中级会计实务讲义固定资产

1、第3章讲义考情分析本章内容在历年的考试中，主要出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中，但作为基础知识也会在计算题、综合题中出现。每年的试卷中本章内容所占的分值约在10分左右。本章重点是固定资产的确认、计量及固定资产处置等会计处理。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007年1分r-1分一一2分2006年1分2分2分一15分20分2005年1分2分一10分一13分本章主要考点1 .各种来源下的固定资产成本的确定及其账务处理2 .直线法、年数总和法、双倍余额递减法下折旧的计算3 .固定资产后续支出的会计处理4 .固定资产减值和持有待售固

2、定资产的会计处理5 .固定资产处置的会计处理第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认(一)固定资产的概念固定资产一一是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。使用寿命一一是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。【提示】1 .取消了原准则中“单位价值较高”这一条件，但实务中企业仍可根据自身情况确定将单位价值在一定金额以上的项目计入固定资产。2 .为了与投资性房地产准则衔接，此处的“出租”仅指机器设备的出租。(二)固定资产的确认固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)与该固

3、定资产有关的经济利益很可能流入企业；(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产确认条件的具体应用1 .企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此,对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。2 .固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，可以分别按单项确认固定资产。3 .备品、备件和维修设备一般作为存货核算，但某些备品备件和维修设备与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空运输企业的高价周转件，就应当确认为固定资产。【例题1】固定资产的各组成部分具有不

4、同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）（2006年考题）【答疑编号：针对该题提问】【答案】V【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。三、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的初始计量，是指固定资产初始成本的确定。固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分

5、摊的其他间接费用。固定资产取得方式主要包括外购、自行建造。融资租入等。取得的方式不同，初始计量方法也各不相同。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本包括： 买价； 相关税金：包括增值税、进口关税等； 相关费用：包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。【提示】我国增值税改革的方向，是由生产型增值税转型为消费型增值税，二者的区别表现在对于企业购进的固定资产进项税额是否允许抵扣。这项改革目前在东北地区推行，但其他地区尚未展开。按照大纲的规定，考试大纲不涉及此改革内容。因此，做题时凡是涉及购进固定资产的，其增值税额仍然要计入固定资产成本。在考题中，一般会采取某些方法予以回避，比如，前几年

6、的考题中就出现了“华东地区的企业”或“北京地区的企业”等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。1. 购入不需要安装的固定资产【例31】2007年3月12日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为136000元，发生的保险费为5000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。【答疑编号：针对该题提问】甲公司的账务处理如下：借：固定资产941000贷：银行存款9410002. 购入需要安装的固定资产【例32】2007年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注

7、明的设备价款为260000元，增值税税额为44200元，支付的装卸费为3000元，款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；应支付安装工人薪酬4800元。假定不考虑其他相关税费。【答疑编号：针对该题提问】乙公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、装卸费合计为307200元（260000442003000）借：在建工程307200贷：银行存款307200（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用合计为33114元（2420041144800）在本公司购入原材料时，账务处理是：借：

8、原材料24200应交税费应交增值税（进项税额）4114贷：银行存款28314所以在公司领用原材料用于“在建工程”的要将进项税转出。借：在建工程33114贷：原材料24200应交税费应交增值税（进项税额转出）4114应付职工薪酬4800（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本340314元（30720033114）借：固定资产340314贷：在建工程3403143. 外购固定资产的特殊考虑（ 1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例33】2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3

9、套不同型号且具有不同生产能力的设备AB和Q甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费。【答疑编号：针对该题提问】甲公司的账务处理如下：1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额=7800000+1326000+42000=9168000（元）2）确定设备A、B和C的价值分配2 926 000 3594 800 1839200）2 926 000

10、3594 800 1839200）2 926 000 3594 800 1839200）（元）（元）（元）A设备应分配的固定资产价值比例=2926000+（35%B设备应分配的固定资产价值比例=3594800+（43%C设备应分配的固定资产价值比例=1839200+（22%（ 3）确定设备A、B和C各自的入账价值A设备的入账价值=9168000X35%r3208800B设备的入账价值=9168000X43%r3942240C设备的入账价值=9168000X22%r2016960（ 4）编制会计分录借：固定资产A3208800B3942240C2016960贷：银行存款91680002）购买固定

