第一编审计基本原理

1、2017 年注册会计师考试辅导审计 （第一编）第一编 审计基本原理一、考情分析 从近年试题可以看出，本编属于考试的主要内容，所占分数较多，通常在20 分以上。本编不仅直接侧重理论知识的考查，还会结合实务间接考查相关知识。从题型上看直接命题主要以客观题和 简答题为主，但结合实务考查时，既可以是简答题，还可能涉及综合题。考生对本编应主要把握：认定及审计目标的确定；审计基本要求；审计重要性；获取审计证据 的审计程序；函证；分析程序；控制测试和细节测试中抽样的具体运用；审计工作底稿的格式、要 素和范围；审计工作底稿的归档等。、相关知识点一）合理保证与有限保证合理保证与有限保证业务的区别（二）审计要素1

2、. 审计业务的三方关系人（1）三方关系人：注册会计师、被审计单位管理层、财务报表预期使用者（ 2）三方关系 （3）管理层会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者；如果某业务不存在除责任方之 外的预期使用者，则不构成一项鉴证业务（4）注册会计师与被审计单位管理层的责任 第一，注册会计师的责任； 第二，被审计单位管理层的责任； 第三，两者的关系。2. 财务报表（鉴证对象信息）3. 财务报表编制基础（标准）（1）标准是用于评价或计量鉴证对象的基准；（2）适当标准的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性；（ 3）财务报表审计中的标准就是财务报告编制基础，分为通用目的和特殊目的编制基础。4.

3、 审计证据 注册会计师对财务报表提供合理保证是建立在获取充分、适当证据的基础上。 审计证据的充分性和适当性相互关联。5. 审计报告（三）审计目标1. 总体目标2. 认定及具体目标（1）与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标（2）与期末账户余额相关的认定及具体审计目标（3）与列报和披露相关的认定及具体审计目标（四）审计基本要求1. 遵守审计准则2. 遵守职业道德守则3. 保持职业怀疑【 问题解答 】（1）职业怀疑的内涵（2）保持职业怀疑的作用保持职业怀疑对于注册会计师 发现舞弊、防止审计失败至关重要4. 合理运用职业判断（1）职业判断的含义第1页2017 年注册会计师考试辅导审计（ 第一编）（

4、2）职业判断的运用 职业判断不仅贯穿注册会计师执业的始终，而且涉及注册会计师执业中的各类决策。（3）职业判断决策过程的步骤（4）职业判断的评价（五）审计风险1. 审计风险的含义2. 重大错报风险（1）含义及性质；（2）两个层次的重大错报风险3. 检查风险的含义及性质4. 检查风险与重大错报风险的反向关系5. 审计的固有限制（六）审计业务约定书的内容1. 基本内容2. 审计业务约定书的特殊考虑（1）考虑特定需要（2）组成部分的审计（3）连续审计（4）审计业务约定条款的变更（七）总体审计策略和具体审计计划1. 总体审计策略2. 具体审计计划3. 审计过程中对计划的更改4. 指导、监督与复核（八）审

5、计重要性【问题解答】1. 重要性的含义2. 重要性水平的确定（1）财务报表整体的重要性（2）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（3）实际执行的重要性（4）审计过程中修改重要性3. 错报（1）累积识别出的错报 第一，明显微小错报的临界值； 第二，事实错报、判断错报、推断错报 （2）对审计过程识别出的错报的考虑（九）审计证据的特性1. 审计证据的充分性、适当性的含义2. 充分性和适当性之间的关系3. 对证据充分性和适当性评价时的特殊考虑 （十）获取审计证据的审计程序1. 检查；2. 观察；3. 询问；4. 函证；5. 重新计算；6. 重新执行；7. 分析程序。第2页2017 年注册会计师考试

