注册会计师会计-名师点题-2

1、注册会计师会计 - 名师点题 ( 三)-2一、不定项选择题 (总题数： 17，分数： 17.00)1. 甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自20×6年1月1日至 20×8年12月31日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金 30 万元，于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到 3000万元或以上，乙公司将获得额外 90 万元经营分享收入。 20×6年度商铺实现的销售额为 1000 万元。 甲公司 20× 6 年应确认的租赁费用是 。A. 30 万元B. 50 万元 C. 60 万元D. 80 万元甲公司 20×6 年应确认

2、的租赁费用 =30× (3 × 2-1)/6 × 2=50(万元) 。 本题主要考核承租人对经营租赁的会计处理。在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整 个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应 确认租金费用。2. 下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有 。A. 或有租金应于发生时计入当期损益 B. 预计将发生的履约成本应计入租入资产成本C. 租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债D. 知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现选项 B，预计将

3、发生的履约成本应计入当期损益。本题主要考核承租人对融资租赁的会计处理。3. 甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为20×3年 7月1 日，租赁期 4年，年租金为 120万元，租金每年 7月 1日支付。租赁期开始日起的前 3个月免收租金。 20×3年 7月 1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万元。不考虑其他因素，甲公司 20×3 年应确认的租金收入是 。A. 56.25 万元 B. 60.00 万元C. 90.00 万元D. 120.00 万元租赁期收取的租金总额 =120×3+90=450(万元)

4、 ，20×3年应确认的租金收入 =450÷4×6/12=56.25( 万元 )。 本题主要考核承租人对经营租赁的会计处理。在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整 个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应 确认租金费用。4. 下列各项中，应当计入相关资产初始确认金额的有 。A. 采购原材料过程中发生的装卸费 B. 取得持有至到期投资时发生的交易费用 C. 通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税D. 融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用选项 C，应计入管理费

5、用。本题主要考核企业取得不同资产时初始确认金额的计量。5.20 ×2年1月2日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：(1)租赁期为 10年，每年收取固定租金 20 万元； (2) 除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1%提成，据测算平均每年提成约为 2万元；(3)承租人提供的租赁资产担保余值为 10万元；(4) 与承租人和甲公司均无关 联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为 5 万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用 1 万元。甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为 。A. 200 万元B. 206 万元C. 216 万元 D. 2

6、36 万元 甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款=20×10+10+5+1=216（万元 ） 。本题主要考核融资租赁出租人的会计处理。应收融资租赁款包括承租人支付的最低租赁付款额、独立于承 租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值，以及出租人发生的初始直接费用，不包括承租人支付的 或有租金。6.20 ×2 年 1 月 1 日，甲公司将公允价值为 4400 万元的办公楼以 3600 万元的价格出售给乙公司，同时签 订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租期为 5 年，年租金为 240 万元，于每年年末支付，期满后乙公 司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为 4200 万元

7、，预计尚可使用 30 年；市场上租用同等办公楼的年 租金为 400 万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司20×2 年度利润总额的影响金额为 。A. -240 万元B. -360 万元 C. -600 万元D. -840 万元 此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，上述业务对甲公司20×2 年度利润总额的影响金额=-240-（4200-3600）/5=-360（ 万元） 。 本题主要考核售后租回交易形成经营租赁的情况下承租人的会计处理。本题售后租回交易不是按照公允价 值达成的，且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，售价与账面价值之间的差额不确认损益而予以 递延，并按与

8、确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内。另外，在做题时要非常细心，在 计算上述业务对甲公司 20×2年度利润总额的影响金额时不要遗漏每年支付的租金费用240 万元。7. 下列各项中，属于会计政策变更的是 。A. 将一项固定资产的净残值由 20 万变更为 5万B. 将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为 1.5%C. 将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法 D. 将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法 选项 A、B和 D均属于会计估计变更，选项 C 属于会计政策变更。本题主要考核会计估计变更与会计政策变更的区分。8. 甲公司为某集团母

