ch10长期负债剖析讲义

1、长期负债非流动负债非流动负债Long-termliabilities中级财务会计intermediateAccounting长期负债一、非流动负债概述一、非流动负债概述（一）长期负债定义（一）长期负债定义 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。上的负债，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。（二）长期负债特点（二）长期负债特点 期限长期限长 金额大金额大 还款方式多样还款方式多样长期负债（三）非流动负债的分类（三）非流动负债的分类按筹资方式分：长期借款、应付债券和长期应付款按筹资方式分

2、：长期借款、应付债券和长期应付款按偿还方式分：定期偿还、分期偿还按偿还方式分：定期偿还、分期偿还（四）确认和计量（四）确认和计量应在实际发生该项经济业务时确认，由于偿还期限较长且应在实际发生该项经济业务时确认，由于偿还期限较长且金额较大，未来应付金额与其现值之间的差异较大，非金额较大，未来应付金额与其现值之间的差异较大，非流动负债应按流动负债应按现值现值入账。入账。长期借款、应付债券和长期应付款应按其公允价值和相关长期借款、应付债券和长期应付款应按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，同时采用实际利率法，交易费用之和作为初始确认金额，同时采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。按摊余成

3、本进行后续计量。长期负债二、长期借款二、长期借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。一年）的各项借款。（一）科目设置（一）科目设置总账科目总账科目明细科目明细科目长期借款长期借款本金本金利息调整利息调整应计利息应计利息长期负债（二）账务处理（二）账务处理经济业务经济业务借方借方借入长借入长期借款期借款借借: :银行存款银行存款 长期借款长期借款利息调整利息调整 贷：长期借款贷：长期借款本金本金资产负债表资产负债表日，计息时日，计息时借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 财务费用财务费用 研发支出研发支出

4、贷：应付利息贷：应付利息 长期借款长期借款应计利息应计利息 长期借款长期借款利息调整利息调整归还长期归还长期借款本金借款本金归还本金：归还本金：借：长期借款借：长期借款本金本金 贷：银行存款贷：银行存款 归还利息：归还利息： 借：应付利息借：应付利息 或长期借款或长期借款应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款实际收到的金额实际收到的金额差额差额实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用分期付息，一次还本借款按合同利率计算的应付

5、未付利息分期付息，一次还本借款按合同利率计算的应付未付利息差额差额一次还本付息借款，按合同利率计算一次还本付息借款，按合同利率计算长期负债 例：新华公司例：新华公司2007年年1月月1日从中国建设银行取得长期借日从中国建设银行取得长期借款款2 000 000元，用于厂房建设，银行实际支付款项元，用于厂房建设，银行实际支付款项1 930 690元。该项目的建设期元。该项目的建设期1年，借款期限年，借款期限5年，年利率年，年利率10，借款利，借款利息按单利计算，借款合同约定，每年年末付息一次，到期还息按单利计算，借款合同约定，每年年末付息一次，到期还本。项目已按期竣工投入使用。本。项目已按期竣工投

6、入使用。 按照企业会计准则的规定，与购建固定资产有关的利息支出，在资按照企业会计准则的规定，与购建固定资产有关的利息支出，在资 产达到预定可使用状态前，予以资本化；其后再发生借款费用，产达到预定可使用状态前，予以资本化；其后再发生借款费用， 计入当期损益。计入当期损益。长期负债（1）2007年年1月月1日，企业借入长期借款日，企业借入长期借款（2）后续计量时，应当按照实际利率法，以摊余成本计量）后续计量时，应当按照实际利率法，以摊余成本计量1 930 690200 000（P/A，i,5）2 000 000（P/S，i,5）i10%时：时： 200 0003.79082 000 0000.62

