注册会计师审计-31

1、（A） 注册会计师审计 -31（ 总分： 93.99 ，做题时间： 90 分钟 ）一、单项选择题 （ 总题数： 25，分数： 25.00）1. 鉴证业务涉及的三方关系人是指 。A. 注册会计师、委托人、被鉴证单位B. 注册会计师、委托人、责任方C. 注册会计师、责任方、预期使用者D. 注册会计师、委托人、预期使用者A.B.C. D.根据中国注册会计师鉴证业务基本准则第14 条。鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。2. 如果在承接业务后出现下列情形， A注册会计师不得变更业务类型的是 。A. 甲公司计划将 K 公司改制上市

2、，要求将该项业务变更为财务报表审计业务B. 甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务C. 审阅发现 K 公司报表存在重大错报， K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业 务D. 审阅发现 K 公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报，甲公司要求将该项业务变更为财务报表 审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为A.B.C. D.根据中国注册会计师鉴证业务基本准则第10、13 条。鉴证业务的变更有三种原因，业务环境变化影响到预期使用者的需求；预期使用者对该项业务的性质存在误解；业务范围存在限制。其中第 3 个属于不 合理的理由，选项 C 属于不恰当的变更理由，注

3、册会计师不能够同意变更。注册会计师在年报审阅中发现 财务报表存在重大错报时应当实施追加的或者更为广泛的程序，而不能因此作为变更业务的理由，因为这 样由审阅业务变更为对财务信息执行商定程序业务不能满足预期使用者对财务报表的信息需求。3. A 注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司 2013 年度财务报表进行审阅。 在承接和执行业务时，A 注册会计师在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是 。A.甲公司管理层应对K 公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责K 公司管理层应对 K公司财务状况、经营成果及现金B. 甲公司管理层应对 K 公司财务报表负责， 流量负责K公司财务状况、经营

4、成果及现金C. K 公司管理层应对 K公司财务报表负责，甲公司管理层应对 流量负责A.B. D.K 公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责C.D.本题中责任方为甲公司管理层，鉴证对象信息为甲公司编制的财务报表，鉴证对象为 K 公司的财务状况、 经营成果及现金流量。责任方对鉴证对象信息负责。在 A 注册会计师承接的对甲公司编制的下属子公司 K 公司 208 年度财务报表进行审阅业务中， 甲公司是责任方， 甲公司对由其编制的财务报表 （ 鉴证对象信息 ） 负责，乙公司是独立法人，乙公司对财务报表反映的内容即财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象 ） 负责，因此选项 B 正确

5、。4. 在鉴证业务中，责任方 预期使用者， 唯一的预期使用者。A. 一定是；也是B. 一定是；不是C. 可能是；不是D.可能是；也是A.B.C. D.根据中国注册会计师鉴证业务基本准则第 14 条。涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期 使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。5. 在鉴证业务中，适当的鉴证对象应当具备的条件不包括 。A. 鉴证对象可以识别B. 不同的组织或人员对鉴证对象按照不同标准进行评价或计量的结果合理一致C. 不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致D. 注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持

6、其提出适当的鉴 证结论A.B. C.D.根据中国注册会计师鉴证业务基本准则第 23 条。适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：鉴证对象 可以识别；不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；注册会计师能够 收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。6. 在合理保证的鉴证业务中，如果注册会计师拟出具无保留结论的报告，下列措辞中正确的是 。A. 我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的B. 我们认为，责任方作出的根据标准，我们没有注意到任何事项使我们相信，内部控制在任何 重大方面是无效的C. 基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何

7、事项使我们相信，根据标准，内部控制在任何 重大方面是无效的D. 基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的“根据标准， 内部控制在所有重大方面是有效的”这一认定是不公允的A. B.C.D.根据中国注册会计师鉴证业务基本准则第52 条。在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们认为，责任方 作出的根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”。 在有限保证的鉴证业务 中，注册会计师应当以消极方式提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们 相信，根据标准，系统