11、资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例题2】假定A公司20X7年1月1日从C公司购入不需要安装N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20X7年12月31日支付500万元，20X8年12月31日支付300万元，20X9年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%【答疑

12、编号：针对该题提问】4借；固定资产9Q6.62未确认融资费用93.33赞：长明应付款10001 tt500300200(1.珀)-1+300X(1+6%)2+2OQX(L坨愉FfOC.%(万元)【答案】第一步，计算总价款的现值500/(1+6%)+300/(1+6%)(1+6%)+200/(1+6%)(1+6%)(1+6%)=+=(万元)第二步，确定总价款与现值的差额1000=(万元)第三步，编制会计分录借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款100020X7年12月31日支付500万元借：长期应付款500贷：银行存款500分摊未确认融资费用=x6%=(万元)借：财务费用贷：未确认融资费用20

13、X8年12月31日支付300万元借：长期应付款300贷：银行存款300分摊未确认融资费用=(500)X6%=(万元)借：财务费用贷：未确认融资费用20X9年12月31日支付200万元200借：长期应付款贷：银行存款200分摊未确认融资费用=(300)X6%r(万元)或未确认融资费用=(万元)借：财务费用贷：未确认融资费用【例3】2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9000000元，增值税税额为1530000元。合同约定，甲公司于20072011年5年内，每年的12月31日支付2106000元。2007

14、年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生保险费、装卸费等7000元；2007年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，共发生安装费50000元，款项均以银行存款支付。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%乍为折现率，不考虑其他因素。已知：(P/A,5,10%)=【答疑编号：针对该题提问】2 106000X(P/Ai5,10=2106000X3.7908借：在建工程2106000X3,7908+7000未确认融黄费用贷；长期应付款2106000X5银行存款7000甲公司的账务处理如下：(1) 2007年1月1日，确定购入固定资产成本的金额，包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等

15、购入固定资产成本=2106000X+7000=7990(元)借：在建工程7990未确认融资费用2546贷：长期应付款10530000银行存款7000(2) 2007年度发生安装费用50000元借：在建工程50000贷：银行存款50000(3) 确定未确认融资费用在信用期间的分摊额，见表3-1表31未确认融资费用分摊表日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额(1)(2)=期初(4)X10%(3)=(1)(2)期末(4)=期初(4)(3)2007年1月1日79832007年12月31日2106000798130766752008年12月31日210600066714385237200

16、9年12月31日2106000523158236552010年12月31日2106000365174019142011年12月31日2106000191*19140合计1053000025467983*尾数调整。(4) 2007年12月31日，分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项借：在建工程贷：未确认融资费用借：固定资产贷：在建工程借：长期应付款2106000贷：银行存款2106000(5) 2008年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项借：财务费用贷：未确认融资费用借：长期应付款2106000贷：银行存款210600020092011年分摊未确认融资费用、支付款项的账务处理比照2

17、008年的相关财务处理。(二)自行建造的固定资产自行建造固定资产包括两种方式：自营方式建造固定资产、出包方式建造固定资产。1 .自营方式建造固定资产企业的自营工程，其入账价值应当按照安装建造该项固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出确定。包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。(1)工程物资工程物资的成本包括购买价款、增值税额、运杂费、保险费等相关税费作为实际成本；购入时：借：工程物资(价税合计)贷：银行存款工程领用：借：在建工程贷：工程物资工程完工后的剩余工程物资转作本企业库存材料的，应按减去可抵扣的增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料；借：原材料(价)应交税费应交

18、增值税(进项税额)贷：工程物资(价税合计)盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资一一按扣除保险或过失人赔偿部分后的差额，分别情况处理：工程项目尚未完工的一一计入或冲减所建工程项目的成本；工程项目已完工的一一计入当期营业外收入或营业外支出。(2)在建工程领用原材料一一进项税额转出借：在建工程贷：原材料应交税费一一应交增值税(进项税额转出)(3)在建工程项目报废或毁损由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费

