对统一我国内外资企业所得税有关问题的思考(一)

1、对统一我国内外资企业所得税有关问题的思考 一 摘要： 2007年 3月 16日,十届全国人大五次会议闭幕会表决通过了中 华人民共和国企业所得税法 ?中国从此将逐步辞别企业所得税 “双轨 时 代 ,统一后的内外资企业所得税率定为25%?在遵循国际惯例与立足现实国情的根底上 ,我们通过对统一内外资企业所得税的主要依据及原那么 的分析和新政策有关问题的详细阐述 ,对实施过程中可能出现的问题进 行了研究并提出了相关建议 ,两税合并 ,无论对于内资企业还是外资企 业,都意味着一个相对公平的竞争起点 ? 关键词：内资企业；外资企业；企业所得税；新税法 2007年 3月 16日,十届全国人大五次会议闭幕会表

2、决通过了中华人民 共和国企业所得税法 ?该草案顺利通过 ,中国从此将逐步辞别企业所得 税“双轨 时代 ?根据?企业所得税法? ,在中华人民共和国境内 ,企业和其 他取得收入的组织 统称企业 为企业所得税的纳税人 ,依照本法的规定 缴纳企业所得税 ?企业所得税的税率为 25%?对税法的修改表达了以财 税手段促进社会公平和产业结构优化的精神 ,更加符合中国经济社会发 展的需要 ?一、统一企业所得税的主要依据及原那么 统一企业所得税依据主要有以下几方面 :第一 ,内外资企业优惠差异过 大,不利于公平竞争 ?现行的外商投资企业所得税法 ,是在改革开放初期 , 我国资金短缺 ?投资严重缺乏的情况下 ,参

3、照一些国家的做法制定的 ?其 重要特点是优惠多 ,且偏重于鼓励吸引资金 ?内资企业所得税那么是在计划经济条件下 ,原国有企业利润全部上缴 ,集体企业和私营企业高税负 的情况下逐步改革完善的 ?与外商投资企业所得税相比 ,其显著特点是 优惠少 ,费用扣除限制过严 ,不利于公平竞争 ?第二,内资企业税前扣除限 制过严 ,造成内资企业税收负担重于外商投资企业?据有关资料反映,2006 年外商投资企业工业总产值占全国工业产值的 23%;2006 年外 商投资企业出口金额占外商投资企业工业产值的 43%,比全国平均数高 出 19 个百分点 ;2006 年外商投资企业的工业产值的增加额占全国工业 产值增加

4、额的一半 ,但 2006 年外商投资企业缴纳的企业所得税 含我国 境内企业在境外上市后转为外商投资企业缴纳的企业所得税,仅占全国企业所得税的 18.4%?第三 ,法定名义税率与平均实际税负相差过大 , 严重影响了内资企业的竞争能力 ?根据现行税制的规定 ,内外资企业所 得税的法定名义税率都是 33%,由于减免税优惠和费用扣除政策的不同 , 造成实际税负产生重大差异 ?据有关资料统计 ,目前 ,企业所得税的平均 实际税负 ,内资企业为 25%左右,外商投资企业为 11%左右 ,相差一倍以 上,这严重影响了内资企业的竞争能力 ?第四 ,按企业隶属关系 ?投资主 体 ?所有制性质划分中央收入和地方收

5、入 ,由国家税务局与地方税务局 分别征收管理 ,矛盾较多 ?根据我国的实际情况 ,本次统一企业所得税的主要原那么有 :1. 公平税负原那么 ?一是横向公平 ,即要求具有相同能力的纳税人必须缴 纳相同的税 ,不再区分纳税人的资金来源 ?组织形式 ?经济类型等有何不 同 ;二是纵向公平 ,即具有不同纳税能力的纳税人必须缴纳不同的税,能 力高的多纳税 ?2. 适度征税原那么 ?该原那么要求税收收入既能满足国家财政支出的正常需 要 ,又能与国民经济开展同步协调 ,并在此根底上使社会税收负担尽量 从轻 ,做到国家取之有度 ,企业负担适中 ?3. 税收优惠总量适度 ?形式多样 ?布局合理 ?导向明确原那么

6、 ?总量适度是 指应以尽量少的税收优惠到达对特定行业最有效的鼓励和扶持 ,同时考 虑国家财政的承受能力和企业的税收负担状况?形式多样要求税收优惠应采取定期减免 ?加速折旧 ?投资抵免等多种优惠形式 ?布局合理要 求税收优惠既要根据不同的区域设置不同的优惠政策 ,也要注意协调经 济特区 ?经济技术开发区 ?沿海经济开发区 ?中西部地区的优惠方式和 程度 ,以利于区域经济协调开展 ?导向明确要求税收优惠政策应能表达 政府的政策意图 ,以有利于资源的合理配置和产业结构的优化为目标 扶持国家鼓励类产业的高速开展 ,培育和提升我国弱势产业的国际竞争 力?4. 高效征管原那么 ?高效征管原那么一方面要求税

7、务机关讲究行政管理效率 尽可能节约税收征管费用 ,包括节约税务机关的征管费用和纳税人申报 缴纳的费用；另一方面要求税收的额外负担最小 ,所谓额外负担是指由 征税造成的 ,超过税收本钱以外的经济损失 ?二、新税法对有关问题的规定 新税法最大的变化莫过于税率调整 ,25%的统一税率将外资企业与内资 企业拉到了相同的起跑线上 ?同时 ,新税法还增加条款 ,防止跨国公司将 国内产生的利润转移到税率较低的国家纳税 ?其第 45 条规定 ,由居民企 业,或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第 4条第 1款规定税率水平的国家 地区的企业 ,并非由于合理的经营需要 而对利润不作分配或者减少

8、分配的 ,上述利润中应归属于该居民企业的 局部 ,应当计入该居民企业的当期收入 ?在新税法中规定 ,企业每一纳税年度的收入总额 ,减除不征税收入 ?免税 收入 ?各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额?较旧税法中 “纳税年度收入总额 ,减除本钱 ?费用以及损失后的余额 规定的更为详细 ?值得注意的是 ,在新税法中明确规定 ,企业发生的公益 性捐赠支出 ,在年度利润总额 12%以内的局部 ,准予在计算应纳税所得额 时扣除?同时,新税法强化了对偷漏税的防范 ,专门设有 “特别税收调整 一章,共 8 条?规定企业与其关联方合作产生的本钱支出 ,按照独立交易原那么分摊 ; 企业与其关联方之间业务往来的定价 ,由税务机关与企业协商确认 ;企 业需提供年度关联业务往来报告表 ?而在旧税法中 ,仅有一条规定 ?三、对新税法实施的几点建议一标准税基 ,统一费用 ?扣除工程和标准统一内外资企业所得税 ,标准税