8、在任何重大方面是无效的”或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何 事项使我们相信， 责任方作出的 根据标准， 系统在所有重大方面是有效的 这一认定是不公允的” 。7. 如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A注册会计师可以采取的行动是 A. 要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务B. 视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告C. 视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告D. 单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通A.B.C. D.参见中国注册会计师鉴证业务基本准则第54 条。8. 是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、

9、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。A. 审计档案B. 审计报告C. 审计工作底稿D. 审计业务约定书A.B.C. D.参见审计准则 1131号第 5 条。9. 被审计单位 对防止或发现舞弊负有主要责任。A. 会计部门B. 监事会C. 董事会D. 治理层和管理层A.B.C.D. 参见审计准则 1141号第 5 条。10. 如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当 。A. 向监管机构报告B. 向董事会机构报告C. 确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告D. 确定有责任向被审计单位以外的机构报告A.B.C. D.参见审计准则 1141 号第 47 条。11. 在识别和评估由于舞

10、弊导致的重大错报风险时， 注册会计师应当依据 存在舞弊风险的假定， 评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。A. 资产确认B. 利润确认C. 费用确认D. 收入确认A.B.C.D. 参见审计准则 1141 号第 27 条。12. 注册会计师应当将评估的由于舞弊导致的重大错报风险作为 。如果此前未了解与此类风险相关的控制，注册会计师应当了解相关控制，包括了解控制活动。A. 特别风险B. 舞弊风险C. 控制风险D. 特有风险A. B.C.D.参见审计准则 1141 号第 28 条。13. 因为 ，所以要求管理层对持续经营能力作出评估的大多数财务报告编制基础中， 可能规定了管理层应当考虑的所

11、有可获得的信息的期间。A. 某一事项或情况或其结果出现的时点距离管理层作出评估的时点越远，与事项或情况的结果相 关的不确定性程度将显著增加B. 被审计单位的规模和复杂程度、经营活动的性质和状况，将影响对事项或情况的结果作出的判 断C. 被审计单位受外部因素影响的程度，将影响对事项或情况的结果作出的判断D. 对未来的所有判断都以作出判断时可获得的信息为基础。管理层作出的判断在当时情况下可能 是合理的，但之后发生的事项可能导致事项或情况的结果与作出的判断不一致A. B.C.D.参见审计准则 1324号第 5 条。14. 如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况， 审计的固有限制对注册

12、会计师发现重大 错报能力的潜在影响会 ，注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性， 。A. 加大，能被视为对被审计单位持续经营能力的保证B. 减小，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证C. 加大，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证D. 减小，能被视为对被审计单位持续经营能力的保证A.B.C. D.参见审计准则 1324号第 5 条。15. 如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当 。A. 与管理层进行讨论，并确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经 营能力产生重大疑虑的事项或情况B. 与管理层讨论应对计划C. 与管理层讨论其拟运用持续经营假设

13、的基础D. 询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项 或情况A. B.C.D.参见审计准则 1324号第 9 条。16. 针对，注册会计师应当在整个审计过程中保持警觉。A. 所有的审计证据B. 所有导致对被审计单位持续经营能力产生所有疑虑的事项或情况的审计证据C. 有关可能导致对被审计单位持续经营能力产生确定性的事项或情况的审计证据D. 有关可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的审计证据A.B.C.D. 参见审计准则 1324 号第 10 条。17. 如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自 起的十二个月， 注册会计师应当提请管理

14、层将其至少 。A. 财务报表日，延长至自财务报表日起的十二个月B. 财务记账日，延长至自财务记账日起的十二个月C. 财务记账日，延长至自财务记账日起的十二个月D. 财务报表日，延长至自财务报表日起的六个月A. B.C.D.参见审计准则 1324 号第 12 条。18. 注册会计师应当 超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。A. 询问监事会是否知悉B. 询问董事会是否知悉C. 询问管理层是否知悉D. 询问财务人员是否知悉A.B.C. D.参见审计准则 1324 号第 12 条。19. 如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当 。A. 询问