19、用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。(4)工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。(5)建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的在建工程成本结转应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按规定计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续

20、后再作调整，但对前期已提折旧额不需要调整。因为这个事项既不影响会计确认，也不影响计量基础，同样也不影响报表中的列报项目，只是在上述三种情况下，一种数值确定的问题。所以这个事项应该确定为是一种会计估计变更，会计估计变更采用未来适用法，不用进行追溯调整。【例35】2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250 000元，支付的增值税进项税额为42 500元，款项以银行存款支付。16月，工程先后领用工程物资272 500 元（含增值税税额） ；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为 32 000 元，未计提存货跌

21、价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 5 440 元；辅助生产车间为工程提65 800 元； 6 月底，工程达到预定可使用供有关劳务支出 3 5000 元；应支付工程人员薪酬状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为【答疑编号：针对该题提问】丙公司的账务处理如下：（ 1）购入为工程准备的物资借：工程物资贷：银行存款（ 2）工程领用物资借：在建工程贷：工程物资（ 3）工程领用原材料借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（ 4）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本（ 5）计提工程人员薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬（ 6） 6 月底，工程

22、达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产贷：在建工程（ 7）剩余工程物资转作存货借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：工程物资2. 出包方式建造固定资产17%，不考虑其他相关税费。“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目进行核算。在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出， 理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。292 500292 500272 500272 50037 44032 0005 44035 00035 00065 80065 800410 740410 74017220 000企业将与建造承包商结算的如研究费用、

23、监理费用等。 在账务处待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）X100%某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计X分配率,建筑工程支出J安装工程支出、在安装设备支出【例4】甲公司经批准新建一个火电厂，包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等3个单项工程。2007年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将火电厂新建工程出包给乙公司。双方约定，建造发电车间的价款为5000000元，建造冷却塔的价款为2800000元,安装发电设备的安装费用为450000元。其他有关资料如下：(1) 2007年2月1日，甲公司向乙公司预付建造

24、发电车间的工程价款3000000元。(2) 2007年5月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计3800000元，款项已经支付。(3) 2007年7月2日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款1400000元。(4) 2007年7月22日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装。(5)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计116000元，款项已经支付。(6)工程建造期间，由于台风造成冷却塔工程部分毁损，经核算，损失为450000元,保险公司已承诺支付300000元。(7) 2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有关工程结算单据后，补付剩余工程款。【答疑编

25、号：针对该题提问】甲公司的账务处理如下：(1) 2007年2月1日，预付建造发电车间工程款借：预付账款一一建筑工程(发电车间)3000000贷：银行存款3000000(2) 2007年5月8日，购入发电设备借：工程物资一一发电设备3800000贷：银行存款3800000(3) 2007年7月2日，预付建造冷却塔工程款借：预付账款一一建筑工程(冷却塔)1400000贷：银行存款1400000(4) 2007年7月22日，将发电设备交乙公司安装借：在建工程一一在安装设备(发电设备)3800000贷：工程物资发电设备3800000(5) 支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费116 00

26、0借：在建工程一一待摊支出116000贷：银行存款(6) 台风造成冷却塔工程部分毁损借：营业外支出150000其他应收款300000贷：在建工程建筑工程（冷却塔）450000(7) 2007年12月20日，结算工程款并补付剩余工程款借：在建工程一一建筑工程（发电车间）5000000建筑工程（冷却塔）2800000安装工程（发电设备）450000贷：银行存款3850000预付账款一一建筑工程（发电车间）3000000建筑工程（冷却塔）1400000（8）分摊待摊支出发电车间f建筑工程冷却塔280-45安装工程卜在安装设备待摊支出分摊率=116000+(5000000+2800000-450000

27、+3800000+450000)X100*1%发电车间应分配的待摊支出=5000000X1%=50000（元）冷却塔应分配的待摊费支出=（2800000450000）X1%=23500（元）发电设备（安装工程）应分配的待摊支出=450000X1%=4500（元）发电设备（在安装设备）应分配的待摊支出=3800000X1%=38000（元）借：在建工程一一建筑工程（发电车间）50000建筑工程（冷却塔）23500一一安装工程（发电设备）4500一一在安装设备（发电设备）38000贷：在建工程待摊支出116000（9）结转固定资产借：固定资产一一发电车间5050000冷却塔2373500发电设备4