9、公司，其与控股子公司（乙公司 ） 会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是 。A. 甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的 1%B. 甲公司对机器设备的折旧年限按不少于 10 年确定，乙公司为不少于 15 年C. 甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式 D. 甲公司对 1 年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的 10%选项 A、B 和 D，属于会计估计；选项 C，属于会计政策。本题主要考核会计政策与会计估计的区分，主要考查考生对会计政策与会计估计概念的理解。9. 甲公司董事会决

10、定的下列事项中，属于会计政策变更的是 。A. 将自行开发无形资产的摊销年限由 8 年调整为 6年B. 将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法C. 将账龄在 1 年以内应收账款的坏账计提比例由 5%提高至 8%D. 将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报 选项 A 和 C 属于会计估计变更；选项 D 属于新的事项，不属于会计变更。 本题主要考核会计政策变更与会计估计变更的区分。10. 下列各项中，属于会计政策变更的有 。A. 固定资产的预计使用年限由 15 年改为 10年B. 所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法 C. 投资性房地产的后续计量由成本模

11、式改为公允价值模式D. 开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化选项 A，固定资产的预计使用年限由 15 年改为 10 年属于会计估计变更。 本题主要考核会计政策变更与会计估计变更的区分。11. 甲公司 20×3年财务报表于 20×4 年4 月10日对外报出。假定其 20×4年发生的下列有关事项均具有 重要性，甲公司应当据以调整 20×3 年财务报表的是 。A. 5 月 2日，自 20×3年 9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B. 4 月 15日，发现 20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20

12、×3 年利润C. 3 月 12 日，某项于 20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实 际支付赔偿金额大于原已确认预计负债 D. 4 月 10 日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3 年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额选项 A和 B，不属于日后事项期间发生的交易或事项；选项D，自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。本题主要考核资产负债表日后调整事项与非调整事项的区分。12. 甲公司为上市公司，其 20×6 年度财务报告于 20×7 年 3 月 1 日对外报出。

13、该公司在 20×6 年 12 月 31 日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在 760 万元至 1000 万元之间 （其中诉讼费为 7万元） 。为此，甲公司预计了 880万元的负债； 20×7年 1月 30日法院判决甲公 司败诉，并需赔偿 1200 万元，同时承担诉讼费用 10 万元。上述事项对甲公司 20×6 年度利润总额的影响 金额为 。A. -880 万元B. -1000 万元C. -1200 万元D. -1210 万元 本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也会影响甲公司20

14、5;6年度利润总额，所以上述事项对甲公司20×6 年度利润总额的影响金额 =-（1200+10）=-1210（ 万元 ）。本题主要考核资产负债表日后调整事项对报告期利润的影响。13. 下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有 。A. 资本公积转增资本B. 以前期间销售的商品发生退回 C. 发现的以前期间财务报表的重大差错D. 资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整选项 A，以资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项。 本题主要考核资产负债表日后调整事项与非调整事项的区分，相对比较简单。14. 甲公司持有乙公司 70%股权并控制乙公司， 甲公司 20×

15、3年度合并财务报表中少数股东权益为 950 万元， 20×4年度，乙公司发生净亏损 3500万元。无其他所有者权益变动， 除乙公司外， 甲公司没有其他子公司。 不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4 年度合并财务报表的处理中，正确的有 。A. 母公司所有者权益减少 950 万元B. 少数股东承担乙公司亏损 950 万元C. 母公司承担乙公司亏损 2450 万元 D. 少数股东权益的列报金额为 100 万元 母公司所有者权益减少 =3500× 70%=2450（万元） ，选项 A错误；少数股东承担乙公司亏损 =3500× 30%=1050（万元） ，

