税收公平原则

1、论税收公平原则摘要：本文在梳理税收公平原则的基础上，找出我国税收在公平环 节上的现状及存在的问题，并结合个人所得税提出相应的见解。关键字：税收 公平 个人所得税税法的基本原则是在有关税收的立法、执法、司法等各个环节 都必须遵循的基本准则，主要包括税收法定原则、税收公平原则和 税收效率原则。本文主要研究税收公平原则。简单来说，税收公平 原则要求税收负担必须在依法负有纳税义务的主体之间进行公平分 配，在各种税收法律关系中，纳税主体的地位必须平等。根据这一 原则，国家必须普遍征税，平等征税和量能课税。一， 税收公平原则的历史发展 最早提出税收公平原则的是威廉 . 配第。他的主要观点有两 个：其一，国

2、家在国民经济的循环过程中应把握税收的经济效果。 其次，征税应公平而无偏袒。而第一次将税收公平原则提升到理论 高度，明确而系统阐述的是亚当 . 斯密。他的税收公平原则主要有三 个方面的内容。包括取消免税特权，国家应保持税收中立，不使经 济发展受到影响，最后应按负担能力征税。到了瓦格纳时期，他进 一步发展了税收公平原则。瓦格纳认为，税收不应只将满足财政需 要为唯一目的，更多的是要解决社会问题。总的来说，他讲税收公 平原则总结为普遍原则和平等原则。后者指的是纳税人的税负应与 能力相适应。到了 20 世纪二十年代至八十年代，税收公平原则被分为横向 公平和纵向公平。横向公平指的是，经济能力或纳税能力相同

3、的人 应当缴纳数额相等的税收。纵向公平指的是，纳税能力不同的人应 当缴纳数额不同的税收。因此如何判断纳税能力是缴纳数额的关 键。到了 20 世纪八十年代至今，西方国家税收公平原则发生了重大 变革，首先，由注重效率到注重公平。因为，到了这一时期，他们 普遍更重视比例税制，而不是累进税制，并且个人所得税地位降 低，这将在后文有更详细的阐述。其次，由注重横向公平到更注重 纵向公平。二， 我国税收公平原则的现状与问题在横向公平方面，内资企业与外资企业都要纳税且税率相等， 即内资企业与外商投资企业与外国企业在税收方面受到同等对待。其次，扩大了纳税人的范围，如中国公民、外籍人，个体工商户都 是纳税人，这说

4、明外国自然人与中国公民在税收横向方面也受到同 等对待。最后，国有企业与 非国有企业同样纳税，因为新的企业所 得税法合并了旧税制中的国营企业所得税、集体企业所得税，私营 企业所得税，且实行统一的税率。符合税收公平原则的横向公平要 求。但是，我国税收公平原则在实践中也存在很多问题，例如，公 民的纳税意识淡薄，虽然现实中公民的收入来源广泛，但是真正能 进入税收程序的却很少，很多收入来源被有意识或无意识的越过税 收程序，其次，我国税收的核查制度有待进一步提高，以加强对税 收来源的监管。第三，很多人认为，三资企业在税收优惠方面的得 到了国家很多支持，其实，那些得到优惠 的国家很多都不认可税收 饶让，最后

5、这些让渡的税收却落入了这些投资者所在国手中。但是 三资企业的税负却没有减轻，我国税收优惠的比重偏大，造成实际 纳税人的减少，使税收优惠手段对税收宏观调控未起到应有的作 用。最后，我国的社会保障制度不够完善，特别是社会保障体系的 完善问题亟待解决，有了完善的社会保障，公民才会有信心将税收 提升到自己的日常生活中来，没有后顾之忧，才会积极纳税。三， 实现税收公平的具体途径1 首先要为纳税人的竞争创造一个公平的税收环境，使纳税人不 因自身经济类型、所在地域和经营范围的不同而在税收上面临不同 的对待，承担不同的税负。根据中华人民共和国企业所得税暂行 条例规定 : “ 中华人民共和国境内的企业，除外商投

6、资企业和外 国企业外，应当按其生产、经营所得和其他所得，依照本条例缴纳 企业所得税。”所以根据一系列税收法规的相关规定，都从法律意 义上肯定了纳税人在纳税的税种、税率、税前扣除和税收优惠等方 面应受到同等对待，毫无差别的待遇，从而实现横向公平原则。即 使是国家根据经济、政治发展的需要实施区别对待的产业、地区税 收优惠政策，也进限于特定区域特定行业内执行，超出这个范围纳 税人也无法享受。如企业所得税法就规定，对纳税人投资取得税后 利润时，若被投资方税率低于投资方税率，则还应对这部分利润予 以补税。2 从个人所得税角度出发，可以有以下几点改进意见尽快建立个人财产登记制 , 将纳税人的财产收入显性化

7、。这样还 可以使税务机关加强对财产税、遗产税等实施税源控制。我国已经 实现银行存款实名制 , 并实施银税微机联网。还应将存款实名制与 “金税工程”进行结合 , 这将在一定程度上克服和解决税源不透明、 不公平、不规范的问题。其次，完善个人所得“双向申报”制度， 为确保该项制度进一步贯彻落实 , 应明确规定 : 纳税人都有向税务机 关申报应税所得的义务和责任 , 代扣代缴义务人，向个人支付的一切 应税所得必须建立向税务机关报送明细表的制度 , 并明确纳税义务人 和代扣代缴义务人不申报、不纳税、申报不实、不代扣代缴的法律 责任, 以便建立起法人或雇主与个人之间的交叉稽核体系 ,健全个人 所得税税源监控机制。还应加强执法刚性 , 严厉惩处偷逃税行为。首 先,加强与公检法等部门的联系与配合 ,严厉惩处偷逃税行为 , 并进行 必要的曝光 , 体现执法的刚性。其次 , 赋予税务机关相应的执法权力 , 能够要求有关部门提供相应偷逃税证据或阻止出境 , 并有权冻结纳税 人的帐户 ,封存、拍卖纳税人的财产 ,强制执行, 甚至可以考虑建立税 务警察, 对违反税法比较严重的纳税人和有关人员实行武装稽查和武 装拘捕。再次 ,健全协税、护税网络。完善税务信访、举报制度, 认真贯彻“有报必查 ,查办结果公开”的原则 , 为个人所得税的征管营 造良好的社会基础和纳税环境。注释：1 刘剑文.税法专题研究