节第二节 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述（二）会计科目（二）会计科目1.交易性金融资产交易性金融资产 资产科目（资产科目（P361）。两个明细科目：）。两个明细科目：成本成本公允价值变动公允价值变动2.公允价值变动损益公允价值变动损益按资产类别设置明细科目按资产类别设置明细科目3.投资收益投资收益按投资项目设置明细科目按投资项目设置明细科目借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本*类类借：投资

8、收益借：投资收益*类类 （交易费用）（交易费用）借：借： 应收股利应收股利/ 应收利息应收利息 （价款中扣除）（价款中扣除） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（一）交易性金融资产取得的核算（一）交易性金融资产取得的核算例P359第二节第二节 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算交易性金融资产取得时的入账价值（交易性金融资产取得时的入账价值（P359）二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产持有期间股利和利息的核算（二）交易性金融资产持有期间股利和利息的核算借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 例P360第二节第二节 交易性金融资产的核算交易

9、性金融资产的核算（三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量1.期末升值时期末升值时 （1）调整资产账面价值）调整资产账面价值例P361借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资交易性金融资产产 贷：本年利润贷：本年利润借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产第二节第二节 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算（2 2）结转账面收益）结转账面收益2.2.期末减值时与上相反期末减值时与上相反（四）交易性金融资产出售的核算（四）交易性金融资产出售的核算借：存放中央银行款项借：存放中

10、央银行款项借：投资收益（交易费用及出售款小于账面价值）借：投资收益（交易费用及出售款小于账面价值） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：投资收益（出售款大于账面价值）贷：投资收益（出售款大于账面价值）例P362第二节第二节 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算交易性金融资产出售时的入账价值（交易性金融资产出售时的入账价值（P3361）第二节第二节 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算三、举例三、举例 2007年年1月月5日购入债券：面值日购入债券：面值100元，年利率元，年利率6%, 每半年付息一次。划分为交易

11、性金融资产。取得每半年付息一次。划分为交易性金融资产。取得时，支付价款时，支付价款103元（含已宣告发放利息元（含已宣告发放利息3），另支付），另支付交易费用交易费用2元。元。1.取得交易性金融资产时，交易费用计入取得交易性金融资产时，交易费用计入损益损益已宣告未收到利息或股息计入已宣告未收到利息或股息计入应收款应收款 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100 应收利息应收利息 3 投资收益投资收益 交易性金融资产交易性金融资产 2 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 1052.持有期间获得价款中已宣告利息或股息，计入成持有期间获得价款中已宣告利息或股息，计入成本。本。 20

12、07年年1月月10日，收到最初支付价款中所含利息日，收到最初支付价款中所含利息3第二节第二节 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 3 贷：应收利息贷：应收利息 33.持有期间获得已宣告利息或股息，计入损益。持有期间获得已宣告利息或股息，计入损益。 6月月1日，发行单位宣布利息日，发行单位宣布利息3元并在元并在6月月10日收到。日收到。6月月1 日日 借：应收利息借：应收利息 3 贷：投资收益贷：投资收益交易性金融资产交易性金融资产 36月月10日日 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 3 贷：应收利息贷：应收利息 3第二节第二节 交易性金融资

13、产的核算交易性金融资产的核算4.公允价值变动，计入当期损益公允价值变动，计入当期损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产 10 贷：投资收益贷：投资收益交易性金融资产交易性金融资产 10借：交易性金融资产借：交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产 10 注意，债券价格下降时分录与上相反注意，债券价格下降时分录与上相反（1）2007年年6月月30日，债券公允价值为日，债券公允价值为110 ，调整资，调整资产账面价值产账面价值 （2）期末结转公允价值变动损益）期末结转公允价值变动损益第二节

14、第二节 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算5.出售交易性金融资产，結平交易性金融资产相关科目出售交易性金融资产，結平交易性金融资产相关科目 2007年年10月月6日，将该债券处置（售价日，将该债券处置（售价118）交易性金融资产交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动10 10交易性金融资产交易性金融资产 成本成本100100投资收益投资收益2382210 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 118 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 100 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 10 贷：投资收益（贷：投资收益（118-110） 83到期日固定到

15、期日固定回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场有活跃市场特特征征（一）持有至到期投资（一）持有至到期投资 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如例如：（：（1 1）符合以上条件的债券投资等符合以上条件的债券投资等 （2 2）政府债券、公共部门和）政府债券、公共部门和 金融机构债金融机构债 券、公司债券等券、公司债券等第三节第三节 持有到期投资的核算持有到期投资的核算一、持有至到期投资

16、概述一、持有至到期投资概述第三节第三节 持有到期投资的核算持有到期投资的核算( (二二) )科目设置科目设置1.持有到期投资持有到期投资 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述（四）核算要点：比照（四）核算要点：比照“贷款贷款”核算核算购入方式购入方式平价购入平价购入溢价购入溢价购入折价购入折价购入2.持有到期投资减值损失持有到期投资减值损失3 3.持有到期投资减值准备持有到期投资减值准备（三）计量模式：摊余成本（实际利率法）（三）计量模式：摊余成本（实际利率法）购买成本：购买成本： 债券面值债券面值 交易费用交易费用1.按面值购进的债权的核算