16、选项 B错误；母公司承担乙公司亏损 =3500×70%=2450（万元 ），选项 C正确；少数股东权 益的列报金额 =950-1050=-100（ 万元 ），选项 D正确。 本题主要考核子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映。子公司少数股东分担的当期亏损超过了少 数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可 以出现负数。15. 甲公司 20×3年实现归属于普通股股东的净利润为1500 万元，发行在外普通股的加权平均数为 3000 万股。甲公司 20×3年有两项与普通股相关的合同： （1）4 月1日授予的规定持有者

17、可于 20×4年 4月 1日以 5元/股的价格购买甲公司 900万股普通股的期权合约； （2）7 月 1日授予员工 100万份股票期权， 每份期权 于2年后的到期日可以 3元/股的价格购买 1股甲公司普通股。甲公司 20×3年普通股平均市场价格为 6元 / 股。不考虑其他因素，甲公司 20× 3 年稀释每股收益是 。A. 0.38 元 / 股B. 0.48 元 / 股 C. 0.49 元 / 股D. 0.50 元 / 股事项(1) 调整增加的普通股股数 =900-900 ×5/6=150( 万股)，事项 (2) 调整增加的普通股股数 =100-100 &

18、#215; 3/6=50( 万股)，甲公司 20×3年稀释每股收益 =1500/(3000+150 × 9/12+50 ×6/12)=0.48( 元/股)。 本题主要考核稀释每股收益的计算。16. 甲公司 20×3年 1月 1日发行在外普通股为 10000万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项 有：(1)9 月 30 日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发 2400 万股； (2)11 月 30 日，以资本公积转 增股本，每 10 股转增 2 股，甲公司 20×3 年实现归属于普通股股东的净利润为 8200 万元，不考虑其他因 素，

19、甲公司 20×3 年基本每股收益是 。A. 0.55 元 / 股B. 0.64 元 / 股 C. 0.76 元 / 股D. 0.82 元 / 股甲公司 20×3 年基本每股收益 =8200/(10000+2400 ×3/12) ×1.2=0.64( 元/ 股) 。 本题主要考核基本每股收益的计算。本题关键是发行在外普通股加权平均数的计算：发行在外普通股加权 平均数 =期初发行在外普通股股数 +报告期发行新股或债转股等增加股份数×发行月份/12- 报告期回购等减少股份数×已回购月份 /12+ 报告期以发行在外普通股股数为依据转增股本或股

20、票股利分配等增加的股份数。17. 甲公司 20×6年度归属于普通股股东的净利润为 1200 万元，发行在外的普通股加权平均数为 2000万股， 当年度该普通股平均市场价格为每股 5元。20×6年 1月1日，甲公司对外发行认股权证 1000万份，行权 日为 20×7 年 6 月 30 日，每份认股权可以在行权日以 3 元的价格认购甲公司 1 股新发的股份。甲公司 20 ×6 年度稀释每股收益金额是 。A. 0.4 元/ 股B. 0.46 元 / 股C. 0.5 元/ 股 D. 0.6 元/ 股甲公司 20×6 年度基本每股收益金额 =1200/2

21、000=0.6( 元/ 股) ，发行认股权证调整增加的普通股股数 =1000-1000 × 3/5=400( 股) ，稀释每股收益金额 =1200/(2000+400)=0.5( 元/ 股) 。 本题主要考核稀释每股收益的计算。计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算 基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的 加权平均数之和。二、综合题(总题数： 12，分数： 83.00)18. 注册会计师在对甲公司 20×8 年度财务报表进行审计时， 关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整， 具体情况如下：(1)

22、甲公司 20×7年 1月 1日开始进行某项新技术的研发，截至 20×7年12月 31日，累计发生研究支出 300万元，开发支出 200 万元。在编制 20×7年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带 来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。20×8年 12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他 资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出 100 万元全部转入“开发支 出”项目，并对 20×7 年已费用化的研究和开

23、发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下 ( 会计分录中的金额单位为万元，下同 ) ： 借：研发支出资本化支出 600 贷：以前年度损益调整 500 管理费用 100(2) 20 ×7年 7月 1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1000 万元，增值税款 170万元，并于当日取得乙公司转账支付的 1170万元。销售合同中还约定： 20×8年6月 30日甲公 司按 1100 万元的不含增值税价格回购该批商品， 商品一直由甲公司保管， 乙公司不承担商品实物灭失或损 失的风险。在编制 20×7年财务报表时， 甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理