15、监事会是否知悉B. 询问监事会是否知悉C. 询问管理层是否知悉D. 通过实施追加的审计程序A.B.C.D. 参见审计准则 1324 号第 12 条。20. 如果财务报表已在持续经营基础上编制， 但根据判断认为管理层在财务报表中运用持续经营假设是不适 当的，注册会计师应当发表 。A. 无保留意见B. 否定意见C. 保留意见D. 增加强调事项段的无保留意见A.B. C.D.参见审计准则 1324 号第 20 条。21. A 注册会计师负责审计甲公司客户于 2010年 3月 1日开始执行审计业务，这项工作将从 2010年 3月 1 日开始实施并持续到 2011年4月6日。财务报表涵盖的期间是 201

16、0年1月1日至 2010年12月 31日。那 么，业务期间为 。A. 2010 年 1 月 1 日B. 2010 年 3 月 1 日C. 2011 年 4 月 6 日D. 2010 年 12 月 31 日A.B.C. D.*22. 假设 ABC会计师事务所于 2007年 12月1日开始接受委托， 承接对甲公司 2007年度财务报表进行审计， 在 2007 年审计业务约定书中双方达成一致条款， 约定审计报告出具时间是 2008 年 3 月 15 日。假设 ABC会 计师事务所于 2008年 3月 15日提交了审计报告，则下列审计业务期间的起点至终点的表述中，恰当的是A. 2007 年 12月 1

17、日至 2008年 3月 15 日B. 2007 年 12 月 31 日至 2008 年 3 月 15 日C. 2008 年 1 月 1 日至 2008 年 3 月 15 日D. 2007 年 1 月 1 日至 2008 年 3 月 15 日A. B.C.D.选项 A恰当。根据业务期间的定义， ABC会计师事务所承接甲公司财务报表审计时间是2007年 12月 1日，出具审计报告日 2008 年 3 月 15 日。23. 假设 ABC会计师事务所于 2007年12月1日开始接受委托，已经连续 5年对甲公司财务报表进行了审计， 双方约定 2012年3月18日对 2011年度的财务报表出具审计报告并且

18、决定在2012年 9月 15日后双方终止一切业务关系。 ABC会计师事务所在审计甲公司财务报表时，应当保持独立性的期间是 。A. 2007 年 12月 1日至 2012年 3月 18 日B. 2007 年 1 月 1 日至 2012 年 3 月 18 日C. 2007 年 1 月 1 日至 2012 年 9 月 15 日D. 2007 年 12月 1日至 2012年 9月 15 日A.B.C. D.选项 C恰当。根据业务期间的定义， 虽然 ABC会计师事务所承接甲公司财务报表审计时间是2007年 12月1 日，但是甲公司 2007 年财务报表涵盖的期间要追溯到 2007 年 1 月 1 日，故

19、保持独立性的期间的起点是 2007 年 1月 1 日；审计业务期间终点是 “解除业务关系与出具审计报告两者之中时间孰晚”的时间，即 2012年9月15 日为止。24. 注册会计师应当向管理层和治理层获取书面声明， 以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重大假设 是合理的。下列包含在书面声明中的有 。A. 计量流程的恰当性以及流程的一贯运用B. 不存在需要对财务报表中会计估计和披露作出调整的期后事项C. 假设恰当地反映了管理层代表被审计单位执行特定措施的意图和能力D. 针对未在财务报表中以公允价值计量或披露的会计估计，管理层用于推翻适用的财务报告编制 基础规定的与使用公允价值相关的假定的依据的恰

20、当性A.B.C. D.选项 C，对公开市场的公允价值会计估计选择不存在管理层偏向迹象。25. 注册会计师于 2012年1月2日承接 A公司 2011年度的财务报表审计业务， 2月 25日完成审计工作， 财务报表实际对外报出日为 3月 10日，在此期间发现了下列有关会计估计的期后事项， 属于第二类期后事 项的是 。A. 2011 年 12 月 25 日发生的一项未决诉讼，确认预计负债200 万元， 2012 年 1 月 24 日终审判决B. 2011 年 12月 31日针对一笔逾期 2年的应收账款 B公司 200万元按照 10%计提了坏账准备， 2012年 2月 10 日， B公司因长期经营不善