28、292500贷：在建工程建筑工程（发电车间）5050000建筑工程（冷却塔）2373500一一安装工程（发电设备）454500一一在安装设备（发电设备）3838000（三）融资租入固定资产(1)租赁分类以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属分类：实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁一一为融资租赁；实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁一一为经营租赁。(2)融资租入固定资产重点关注三个问题：租赁期开始日的会计处理(重点是固定资产入账价值的确定)付租金和分摊未确认融资费用的账务处理、融资租入固定资产如何计提折旧。首先解释两个概念：，加上【最低租赁付款额】最低租赁付款额

29、：承租方应支付或可能被要求支付的各种款项由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额包括的内容：各期租金、承租人或与其有关的第三方担保的资产余值、承租人将支付的远低于租赁到期日公允价值的买价。如果租赁期满承租人退租，最低租赁付款额的包括内容如下：I最低租贷付款额如果租赁期满，承租人象征性地支付一个买价取得租赁资产, 容如下：最低租赁付款额包括的内收低租货付款额I承租人支付附租金购买价款【初始直接费用】承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人应将租赁开

30、始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额确认为未确认融资费用。租赁开始日与租赁期开始日是不同的，租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。使用租赁资产权利的日期， 表明租赁行为的开始。 最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认； 值和未实现融资收益进行初始确认。账务处理如下：而租赁期开始日，是指承租人有权行使其 在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、出租人应当对应收融资租赁款、未

31、担保余借:固定赍产一融资：现值（或公允价值）+初始直接未牖认融资转用费用齿；长期应付款;最晚租付款颤银行存款：初始直接费用借：固定资产一一融资租入固定资产（现值和公允价值中较低的金额+初始直接费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款一一应付融资租赁款（最低租赁付款额）银行存款（支付初始直接费用）【提示】A.固定资产入账价值的确定：固定资产入账价值用最低租赁付款额的现值与租赁开始日的公允价值的较低者作为入账价值的确定基础，如果承租人还发生一些初始直接费用（如咨询费、律师费等），则按照准则，该初始直接费用应计入固定资产入账价值；B.长期应付款的确定：按照最低租赁付款额确定（注意如果租赁期满退租，

32、则最低租赁付款额包括租金和担保余值）。C.计算最低租赁付款额现值时折现率的选择：租赁合同的内含利率、合同规定的利率、同期银行贷款利率。原则上，首选租赁内含利率（出租人角度），其次选合同规定利率，再次选同期银行贷款利率。不过，在考试中一般会直接告诉一个利率，给出什么利率就使用什么利率进行计算即可。支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理在支付租金的同时分摊未确认融资费用借：长期应付款一一应付融资租赁款贷：银行存款分摊方法一一承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。分摊率的确定（1）如果租赁资产以最低租赁付款额的现值入账一一分摊率为计算最低租赁付款额现值的折现率（2）如果租赁资产以其公允价值

33、作为入账价值一一应重新计算融资费用分摊率即：分摊率=使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值时的折现率每期分摊的未确认融资费用=应付本金的期初余额X融资费用的分摊率本期应付本金减少额=本期支付的租金一本期分摊的未确认融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用融资租入固定资产折旧融资租入固定资产应采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提折旧。重点关注应计折旧额的确定。在租赁期满，租赁设备不归承租人所有的情况下如果不存在承租人担保余值，则应计折旧额为固定资产的入账价值，如果存在承租人担保余值，则应计折旧额为入账价值减去担保余值（担保余值相当于自有固定资产的净残值）。【例5单选题】（2007年考题）甲

34、企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。【答疑编号：针对该题提问】【答案】B【解析】融资租入固定资产的入账价值=93+2=95（万元）。在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等初始直接费用也应计入资产入账价值。【例6】2006年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为2006年12月31日；租赁期为3年，每年年末支付租金2000000元；租赁期届满，矿泉水生产线的估