24、， 确认了销售收入 1000 万元，并结转销售成本 600 万元。20×8年 6月 30日，甲公司按约定支付回购价款 1100万元和增值税款 187万元，并取得增值税专用发票。 甲公司重新审阅相关合同， 认为该交易实质上是抵押借款， 上年度不应作为销售处理， 相关会计处理如下： 借：以前年度损益调整 (20 ×7年营业收入 ) 1000贷：其他应付款 1000 借：库存商品 600 贷：以前年度损益调整 (20 ×7年营业成本 ) 600借：其他应付款 1000 财务费用 100应交税费应交增值税 (进项税额 ) 187 贷：银行存款 1287(3) 甲公司 20

25、×7 年度因合同纠纷被起诉。 在编制 20× 7年度财务报表时， 该诉讼案件尚未判决， 甲公司根 据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额 100 万元确认了预计负债。 20×8 年 7 月，法院判决甲公司 赔偿原告 150 万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下： 借：以前年度损益调整 50贷：预计负债 50(4) 甲公司某项管理用固定资产系 20×5年6月 30日购入并投入使用， 该设备原值 1200万元，预计使用年 限 12 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。 20× 8 年 6 月，市场出现更先进的替代

26、资产，管理层 重新评估了该资产的剩余使用年限， 预计其剩余使用年限为 6年，预计净残值仍为零 (折旧方法不予调整 ) 。 甲公司 20× 8 年的相关会计处理如下： 借：以前年度损益调整 83.33管理费用 133.33 贷：累计折旧 216.66 其他资料：不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。要求：根据资料 (1) 至(4) ，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确， 并说明理由； 对于不正确的事项， 编制更正有关会计处理的调整分录。(分数： 2.50 )(1) 甲公司对事项 (1) 的会计处理不正确。理由：20×8年12月 31日之前研发支

27、出资本化条件尚未满足，在满足资本化条件后对于未满足资本化条 件时已费用化的研发支出不应进行调整。调整分录： 借：管理费用 100 以前年度损益调整 500 贷：研发支出资本化支出 600(2) 甲公司对事项 (2) 的会计处理不正确。 理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费 用全部计入 20×8 年度，该融资费用应在 20×7 年度与 20×8 年度之间进行分摊。调整分录： 借：以前年度损益调整 50 贷：财务费用 50(3) 甲公司对事项 (3) 的会计处理不正确。 理由：上年度对诉讼事项确认的预计负债是基于

28、编制上年度财务报表时的情形所作的最佳估计，在没有明 确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。调整分录： 借：营业外支出 50 贷：以前年度损益调整 50 借：预计负债 150 贷：其他应付款 150(4) 甲公司对事项 (4) 的会计处理不正确。 理由：折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。 估计变更后，剩余年限中每年折旧金额 =(1200-1200 ×3/12) ÷6=150(万元) ，即每半年折旧额 75 万元。 调整分录： 借：累计折旧 91.66贷：管理费用 8.33133.33-(50+75) 以前年度损益调整 83.33 本题

29、主要考核本期发现本期会计差错分别如何进行更正的会计处理。差错更正的思路是：该事项在错误的 情况下如何进行更正处理，在正确的情况下如何进行会计处理。会计差错更正考题的考点覆盖面很广，这 就要求考生全面掌握教材的有关内容。19. 甲股份有限公司 (以下简称“甲公司” )的注册会计师在对其 20×3年财务报表进行审计时， 就以下事项 的会计处理与甲公司管理层进行沟通：(1) 20 ×3年 12月，甲公司收到财政部门拨款 2000万元，系对甲公司 20×3 年执行国家计划内政策价差的 补偿。甲公司 A商品售价为 5万元/台，成本为 2.5 万元/台，但在纳入国家计划内政策