6、辅导审计（ 第一编）（十一）函证【问题解答】1. 函证决策2. 函证的内容（ 1）应函证的账户和交易；（ 2）函证对象的选取；（3）函证的时间；（4）管理层阻挠函证时的处理。3. 询证函的设计4. 函证的实施与评价（1）对函证过程的控制第一，函证 发出前 的控制措施； 第二，通过不同方式发出询证函时的控制措施；包括，邮寄方式和跟函方式。（2）积极式函证未收到回函时的处理（3）评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素（4）评价函证的可靠性 第一，评价可靠性考虑的因素 第二，不同函证方式回函的可靠性评价；包括，邮寄方式、跟函方式、电子形式、口头回复。 第三，对回函限制性条款的考虑（5）对不符事项

7、的处理（6）实施函证时需要关注的舞弊风险迹象及采取的应对措施 （十二）分析程序1. 分析程序用于风险评估程序2. 分析程序用于实质性程序3. 分析程序用于总体复核 （十三）审计抽样的相关概念1. 审计抽样的含义、特征及适用性2. 抽样风险和非抽样风险3. 统计抽样和非统计抽样4. 属性抽样和变量抽样（十四）审计抽样在控制测试中的应用（十五）审计抽样在细节测试中的应用1. 传统变量抽样（ 1）优缺点（2）均值法、比率法、差额法的运用2. 货币单元抽样（ 1）含义及优缺点（2）货币单元抽样的具体运用3. 非统计抽样的运用第3页2017 年注册会计师考试辅导审计 （第一编）（十六）信息技术对审计的影

8、响1. 评估信息技术的风险2. 信息技术中的一般控制和应用控制测试（ 1）信息技术一般控制审计 信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问及计算机运行。 （2）信息技术应用控制审计 第一，系统自动控制关注的要素包括：完整性、准确性、存在和发生。 第二，信息技术应用控制审计关注点包括：系统自动生成报告；系统配置和科目映射；接口控 制；访问和权限。（3）公司层面信息技术控制审计（4）信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间的关系3. 不同信息技术环境下的问题4. 数据分析 （十七）审计工作底稿的编制要求（十八）审计工作底稿的格式、要素和范围 注意：审计工作底稿的 要素（重点掌握

9、审计过程记录）（十九）审计工作底稿的归档1. 归档工作的性质2. 归档的期限3. 归档后的变动4. 底稿的保存期限三、典型例题（一）单项选择题1. 下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。A. 审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求B. 审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度C. 审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议D. 财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性正确答案 C 答案解析审计并不涉及为财务报表预期使用者利用相关的信息提供建议。2. 下列有关审计业务的说法中，正确的是（）。A. 如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业

10、务B. 审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表C. 执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的D. 审计的目的是改善财务报表质量，因此审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任 正确答案 A答案解析选项 B，审计的最终产品是审计报告，不包括财务报表，财务报表是由被审计单 位编制的；选项 C，执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性的，而非结论性的；选项D，审计并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任。3. 下列有关鉴证业务保证程度的提法中，恰当的是（）。A. 审阅业务属于合理保证的鉴证业务，将业务风险降至可接受的低水平B. 审阅业务属于有限保证的鉴证业务，将审阅业务风险降至可

11、接受的低水平C. 合理保证业务是以积极方式提出结论D. 有限保证业务是以积极方式提出结论 正确答案 C第4页2017 年注册会计师考试辅导审计 （第一编）答案解析选项 AB，审阅业务是有限保证的鉴证业务，将审阅业务风险降至可接受的水平； 选项 D，有限保证业务以消极方式提出结论。4. 对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。A. 完整性B. 分类C. 存在D. 披露 正确答案 C 答案解析应收账款的函证可能实现的认定有存在、计价和分摊、权利和义务，但最可能证 实的是存在认定。5. 下列有关具体审计目标的提法中，正确的是（ ）。A. 如果财务报表中未将预付账款