35、计残余价值为400000元，其中甲公司担保余值为300000元，未担保余值为100000元。该矿泉水生产线于2006年12月31日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定该矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始日白公允价值为6000000元；租赁内含利率为6%2009年12月31日，甲公司将该矿泉水生产线归还给乙租赁公司。【答疑编号：针对该题提问】甲公司的账务处理如下：（1） 2006年12月31日，租入固定资产最低租赁付款额现值=2000000X+300000X=5597880（元）融资租入固定资产的入账价值=5597880（元）未确认融

36、资费用=6300000-5597880=702120（元）借：固定资产一一融资租入固定资产5597880未确认融资费用702120贷：长期应付款6300000（2） 2007年12月31日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧未确认融资费用的分摊结果如表3-2所示：表32未确认融资费用分摊表单位：元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额(1)(2)=期初(4)X6%(3)=(1)一(2)（4）=期初（4）一（3）2007年初55978802007年末2000000335166439332008年末2000000236176321692009年末2000000130*1869300000合

37、计60000007021205297880*尾数调整【注】2009年末先确定应付本金减少额：2169-300000=1869（元）确认的融资费用=20000001869=130（元）应计提折旧=（5597880300000）+3=1765960（元）借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用335贷：未确认融资费用335借：制造费用1765960贷：累计折及2009年支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理，比照2007年相关账务处理。（3） 2009年12月31日，归还矿泉水生产线借：长期应付款300000累计折旧5297880贷：固定资产

38、融资租入固定资产5597880如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。【提示】经营租赁的关键在于租金的处理。在财政部的准则讲解中到“一般情况下，采用年限平均法将承租人支付的经营租赁租金确认为费用较为合理，但在某些特殊情况下，则应采用比年限平均法更系统合理的方法，”在本教材中，采用的是年限平均法。【例38】2007

39、年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备，租赁期为3年。该办公设备价值为l000000元，预计使用年限为l0年。租赁合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日，甲公司预付租金l50000元，第1年年末支付租金150000元，第2年年末支付租金200000元，第3年年末支付租金250000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备，3年的租金总额为750000元。假设甲公司在每年年末确认租金费用，并按时支付租金。【答疑编号：针对该题提问】甲公司的账务处理如下：（ 1） 2007年1月1日，支付租金借：长期待摊费用l50000贷：银行存款l50000（ 2） 2007年12月31日

40、，确认租金费用借：管理费用250000贷：长期待摊费用100000银行存款150000（ 3） 2008年12月31日，确认租金费用借：管理费用250000贷：长期待摊费用50000银行存款200000（ 4） 2009年12月31日，确认租金费用借：管理费用250000贷：银行存款250000（四）存在弃置费用的固定资产对于特殊行业的特定固定资，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固

41、定资产的成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产的成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。20G2亿元一都期入时律使【提示】弃置费用相当于取得固定资产时借入了一笔款项。与延期付款购买固定资产类似。借款现值计入资产价值，利息计入财务费用。【例39】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，

42、甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用2000000元。甲公司采用的折现率为10%【答疑编号：针对该题提问】甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：(1) 2007年12月31日，按弃置费用的现值计入固定资产原价固定资产原价=200000OX=478800(元)借：固定资产478800贷：预计负债478800(2) 2008年12月31日2022年12月31日利息计算见表33表3-3利息费用计算表单位：元年度利息费用预计负债账面价值(1)=(2)X10%(2)=上期(2)+(1)2007478800200847880526680200952668579348201057

43、6372011637012012707712013778482014849332015931026201610211282017112124120181241366201913615022020150165220211651818202218120000002008年12月31日，确认利息费用的账务处理如下:借：财务费用47880贷：预计负债4788020092022年，确认利息费用的账务处理比照2008年的相关账务处理。(五)其他方式取得的固定资产1 .投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2 .非货币性资产交换、债务重组等方式取得