30、体系后，甲公司对 国家规定范围内的用户销售 A商品的售价为 3 万元/台，国家财政给予 2万元/ 台的补贴。 20×3年甲公司 共销售政策范围内 A商品 1000件。甲公司对该事项的会计处理如下 ( 会计分录中的金额单位为万元， 下同) ： 借：应收账款 3000 贷：主营业务收入 3000 借：主营业务成本 2500 贷：库存商品 2500 借：银行存款 2000 贷：营业外收入 2000(2) 20 ×3 年，甲公司尝试通过中间商扩大 B商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一 类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价 3000 元

31、/ 件对外出售，双方按照 实际售出数量定期结算， 未售出商品由甲公司收回， 中间商就所销售 B商品收取提成费 200元/ 件；该类合 同下，甲公司 20× 3年共发货 1000件，中间商实际售出 800 件。第二类合同约定：甲公司按照中间商要求 的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为2850 元 / 件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品山中间商自行处理；该类合同下，甲公司20×3年共向中间商发货 2000 件。甲公司向中间商所发送 B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2400 元/ 件。甲公司对上述事项的会计处理如下：借：应收账款 870 贷：主营业务收入

32、870 借：主营业务成本 720 贷：库存商品 720 借：销售费用 20 贷：应付账款 20(3) 20 ×3年 6 月，董事会决议将公司生产的一批 C商品作为职工福利发放给部分员工。该批C商品的成本为3000 元/件，市场售价为 4000 元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员 50 人，甲公司向上述员工每人发放 1 件 C商品。 研发项目已进行至后期开 发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至20×3年12月 31日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下： 借：管理费用 75 贷：库存商品 75(4) 2

33、0 ×3年 7月，甲公司一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任3000 万元。该诉讼事项源于20×2 年9 月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制20×2年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿 1000 万元，甲公司据此在 20×2 年确 认预计负债 1000 万元。 20×3年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认 原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差 别较大，甲公司于 20×3 年进行

34、了以下会计处理： 借：以前年度损益调整 2000贷：预计负债 2000 借：盈余公积 200 利润分配未分配利润 1800 贷：以前年度损益调整 2000(5) 甲公司于 20×2 年 8 月取得 200 万股乙公司股票， 成本为 6 元 / 股，作为可供出售金融资产核算。 20×2 年12月 31日，乙公司股票收盘价为 5 元/股。20×3 年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持 续下跌，至 20×3年 12月31日已跌至 2.5 元/股。 20×4年 1月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策 规定：作为可供出售金融资产的股票投资，

35、股价连续下跌 1年或市价跌至成本的 50%(含50%)以下时， 应当 计提减值准备。考虑到 20×4年 1月乙公司股价有所上涨，甲公司在其 20×3年财务报表中对该事项进行 了以下会计处理： 借：其他综合收益 500 贷：可供出售金融资产 500 其他资料： 假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。甲公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求：判断甲公司对事项 (1) 至事项 (5) 的会计处理是否正确， 并说明理由。 刘于甲公司会计处理不正确的， 编制更正 20×3 年度财务报表相关项目的会计分录。(分数： 2.50

36、)(1) 甲公司对事项 (1) 的会计处理不正确 理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司 自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。借：营业外收入 2000贷：营业收入 (主营业务收入 ) 2000(2) 甲公司对事项 (2) 的会计处理不完全正确 理由：第一类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，与所转移商品所 有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未售商品相关的手续费。借：发出商品 48贷：营业成本 (主营业务成本 ) 48借：营业收入 (主营业务收入 ) 60贷：应收账

37、款 60借：应付账款 4贷：销售费用 4(3) 甲公司对事项 (3) 的会计处理不正确 理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员 工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。借：开发支出 (研发支出资本化支出 ) 20管理费用 80贷：应付职工薪酬 100借：应付职工薪酬 100 贷：营业收入 (主营业务收入 ) 100 借：营业成本 (主营业务成本 ) 75 贷：管理费用 75(4) 甲公司对事项 (4) 的会计处理不正确理由：甲公司在编制 20×2年财务报表时， 按照当时初步和解意向确认的 10