17、按面值购进的债权的核算第三节第三节 持有到期投资的核算持有到期投资的核算借：持有到期投资借：持有到期投资成本（含交易费用）成本（含交易费用） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（一）持有到期投资取得的核算（一）持有到期投资取得的核算一、持有到期投资的核算一、持有到期投资的核算持有到期资产持有到期资产取得时的入账价值（取得时的入账价值（P362）交易费用包含在资产的购入成本中交易费用包含在资产的购入成本中所含应收利息计入应收款所含应收利息计入应收款此时，债券票面利率等于市场利率此时，债券票面利率等于市场利率购入时借：持有到期投资借：持有到期投资应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益借：

18、存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：持有到期投资贷：持有到期投资成本成本 持有到期投资持有到期投资应计利息应计利息 投资收益投资收益例P363第三节第三节 持有到期投资的核算持有到期投资的核算按期计收利息按期计收利息到期收回本息到期收回本息2.溢价购进债券的核算溢价购进债券的核算借：持有到期投资借：持有到期投资成本成本 持有到期投资持有到期投资利息调整利息调整 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项借：应收利息（实际利息借：应收利息（实际利息+摊销额）摊销额） 贷：持有到期投资贷：持有到期投资利息调整利息调整 投资收益投资收益第三节第三节 持有到期投资的核算持有到期投资的核算 此时，债

19、券票面利率高于市场利率，溢价部分此时，债券票面利率高于市场利率，溢价部分是为购入后多收利息而预付的款项，需在持有期是为购入后多收利息而预付的款项，需在持有期按收息周期摊销。按收息周期摊销。购入时购入时：按期计收利按期计收利息时息时：例P364借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：应收利息贷：应收利息 持有到期投资持有到期投资利息调整（最后一期摊销）利息调整（最后一期摊销） 投资收益（最后一期利息）投资收益（最后一期利息）第三节第三节 持有到期投资的核算持有到期投资的核算实际收到利息时（收本时一次收息）实际收到利息时（收本时一次收息）：3.折价购进债券的核算折价购进债券的核算借：持有到期

20、投资借：持有到期投资成本成本 贷：持有到期投资贷：持有到期投资利息调整利息调整 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项借：应收利息借：应收利息 持有到期投资持有到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益第三节第三节 持有到期投资的核算持有到期投资的核算 此时，债券票面利率低于市场利率，折价部分此时，债券票面利率低于市场利率，折价部分是为购入后少收利息而得到的补偿款项，需在持是为购入后少收利息而得到的补偿款项，需在持有期按收息周期摊销。有期按收息周期摊销。购入时购入时：按期计收利息时按期计收利息时：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 持有到期投资持有到期投资利息调整（最后一期摊销

21、额）利息调整（最后一期摊销额） 贷：应收利息贷：应收利息 投资收益（最后一期利息）投资收益（最后一期利息）例P366第三节第三节 持有到期投资的核算持有到期投资的核算实际收到利息时（收本时一次收息）实际收到利息时（收本时一次收息）：（二）持有至到期投资减值的核算（二）持有至到期投资减值的核算借借:资产减值损失资产减值损失持有至到期投资减值损失持有至到期投资减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备例P368第三节第三节 持有到期投资的核算持有到期投资的核算（三）持有至到期投资出售和重分类的核算（三）持有至到期投资出售和重分类的核算教材教材P369（三）持有至到期投资出售（三

22、）持有至到期投资出售借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（未摊销完折价额）利息调整（未摊销完折价额） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（未摊销完溢价额）利息调整（未摊销完溢价额）借或贷：投资收益借或贷：投资收益 例P369第三节第三节 持有到期投资的核算持有到期投资的核算（四）持有至到期投资重分类的核算（四）持有至到期投资重分类的核算 视同出售，转入视同出售，转入“可供出售资产可供出售资产”科目。但账面价科目。但账面价值与公允价值的差额计入值与公允价值的差额

23、计入“资本公积资本公积”。一、可供出售资产核算概述一、可供出售资产核算概述（一）可供出售资产（一）可供出售资产 指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。凡是没有被列入金融资产其他三种分类融资产。凡是没有被列入金融资产其他三种分类的金融资产均可划分为可供出售金融资产的金融资产均可划分为可供出售金融资产 持有目的：风险管理持有目的：风险管理 确认条件：存在活跃市场确认条件：存在活跃市场 计量属性计量属性-公允价值计量公允价值计量 公允价值变动发生时计入所有者权益损益，出售公允价值变动发生时计入所有者权益损益，出售资产时从所有者权益损益中转出到当期收益。资产时从所有者权益损益中转出到当期收益。 需要进行减值测试需要进行减值测试第四节第四节 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算第四节第四节 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算（二）科目设置（二）科目设置1.可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本公允价值公允价值+交易费用交易费用 利息调整利息调整购买债券时，面值与公允价值的差额购买债券时，面值与公允价值的差额名义利息与按实际率计算的利息的差额名义利息与按实际率计算的利息的差额 应计利息应计利息按实际利率计算的利息按实际利率计算的利息 公允价值变动公允价值