21、破产， A公司没有收回任何款项C. 2011 年 12月 31日针对一笔逾期 2年的应收账款 B公司 200万元按照 10%计提了坏账准备， 2012年 2月 26 日， B公司发生火灾被迫破产， A公司没有收回任何款项D. 2011 年 12月 25日发生一项未决诉讼，无法合理估计赔偿金额，2012年 1月 24日终审判决A.B.C. D.选项 ABD均属于第一类期后事项。二、多项选择题 ( 总题数： 20，分数： 20.00)26. 在确定鉴证标准是否适当时， A 注册会计师应当考虑的因素有 。A. 中立性B. 完整性C. 相关性D. 客观性A.B.C.D.根据中国注册会计师鉴证业务基本准

22、则第25 条。注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。 适当的标准应当具备下列所有特征： (1) 相关性：相关的标准有 助于得出结论， 便于预期使用者作出决策； (2) 完整性： 完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论 的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准； (3) 可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在 相似的业务环境中， 对鉴证对象作出合理一致的评价或计量； (4) 中立性： 中立的标准有助于得出无偏向的 结论； (5) 可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。27. A 注册会计师无法将鉴证业务风

23、险降至零，其主要限制因素有 。A. 内部控制的固有局限性B. 在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断C. 选择性测试方法的运用D. 鉴证对象的特殊性A.B.C.D.根据中国注册会计师鉴证业务基本准则第43 条。合理保证提供的保证水平低于绝对保证。由于下列因素的存在， 将鉴证业务风险降至零几乎不可能， 也不符合成本效益原则： (1) 选择性测试方法的运用； (2) 内部控制的固有局限性； (3) 大多数证据是说服性而非结论性的； (4) 在获取和评价证据以及由此得出结论 时涉及大量判断； (5) 在某些情况下鉴证对象具有特殊性。28. 下列各项中，影响 A 注册会计师可获取证据的数量和质

24、量的因素有A. 鉴证对象和鉴证对象信息的特征B. 与鉴证业务相关的资料的可获得性C. 客观环境或甲公司管理层是否施加限制D. A 注册会计师的专业胜任能力A.B.C.D.根据中国注册会计师鉴证业务基本准则指南，本准则第45 条规定，可获取证据的数量和质量受下列因素影响： (1) 鉴证对象和鉴证对象信息的特征。例如，鉴证对象信息是预测性的而非历史性的，预计可获 取证据的客观性就比较弱。 (2) 业务环境中除鉴证对象特征以外的其他事项。 例如，注册会计师接受委托的 时间和要求出具鉴证报告的时间相距较近，预计可获取的证据相对就较少；被鉴证单位内部资料的保管政 策、责任方对鉴证业务施加的限制等也可能会

25、使注册会计师无法获取原本认为可以获取的证据。本题D 选项，教材、准则及相关指南中均没有。注册会计师的专业胜任能力在教材中没有明确，但是对注册会计师 获取证据的数量和质量也会有一定的影响，故也应该选择。29. 当注册会计师的结论提及责任方的认定， 且该认定未在所有重大方面作出公允表达时， 注册会计师应当 视其影响的重大与广泛程度，出具 的报告。A. 保留结论B. 无法提出结论C. 无保留结论D. 否定结论A. B.C.B. 根据中国注册会计师鉴证业务基本准则第55 条。如果存在下列情形，注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度， 出具保留结论或否定结论的报告： (1) 注册会计师的结论提及责任方的

26、认定， 且该认定未在 所有重大方面作出公允表达； (2) 注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准， 且鉴证对象信息存在重大错 报。30. 下列各项中，可能导致注册会计师出具无法提出结论报告的情形有 。A. 工作范围受到限制B. 鉴证结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达C. 鉴证结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报D. 在承接业务后，发现标准或鉴证对象不适当A. B.C.B. 根据中国注册会计师鉴证业务基本准则第56 条。在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。如果发现