38、00 万元预计负债不存在会计差 错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，所承担损失的金额与原预 计负债之间的差额应计入发生当期损益，不应追溯调整以前期间。借：营业外支出 2000 贷：盈余公积 200利润分配未分配利润 1800(5) 甲公司对事项 (5) 的会计处理不正确 理由：按照甲公司对可供出售金融资产的减值计提政策，至20×3年12月 31日，无论从乙公司股价下跌持续的时间还是下跌的严重程度，均需要计提减值准备。借：资产减值损失 700(6-2.5) ×200 贷：其他综合收益 700 本题主要考核本期发现本期会计差错分别如何进行会计的

39、会计处理。差错更正的思路是：该事项在错误的 情况下如何进行会计处理，在正确的情况下如何进行会计处理。会计差错更正考题的考点覆盖面很广，这 就要求考生全面掌握教材的有关内容。 本题主要考点包括： (1) 企业与政府发生交易所取得的收入是否均认 定为政府补助。企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供 劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处理，并作为营业收入列报。在判断 该交易是否具有商业实质时，应该考虑该交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家 有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是

40、否已履行相关的政 府采购程序等； (2) 收取手续费方式委托代销商品的会计处理。在这种方式下， 委托方在发出商品时通常不 应确认销售商品收入。而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入； (3) 短期薪酬 ( 非货币性福 利) 的会计处理。 企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额。相关收入及其成本的确认计量和相关税费的处理，与正常商品 销售相同； (4) 或有事项(未决诉讼 )的会计处理。 企业在前期资产负债表日如果依据当时实际情况和所掌握 的证据合理预计了预计负债，当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负

41、债之间的差额，直接计 入或冲减当期营业外支出； (5) 可供出售金融资产减值的会计处理。 可供出售权益工具投资的公允价值发生 严重或非暂时性下跌时，说明该金融资产发生了减值。可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没 有终止确认， 原直接计入其他综合收益因公允价值下降形成的累计损失， 也应当予以转出， 计入当期损益。 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司20×2 年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：(1) 20 ×2年 6月 25 日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土 地用于建设销售中心；该土地租赁期限为

42、20年，自 20×2年7月1日开始，年租金固定为 100万元，以后 年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金 2000万元， 20×2年 7月 1日，甲公司向丙公司支付租金 2000 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：无形资产2000贷：银行存款2000借：销售费用50贷：累计摊销50(2) 20 ×2年 8 月 1 日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品 1000件，售价(不含增值税 )为 500万元，增值税税额为 85 万元；甲公司于合同签订之日起 10 日内将 所售 C商品交付丁公司，丁公司

43、于收到 C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起 6 个月内无条件退还 C商品， 20×2年 8月 5日，甲公司将 1000件 C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同 时，收到丁公司支付的款项 585 万元。该批 C商品的成本为 400 万元。由于 C商品系初次销售，甲公司无 法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税 (销项税额 ) 85 借：主营业务成本 400贷：库存商品 400(3) 20 ×1年 12月 20日，甲公司与 10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同

44、约定，甲公司 将自行开发的 10 套房屋以每套 600 万元的优惠价格销售给 10 名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋 所有权后必须在甲公司工作 5 年，如果在工作未满 5 年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。20×2 年6月25 日，甲公司收到 10名高级管理人员支付的款项 6000万元。 20×2年6月30日，甲公司与 10名 高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。 上述房屋成本为每套 420 万元，市场价格为每套 800 万元。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 6000贷：主营业务收入 6000借：主营业务成本 4200贷：开发产品 42