7、09758 1601 241 8001 999 960 1 930 690i12%时：时： 200 0003.60482 000 0000.5674720 9601 134 8001 855 760 1 930 690 运用插值法，计算得到：运用插值法，计算得到：i= 1096借：银行存款借：银行存款 1 930 690 长期借款长期借款利息调整利息调整 69 310 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 2 000 000长期负债年度年度利息费用利息费用应付利息应付利息利息调整利息调整摊余成本摊余成本1 930 6902007年年12月月31日日 211 604200 000 11 6041 9

8、42 2942008年年12月月31日日 212 875200 00012 8751 955 1692009年年12月月31日日 214 287200 00014 2871 969 4562010年年12月月31日日 215 852200 00015 8521 985 3082011年年12月月31日日 214 692200 00014 6922 000 000实际利率法摊销表实际利率法摊销表长期负债（3）2007年年12月月31日日（4）2008年年12月月31日日借：借：在建工程在建工程 211 604 贷：应付利息贷：应付利息 200 000 长期借款长期借款利息调整利息调整 11 60

9、4借：借：财务费用财务费用 212 875 贷：应付利息贷：应付利息 200 000 长期借款长期借款利息调整利息调整 12 875长期负债（5）2009年年12月月31日日（6）2010年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 214 287 贷：应付利息贷：应付利息 200 000 长期借款长期借款利息调整利息调整 14 287借：财务费用借：财务费用 215 852 贷：应付利息贷：应付利息 200 000 长期借款长期借款利息调整利息调整 15 852长期负债（7）2011年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 214 692 贷：应付利息贷：应付利息 200 000 长期借

10、款长期借款利息调整利息调整 14 692借：长期借款借：长期借款本金本金 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000长期负债三、应付债券三、应付债券 为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。发行方式限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。有：平价发行、溢价发行、折价发行。（一）科目设置（一）科目设置总账科目总账科目明细科目明细科目应付债券应付债券面值面值利息调整利息调整应计利息应计利息长期负债（二）账务处理（二）账务处理经济

11、业务经济业务借方借方发行债券发行债券借借: :银行存款银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 应付债券应付债券利息调整利息调整 资产负债表资产负债表日，计息时日，计息时（1）分期付息、一次还本债券）分期付息、一次还本债券借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息 应付债券应付债券利息调整利息调整（2）一次还本付息债券）一次还本付息债券借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：

12、应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 应付债券应付债券利息调整利息调整归还应付归还应付债券本金债券本金支付债券本息：支付债券本息：借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款实际收到的金额实际收到的金额差额差额按摊余成本和实际利按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用率计算确定的利息费用按票面利率计算确定的应付未付利息按票面利率计算确定的应付未付利息差额差额差额差额债券票面金额债券票面金额差额差额按摊余成本和实际利按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用率计算确定的利息费用按票面利率计算确定的应付未付利息按票面利率计算确定的应付未付利息差额差额差额

13、差额长期负债实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。长期负债 例：某企业例：某企业2007年年1月月1日发行日发行5年期面值为年期面值为1 000 000元元的债券用于日常生产经营活动。票面利率为的债券用于日常生产经营活动。票面利率为6.5，实际利率，实际利率为为5%。企业按。企业按1 064 942元的价格出售。该债券每年年末付息元的价格出售。该债券每年年末付息一次，到期一次还本。根据上述经济业务，企业应作会计处理一次，到期一次还本。根据上述经济业务，企业应作会计处理如下：如下：（1）收到发行债券款时

14、）收到发行债券款时借：银行存款借：银行存款 1 064 942 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000 利息调整利息调整 64 942长期负债（2）2007年年12月月31日计提利息日计提利息（3）2008年年12月月31日计提利息日计提利息2007年财务费用年财务费用 1064942 5532472007年应付利息年应付利息10000006.5650002007年利息调整年利息调整650005324711753借：财务费用借：财务费用 53 247 应付债券应付债券利息调整利息调整 11 753 贷：应付利息贷：应付利息 65 0002008年财务费用年财务费用 （106494