27、 标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保 留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。31. 下列各项中，可能导致注册会计师提出否定结论的情形有A. 工作范围受到限制B. 鉴证结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达C. 鉴证结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报D. 在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当A.B.C.D.参见中国注册会计师鉴证业务基本准则第 56 条。32. 如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当 。A. 重新评价管理层的诚信B. 与管理

28、层讨论该事项C. 评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响D. 采取适当措施，确定该事项对审计意见可能产生的影响A.B.C.D.参见审计准则 1341 号第 18 条。33. 在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列 审计程序。A. 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B. 观察对管理层制订的盘点程序的执行情况C. 检查存货D. 执行抽盘A.B.C.D.参见审计准则 1311号第 4 条。34. 如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的， 注册会计师应当实施下列 ，一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据。A. 向持有

29、被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况B. 实施检查或其他适合具体情况的审计程序C. 实施替代审计程序D. 另择日期实施监盘A. B. C.D.参见审计准则 1211号第 8 条。35. 舞弊风险因素，是指表明 。A. 实施舞弊的动机B. 实施舞弊的压力C. 为实施舞弊提供机会的事项D. 为实施舞弊提供机会的情况A.B.C.D.参见审计准则 1141 号第 11 条。36. 注册会计师应当就 形成审计工作底稿。A. 识别出的与遵守相关职业道德要求有关的问题，以及这些问题是如何得到解决的B. 针对遵守适用于审计业务的相关性要求得出的结论，以及为支持该结论与会计师事务所进行的 讨论C. 得出的

30、有关客户关系和审计业务的接受与保持的结论D. 在审计过程中咨询的性质、范围和形成的结论A.B.C.D.参见审计准则 1121 号第 38 条。37. 如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、 适当的审计证据， 以评价是否存在或可能存在对财务报表 产生重大影响的违反法律法规行为， 注册会计师应当按照 中国注册会计师审计准则第 1502 号在审计 报告中发表非无保留意见的规定，下列说法不正确的是 。A. 根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见B. 根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或否定意见C. 根据审计范围受到限制的程度，发表非无保留意见D. 根据审计范围受到限制的程度，评

31、价这一情况对审计意见的影响A.B.C.D.参见审计准则 1142 号第 26、27 条。38. 在实施审计过程中， G注册会计师怀疑庚公司财务经理张某贪污5 万元。对该事项， G注册会计师不应采取的措施有 。A. 将此怀疑向治理层通报，并与其讨论为完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范 围B. 直接向监管机构报告C. 向执法机构报告D. 重新考虑此前获取的审计证据的可靠性A.B. C. D. 参见审计准则 1141 号第 45 条。39. 对于上市实体财务报表审计以及会计师事务所确定需要实施项目质量控制复核的其他审计业务， 项目合 伙人应当 。A. 确定会计师事务所已委派项目质量控制

32、复核人员B. 与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，不包括在项目质量控制复核过程 中识别出的重大事项C. 只有完成了项目质量控制复核，才能签署审计报告D. 完成不了项目质量控制复核，也能签署审计报告A. B.B. D.参见审计准则 1121 号第 32 条。40. 在复核会计估计是否有失公允、 从而可能产生舞弊导致的重大错报时， 注册会计师应采取 应对措施。A. 询问被审单位内部参与财务报告过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰 当或异常活动B. 评价被审单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制，并确定其是否得到执行C. 从财务报表整体上考虑管理层

33、作出的某项会计估计是否反映出管理层的某种偏向，是否与注册 会计师所获取审计证据表明的最佳估计存在重大差异D. 复核管理层在以前年度财务报表中作出的重大会计估计及其依据的假设，以便判断管理层是否 存在某种偏向A.B.C. D. 参见审计准则 1141 号第 62 条。41. 如果识别出某项错报， 并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的， 且涉及管理层， 特别是涉及 较高层级的管理层，下列说法不正确的是 。A. 无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结 果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响B. 如果该项错报是重大的