45、00（4）甲公司设立全资乙公司， 从事公路的建设和经营， 20×2年 3月 5日，甲公司（合同投资方 ），乙公司（项 目公司 ） 与某地政府 （ 合同授予方 ） 签订特许经营协议， 该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。 协议约 定，甲公司采用建设经营移交方式进行公路的建设和经营，建设期 3 年，经营期 30年；建设期内，甲 公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护， 按照约定的收费标准收取通行费； 经营期满后， 甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府， 项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造

46、的方式建造公路， 截至 20×2年 12月31日，累计实际发生建造成本 20000万元（其中： 原材料 13000 万元，职工薪酬 3000 万元，机械作业 4000 万元 ） ，预计完成建造尚需发生成本 60000 万元， 乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。乙公司对上述交易或事项的会计处理为：借：工程施工 20000贷：原材料 13000应付职工薪酬 3000累计折旧 4000其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。要求：

47、（1）. 根据资料 （1） 至 （3） ，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正 确，编制更正甲公司 20×2 年度财务报表的会计分录 （编制更正分录时可以使用报表项目 ）。（分数： 2.50 ） 资料 （1） 会计处理不正确。 理由：以经营租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算。更正分录：借：累计摊销 50长期待摊费用 1950贷：无形资产 2000 资料 （2） 会计处理不正确。理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验确定退货可能性，发出商品时风险和报酬未发生转 移，不应确认收入和结转成本。更正分录：借：营业收入 （主营业务收入 ） 500

48、贷：预收账款 500借：存货 （发出商品 ） 400贷：营业成本 （主营业务成本 ） 400 资料 （3） 会计处理不正确。理由：该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限的 业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。 更正分录：借：长期待摊费用 2000贷：营业收入 （主营业务收入 ） 2000借：管理费用 200贷：应付职工薪酬 200借：应付职工薪酬 200贷：长期待摊费用 200(2) . 根据资料 (4) ，判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司

49、20×2年度财务报表的会计分录 (编制更正分录时可以使用报表项目 ) 。(分数： 2.50 ) 乙公司会计处理不正确。理由：该项业务为 BOT业务，建造期间乙公司应按照建造合同准则确认收入和费用。建造合同收入按照应 收对价的公允价值计量，同时，确认为无形资产或开发支出。更正分录：完工百分比 =20000÷(20000+60000) × 100%=25% 乙公司应确认费用 =(20000+60000) × 25%=20000(万元 ) 乙公司应确认收入 =20000× (1+10%)=22000( 万元) 借：营业成本 (主营业务成本 ) 200

50、00 工程施工合同毛利 2000 贷：营业收入 (主营业务收入 ) 22000借：无形资产 22000 贷：工程结算 22000 本题主要考核本期发现本期会计差错如何进行更正的会计处理。差错更正的思路是：该事项在错误的情况 下如何进行更正处理，在正确的情况下如何进行会计处理。会计差错更正考题的考点覆盖面很广，这就要 求考生全面掌握教材的有关内容。 本题主要考点包括： (1) 附有销售退回条件的商品销售的会计处理。企业 根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不 能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入；(2) 职工薪酬 ( 企

51、业以低于成本的价格向职工出售住房 )的会计处理。 企业以低于成本的价格向职工出售住房等资产时， 应当将出售价款与成本的 差额 (即相当于企业补贴的金额 )分情况处理：如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至 少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内 平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。如果出售住房的合同或协议中未规定职工 在购得住房后必须提供服务的年限， 企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益， 因为在这种情况下， 该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确 认

52、为当期损益。 (3) 与 BOT业务相关收入的确认。 BOT业务建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应 当按照企业会计准则第 15 号建造合同 规定确认相关的收入和费用。建造合同收入应当按照收取或应 收对价的公允价值计量，并视情况在确认收入的同时，分别确认为金融资产或无形资产。注册会计师在对甲公司 20×9 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：(1) 20 ×9年，甲公司将本公司商品出售给关联方 (乙公司 ) ，期末形成应收账款 6000万元。甲公司对 1年 以内的应收账款按 5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该6000 万元应收账款