15、211753） 5526592008年应付利息年应付利息10000006.5650002008年利息调整年利息调整650005265912341借：财务费用借：财务费用 52 659 应付债券应付债券利息调整利息调整 12 341 贷：应付利息贷：应付利息 65 000长期负债（4） 2009年年12月月31日计提利息日计提利息（5） 2010年年12月月31日计提利息日计提利息（6） 2011年年12月月31日债券到期日债券到期借：财务费用借：财务费用 52 042 应付债券应付债券利息调整利息调整 12 958 贷：应付利息贷：应付利息 65 000借：财务费用借：财务费用 51 395

16、应付债券应付债券利息调整利息调整 13 605 贷：应付利息贷：应付利息 65 000借：财务费用借：财务费用 50 714 应付债券应付债券利息调整利息调整 14 286 贷：应付利息贷：应付利息 65 000借：应付债券借：应付债券面值面值 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000长期负债（三）可转换公司债券的账务处理（三）可转换公司债券的账务处理1.发行可转换公司债券发行可转换公司债券 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分（债券本金与利息按市场利率折算的债成分（债券本金与利息按市场利率折

17、算的现值现值）和权益成分（）和权益成分（转转换权的价值换权的价值）进行分拆：将负债成分确认为）进行分拆：将负债成分确认为应付债券应付债券，将权益成分，将权益成分确认为确认为资本公积资本公积。 转换权之所以有价值，是因为当股价上涨时，债权人可以按原定比率转换权之所以有价值，是因为当股价上涨时，债权人可以按原定比率换成股票，从而获得股票增值的利益。换成股票，从而获得股票增值的利益。 从理论上，转换权价值等于可转换债券的市价减去不含转换权从理论上，转换权价值等于可转换债券的市价减去不含转换权的该债券的市价。的该债券的市价。借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司

18、债券（利息调整） 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）实际收到的金额实际收到的金额差额差额差额差额该项可转换公司债券该项可转换公司债券包含的负债成份的面值包含的负债成份的面值权益成份的公允价值权益成份的公允价值长期负债（三）可转换公司债券的账务处理（三）可转换公司债券的账务处理2. 对于可转换公司债券的对于可转换公司债券的负债负债成分，在转换为股份前，其会计成分，在转换为股份前，其会计 处理与一般公司债券相同。处理与一般公司债券相同。3. 可转换公司债

19、券持有人行使转换权利可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 库存现金库存现金权益成份的金额权益成份的金额按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额用现金支付不可转换股票的部分用现金支付不可转换股票的部分差额差额长期负债 例：甲公司经批准于例：甲公司经批准于2007年年1月月1日按面值发行日按面值发行5年期一次年期一次还本、分次付息的可

20、转换公司债券还本、分次付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已存元，款项已存入银行，债券票面年利率为入银行，债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行，利息按年支付。债券发行1年年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为元，股票面值为每股每股1元；不足元；不足1股的按初始转股价格计算应支付的现金金额。股的按初始转股价格计算应支付的现金金额。 2008年年1月月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算换为普通股股票（假定按当日可转换公

21、司债券的账面价值计算转股数），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似转股数），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的的没有没有转换权的债券市场利率为转换权的债券市场利率为9%。长期负债（1）2007年年1月月1日发行可转换公司债券日发行可转换公司债券借：银行存款借：银行存款 200 000 000 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 23 343 600 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 200 000 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 23 343 600可转换公司债券负债成分的初始确认金额可转换公司债券负债成分的初始确认金额=200 000 000（P/F，9%，5）200 000 0006%（P/A，9%，5）=176 656 400元元可转换公司债券权益成分的初始确认金额可转换公司债券权益成分的初始确认金额=债券发行价格总额债券发行价格总额负债成分初始确认金额负债成分初始确认金额=200 000 000176 656 400=23 343 600元元长期负债（2）2007年年12月月31日确认利息费用日确认利息费用借：财务费用等借：财务费用等 15 899 076 贷：应付利息贷：应付利息 12 000 000 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利