34、， 注册会计师应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果， 以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质的影响C. 如果该项错报不重大，注册会计师都应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层 或第三方的串通舞弊D. 如果该项错报重大，注册会计师应当向监管机构和执法机构报告A.B. C. D. 参见审计准则 1141 号第 39 条。42. 注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括 。A. 注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见B. 计划的审计范围和时间安排的总体情况C. 已向治理层提出未得到妥善解决的重大问题D. 财务报表审

35、计并不减轻管理层或治理层的责任A. B.C.B. 参见审计准则 1151 号第 15、16 条。43. 在被审计单位设有内部审计，且注册会计师认为可能与其审计相关的情况下，注册会计师的目标是A. 确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的特定工作B. 确定利用内部审计人员的特定工作C. 如果利用内部审计人员的特定工作，确定该项工作是否足以实现审计目的D. 确定在审计工作中上利用内部审计人员的特定工作A. B.B. C. 参见审计准则 1411号第 7 条。44. 就集团审计而言，注册会计师的目标是 。A. 确定是否担任集团审计的注册会计师B. 确定担任集团审计的注册会计师C. 如果担任集团

36、审计的注册会计师， 就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、 时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通；针对组成部分财务信息和合并 过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制发 表审计意见D. 如果担任集团审计的注册会计师， 就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、 时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通；针对组成部分财务信息和合并 过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告 编制基础编制发表审计意见A. B.C.B. 参见审计准则 1401 号第 2

37、3 条。45. 如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据， 由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措 施。A. 如果是新业务，变更业务委托，如果是连续审计业务，解除业务约定B. 如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业 务约定C. 如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能 的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见D. 如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约

38、定，在可能 的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表非无保留意见A.B. C. D.参见审计准则 1401 号第 26 条。三、简答题 （ 总题数： 2，分数： 30.00）X公司系公开发行 A 股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售， 其主要业务流程通常为： 向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存 情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票 并确认收入。 注册会计师于 2014 年初对 X公司 2013年度财务报表进行审计。 经 初步了解， X公司 2013 年度的经营形势、管理及经营机构与 2012年度比较未发 生重大变化，且未发生重大重组行为。其他

39、相关资料如下：资料一： X公司 2013年度未审利润表及 2012 年度已审利润表如下：金额单位：万元项目2013年度（ 未审数 ）2012年度（审定数 ）一、营业收入10430058900减：营业成本9184553599营业税金及附加560350二、主营业务利润118954951加：其他业务利润4056减：销售费用28001610管理费用23803260财务费用180150三、营业利润6575(13)加：投资收益补贴收入980营业外收入100150减：营业外支出260300四、利润总额7395减：所得税（税率 25%）800(163)五、净利润6595(163)资料二： X公司 2013年度

40、 112 月份未审营业收入、营业成本列示如下： 金额单位：万元月份营业收入营业成本 (毛利率)1( 异常)7800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合计10430091845要求： (分数： 12.00 )(1) . 为确定重点审计领域，注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的 重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说 明理由。 ( 不

41、要求列示分析过程 )正确答案： ( 在实施分析程序程序后，确定以下重点审计领域： 营业收入，因为 2013 年较 2012 年收入 增长 (104300-58900)/58900=77% ；营业成本， 因为 2013 年较 2012 年收入增长 (91845-53599)/53599=71% ； 管理费用，因为营业收入大幅增加，而管理费用却下降 (2380-3260)/3260=-27% 。 补贴收入， 2012 年未取 得，而 2013 年取得大额补贴收入。 所得税，所得税占利润总额的比例仅为800/7395=11%，与 25%的所得税税率存在较大差异。 在实施分析程序程序后，确定以下重点审

42、计领域： 1 月，因为 1 月毛利率较低 仅为 3%，远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。12 月，因为 12 月毛利率较高为 20%；且 12 月收入占全年比重达 18900/104300=18%属于异常。 )(2) . 注册会计师在了解 X 公司销售与收款循环内部控制后，准备对 X 公司销售业务的内部控制进行测试， 以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。正确答案： (验证真实性： 检查销售发票副联是否附有发运凭证 (或提货单 )及顾客定货单； 检查顾客的 赊购是否经授权批准；检查销售发票连续编号的完整性；观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案 等。)