53、未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司 20× 9 年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20%，无法收回。(2) 20 ×9年 5月 10 日，甲公司以 1200万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲 公司的母公司 (丁公司 )于20×9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的 股权激励。 根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议， 丁公司对甲公司 20 名高管每人授予 100万份丁 公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务 满3 年。至 20×9

54、 年12月 31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。甲公司的会计处理如下： 借：资本公积 1200 贷：银行存款 1200 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。(3) 因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为20万元。20×9年2月 1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自20×9年2月1日起 3年，年租金 840 万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费200 万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为 60 万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金770 万

55、元、物业费 200 万元，以及中介费用 20 万元。甲公司的会计处理如下：借：销售费用 990贷：银行存款 990(4) 甲公司持有的作为交易性金融资产的股票 1000 万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董 事会于 20×9 年 12 月 31 日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。 该金融资产转换前的账面价值为 8000 万元， 20×9 年 12 月 31 日市场价格为 9500 万元。甲公司的会计处理如下：借：可供出售金融资产 9500贷：交易性金融资产 8000其他综合收益 1500(5) 甲公司编制的 20× 9 年利润表中，其他综合收益总

56、额为 1100 万元。其中包括：持有可供出售金融资 产当期公允价值上升 600 万元；因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资， 冲减资本公积 1000 万 元；因权益法核算确认的在被投资单位其他综合收益增加额中享有的份额800 万元；因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入其他权益工具700 万元。(6) 其他有关资料： 甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 不考虑所得税及其他相关税费。要求：(1) . 根据资料 (1) 至 (4) ，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项， 需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。(分数

57、： 2.50 ) 甲公司对事项 (1) 会计处理不正确。 理由：应收关联方账款与其他应收款项的处理原则一样，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并 在此基础上计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合准则规定。调整分录：借：资产减值损失 1200贷：坏账准备 1200 甲公司对事项 (2) 的会计处理不正确。 理由：回购股票不应冲减资本公积，应确认库存股。调整分录：借：库存股 1200贷：资本公积 1200 甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。 理由：集团内股份支付中，接受服务企业应当作为股份支付，确认相关费用。调整分录：借：管理费用 2000贷：资本公积 2000 甲公司针对事项

58、(3) 的会计处理不正确。理由：支付给中介机构的费用 20 万元应直接计入管理费用； 出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有 关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用。调整分录： 借：管理费用 20 贷：销售费用 20 借：长期待摊费用 181.67贷：销售费用 181.6720×9年租金 =(840 ×3-840/12 × 2+200)/36 ×11=788.33( 万元)。 甲公司对事项 (4) 的会计处理不正确。 理由：划分为交易性金融资产的金融工具不能进行重分类。调整分录： 借：其他综合收益 1500交易性金融资产 9500 贷：可供出售金融资产

59、9500 公允价值变动损益 1500(2) . 根据资料 (5) ，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。(分数： 2.50 ) 甲公司将同一控制下企业合并产生的合并差额确认为其他综合收益不正确。 理由：该差额为权益性交易的结果，不属于其他综合收益。甲公司将可转换公司债券拆分计入其他权益工具的部分确认为其他综合收益不正确。 理由：可转换公司债券在负债成分和权益成分间进行分拆产生其他权益工具的部分为资本性项目，不属于 其他综合收益。本题答案按照 2015 年教材变化进行了修改。 本题主要考核会计差错更正的会计处理。考点包括：(1) 关联方应收账款是否计提坏账准备： 关联方应收账款与

60、其他应收款项没有区别， 发生减值时， 应将应收 账款的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失。(2) 股票回购的会计处理： 企业为减少注册资本而收购本公司股份的， 应按实际支付的金额， 借记“库存股” 科目，贷记“银行存款”等科目。(3) 承租人对经营租赁的会计处理： 承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相 关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。对于承租人在经营租赁中发 生的初始直接费用，应计入管理费用。(4) 不同类金融资产之间重分类的会计处理： 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产后，不