44、的固定资产的成本，应当分别按照本书“第八章非货币性资产交换”、“第十一章债务重组”的有关规定确定。第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。(一)确定固定资产使用寿命应考虑的因素1 .预计生产能力或实物产量；2 .预计有形损耗或无形损耗；3 .法律或者类似规定对资产使用的限制。(二)固定资产折旧范围1 .基本原则除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；(2)按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。2 .几种特殊情况(1)已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理

45、竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。(2)融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。（ 3）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。（

46、4）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。（三）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1. 年限平均法年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下:年折旧率=（l预计净残值率）+预计使用寿命（年）X100%月折旧率=年折旧率+12月折旧额=固定资产原价X月折旧率【例题7】某企业某固定

47、资产原值为500000元，预计净残值率为%，预计使用年限为10年。该固定资产的折旧率和月折旧额计算如下：【答疑编号：针对该题提问】年折旧率=（1%）+10X100%=%折旧率=%12=%折旧额=500000X%=4025（元）2. 工作量法工作量法,是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式如下:单位工作量折旧额=固定资产原价X（1预计净残值率）+预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额【例题8】某企业运输汽车1辆，原值为300000元，预计净残值率为4%，预计行使总里程为800000公里：该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行使6000公里。

48、该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下：【答疑编号：针对该题提问】单位工作量折旧额=300000X（14%）+800000=（元/公里）该月折旧额=6000=2160（元）3. 双倍余额递减法双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时,由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下:年折旧率=2+预计使用寿命（年）X100%月折旧率=年折旧率+12月

49、折旧额=（固定资产原价一预计净残值）X月折旧率【例题9】某企业某项固定资产原值为60000元，预计残值为2000元，预计使用年限为5年，该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。年折旧率及各年折旧额计算详见下表。【答疑编号：针对该题提问】折旧计算表（双倍余额递减法）年份期初净值年折旧率年折旧额累计折旧期末净值1600002/52400024000360002360002/51440038400216003216002/586404704012960412960-548052520748057480-54805800020004. 年数总和法年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计

50、净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率=尚可使用年限+预计使用寿命的年数总和X100%月折旧率=年折旧率+12月折旧额=（固定资产原价一预计净残值）X月折旧率【例题10】某企业某项固定资产原值为60000元，预计净残值为3000元，预计使用年限为5年。该项固定资产按年数总和法计提折旧。该项固定资产的年数总和为：【答疑编号：针对该题提问】年数总和=5+4+3+2+1=15或=5X（5+1）+2=15各年折旧率和折旧额计算详见下表。折旧计算表（年数总和法）年份应计提折旧总额年折旧率年折旧额累计折

51、旧160000-3000=570005/1519000190002357000570004/153/15152001140034200156004570002/157600532004570001/1538005700【提示】关于加速折旧法下固定资产各年的折旧额是不一样的（双倍余额递减法后两年除外），但具体到每个使用年度内的各月折旧额则是一样的。根据这样一个特点，如果年度中间购入固定资产，其折旧额的计算情况如下：【例题11】甲公司2007年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。【答疑编号：针对该题提问】（1）甲公司采

52、用双倍余额递减法计提折旧每一使用年度应计提的折旧额如下：第1年计提折旧金额：600X40%=240（万元）第2年计提折旧金额：（600240）X40%r144（万元）第3年计提折旧金额：（600240144）X40%r（万元）第4年计提折旧金额：（600-240-144）+2=（万元）第5年计提折旧金额：（600-240-144）+2=（万元）因此，每一会计年度内应计提的折旧额如下：2007年7月至12月计提折旧金额为：240/12X6=120（万元）2008年度计提折旧金额为：240X6/12+144X6/12=192（万元）2009年度计提折旧金额为：144X6/12+X6/12=（万元）

53、2010年度计提折旧金额为：X6/12+X6/12=（万元）2011年度计提折旧金额为：X6/12+X6/12=（万元）2012年度计提折旧金额为：X6/12=（万元）【注意】企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益。例如，基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本；管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。【例3-l0】2007年6月份，乙公司固定资产计提折旧的情况如下：甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，运输工具计提折旧24000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32000元，办公设备计提折旧26300