43、(3) . 如果发现异常或偏离预期的趋势或关系，注册会计师应如何调查 ?正确答案： ( 如果发现异常或偏离预期的趋势或关系， 注册会计师需要认真调查其原因， 评价是否表明可能 存在由于舞弊导致的重大错报风险。涉及期末收入和利润的异常关系尤其值得关注，例如在报告期的最后 几周内记录了不寻常的大额收入或异常交易。注册会计师可能采取的调查方法举例如下： 如果注册会计 师发现被审计单位的毛利率变动较大或与所在行业的平均毛利率差异较大，注册会计师可以采用定性分析 与定量分析相结合的方法，从行业及市场变化趋势、产品销售价格和产品成本要素等方面对毛利率变动的 合理性进行调查。 如果注册会计师发现应收账款余额

44、较大，或其增长幅度高于销售收入的增长幅度，注 册会计师需要分析具体原因 (如赊销政策和信用期限是否发生变化等 ) ，并在必要时采取恰当的措施，如扩 大函证比例、增加截止测试和期后收款测试的比例等。 如果注册会计师发现被审计单位的收入增长幅度明显高于管理层的预期，可以询问管理层的适当人员，并考虑管理层的答复是否与其他审计证据一致，例 如，如果管理层表示收入增长是由于销售量增加所致，注册会计师可以调查与市场需求相关的情况。 ） 参见中国注册会计师审计准则问题解答第 4 号收入确认。（4）.ABC 汽车集团公司成立于 2003 年，主要从事汽车生产和销售业务。 201年度 ABC汽车集团公司未经 审

45、计的集团合并营业收入为 44 215 000 元，合并净利润为 11 750 000 元。集团项目组将集团财务报表整 体的重要性确定为 587 500 元，并基于集团财务报表层面识别了重要账户、列报及其相关认定，确定营业 收入、固定资产等为重要账户。要求：根据下表资料作出相关的职业判断。 ABC汽车集团公司项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：组成部分注册地主营业务201年度营业收入（ 已抵消内部交易 ）（ 元）占集团合并 营业 收入的比例AA公 司北京生产和销售运动型轿车， 产品广 受消费者 欢迎，近年来收入和利润增长趋 势良好21080000.0047.68%BB公

46、司上海生产和销售商务型轿车， 产品为 新开发产 品，市场定位合理，销售前景良 好16000000.0036.19%CC公 司合肥生产汽车配件， 产品主要销售给集团内公司（包括 AA公司和 BB公司） ，仅 有小部分 产品销售给集团外第三方， 为集 团成本中心7000000.0015.83%DD公 司北京负责对集团资金进行管理， 为集 团财务中心120000.000.27%EE公 司北京负责对集团固定资产进行管理， 年末固定 资产余额占集团合并固定资产 余额的 60%，是集团资产管理中心15000.000.03%FF公 司成都201年投资设立，处于筹建期00合计44215000.00100%正确

47、答案：（组成部分识别重要组成部分及说明拟执行的审计工作拟执行的控制测试工作营业收入占集团合并营业收测试该组成部分企业层面控AA公入的比例为审计制；司47.68%，为具有财务重大性测试与重要账户、列报及其相的重要组成关认定的业务部分BB公 司营业收入占集团合并营业收 入的比例为 36.19%，为具有财务重大性 的重要组成部分审计流程、应用系统或交易层面的 控制的有效性 测试该组成部分企业层面控 制；测试与重要 账户、列报及其相关认定的业 务流程、应用 系统或交易层面的控制的有效 性CC公 司DD公 司为具有特别风险的重要组成 部分，与特 别风险相关的账户及其认定 包括：生产 成本的发生、完整性和

48、截止； 存货的存 在、完整性和计价与分摊； 资本承诺事 项的列报和披露 为具有特别风险的重要组成 部分，与特 别风险相关的账户及认定包 括：货币资 金的存在、完整性；借款的 存在和完整 性；财务费用的发生、完整 性和截止； 或有负债的列报和披露审计与特别 风险 相关的账户 额、 交易和披露审计与特别 风险 相关的账户 余额、 交易和披露测试该组成部分企业层面控 制； 测试针对特别风险的控制测试该组成部分企业层面的控 制； 测试针对特别风险的控制）参见企业内部控制审计指引及企业内部控制审计工作底稿编制指南ABC事务所接受委托， 审计 Y公司 2013 年度的财务报表。 A注册会计师了解和测 试了

49、与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。 A 注册会计师取 得 2013 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2012 年 1 月 15 日采用积极式函 证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异 常 情 况函 证 编 号客 户 名 称询证金 额（ 元 ）回函日期回函内容(1)(2)22甲3000002012年1月 22日购买 Y公司 300000 元货物属实，但款项 已于2013年 12月 25日用支票支付56乙500000 2012年1月 19目因产品质量不符合要求， 根据购货合同，于2013年 12月 28日将货物退回

50、(3)64丙6400002012年1月 19日2013年 12月 10日收到 Y公司委托本公 司代销的货物 640000 元，尚未销售(4)82丁9000002012年1月 18日采用分期付款方式购货 900000 元，根据 购货合同，已于 2013年 12月 25日首付 300000 元(5)134戊600000因地址错误，被邮 局 退回要求： (分数： 18.00 )(1). 针对上述各种异常情况，请问 A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?(分数： 4.50)正确答案： ( 检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计 处理等。 检查销售合同及销

51、货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库。 检 查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况。 检查分期 收款销售合同、发运凭证、银行日记账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货款，是否存在提前 确认和应收账款的情况等。 确定正确的地址，第二次寄发询证函。 )(2) . 如果注册会计师是以电子形式收到的回函后，应该如何考虑回函的可靠性? (分数： 4.50 ) 正确答案： ( 对以电子形式收到的回函， 由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发 觉，因此可靠性存在风险。注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造

52、安全环境，可以降 低该风险。如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。电子函证程 序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。 当注册会计 师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，例如，当被询证者通过电子邮件回函时， 注册会计师可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，注册会计师可以要求被 询证者提供回函原件。 )参见中国注册会计师审计准则问题解答第 2 号函证。(3) .A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后， A 注册会计师决定采用 审计抽样的方法对

53、拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下： (1) 为测试 2013 年度信用审核控制是 否有效运行，将 2013 年 1 月 1 日至 11 月 30 日期间的所有销售单界定为测试总体。(2) 为测试 2013 年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为 控制偏差。 (3) 在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随 机数表另选 1 张凭证代替。 (4) 在对存货验收控制进行测试时， 确定样本规模为 60，测试后发现 3 例偏差。 在此情况下，推断 2013 年度该项控制偏差率的最佳估计为 5%。

54、 (5) 在上述第 (4) 项的基础上， A 注册会计 师确定的信赖过度风险为 5%，可容忍偏差率为 7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏 差率，认定该项控制运行有效 ( 注：信赖过度风险为 5%时，样本中发现偏差数“ 3”对应的控制测试风险系 数为 7.8) 。 要求： 针对上述第 (1) 项至第 (5) 项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简 要说明理由。(分数： 4.50 ) 正确答案： (1) 确定的信用审核控制测试总体未包括 2013 年 12 月份开具的销售单，该总体不完整。应将 2013年1月 1日至 12月31日开具的所有销售单作为测试的总体。 (2) 关于偏差的定义正确。 “审批控制” 包括审批和控制这两个要素，具体可分为未经审批的付款和未按审批办理的付款。 (3) 随机抽取 1 张凭证 代替丢失凭证的做法不正确。对于发现的凭证丢失情况，应视为控制未能有效运行，作为控制测试中发现 偏差来处理。 (4) 总体偏差率的估计正确。在属性抽样中，样本偏差率