12、与应付账款分开列报，违反了准确性和计价目标B. 如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错 误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标C. 如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标D. 如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说 明，违反了分类和可理解性目标正确答案 B 答案解析选项 A，违反了分类和可理解性目标；选项C，违反了分类和可理解性目标；选项D，违反了准确性和计价目标。6. 下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。A. 注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力B. 会

13、计师事务所的业绩评价机制会削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度C. 保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑能力D. 审计的时间安排和工作量要求有可能会阻碍注册会计师保持职业怀疑 正确答案 B 答案解析会计师事务所的业绩评价机制会促进或削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度， 这取决于这些机制如何设计和执行。参考审计准则问题解答第1 号职业怀疑。7. 下列有关职业判断的说法中，错误的是（ ）。A. 注册会计师恰当记录与被审计单位相关决策结论进行沟通的方式和时间，有利于提高职业判 断的可辩护性B. 如果有关决策不被该业务的具体事实的情况所支持，职业判断并不能作为注册会计师作出不 恰当决策的理由

14、C. 职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策，但不涉及与遵守职业道德要求相关的 决策D. 保持职业怀疑有助于注册会计师提高职业判断质量 正确答案 C 答案解析职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括与具体会计处理相关的决策、 与审计程序相关的决策，以及与遵守职业道德要求相关的决策。8. 下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。A. 重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计 师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现的可能性B. 重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报第5页2017 年注

15、册会计师考试辅导审计（ 第一编）风险C. 财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能 与其他因素有关D. 认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险正确答案 A 答案解析重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，与被审计单位的风 险相关，且独立存在于财务报表的审计。选项 A 描述的是检查风险。9. 如果是连续审计业务，在下列情况下，需要注册会计师提醒被审计单位管理层关注或修改现 有业务的约定条款的是（ ）。A. 注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B. 注册会计师更换两名审计助理人员C. 甲公司对上期财务报表作出重述D.

16、甲公司高级管理人员近期发生变动正确答案 D 答案解析下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有 业务约定条款：（ 1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（ 2）需要修改约定条款或 增加特别条款；（ 3）被审计单位高级管理人员近期发生变动；（ 4）被审计单位所有权发生重 大变动；（ 5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（6）法律法规的规定发生变化；（ 7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；（8）其他报告要求发生变化。10. 下列有关审计计划的说法中，正确的是（ ）。A. 制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前B. 总体审计策略不受具体审计

17、计划的影响C. 制订审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成D. 具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案正确答案 A答案解析选项 B，虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但这两项计划 具有内在联系；选项 C，具体审计计划制定的内容之一就是计划实施的进一步审计程序，审计 计划会随着对被审计单位进一步的了解和审计程序的深入，会进行调查变化，而不是在实施进 一步审计程序前就完成，以后就不变了；选项D，确定审计的范围和审计方案是总体审计策略的核心。11. 下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中错误的是（ ）。A. 分析程序的目的包括确定财务报表是否与注册会计师

18、对被审计单位的了解一致B. 实施分析程序所采用的手段与风险评估中使用的分析程序基本相同C. 实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平D. 如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施 的进一步审计程序正确答案 C 答案解析在总体复核阶段实施的分析程序达不到对特定账户余额和披露提供的实质性的保 证水平。12. 下列有关重要性的说法中，错误的是（ ）。A. 注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性B. 注册会计师应当仅在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性C. 注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微 小

19、错报的临界值第6页2017 年注册会计师考试辅导审计 （第一编）D. 注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险正确答案 B 答案解析注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性。13. 下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中，正确的是（ ）。A. 对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师应当选取税前利润作为基准B. 注册会计师应当充分考虑被审单位的性质和重大错报风险，选取适当的基准C. 基准可以是本期财务数据的预算和预测结果D. 基准一经选定，需在各年度保持一致正确答案 C答案解析选项 A，对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师可能选取经常性业务的税

20、 前利润作为基准；选项 B，注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段 以及所处行业和经济环境，不用考虑重大错报风险；选项D，根据被审计单位的经营情况的变化，重要性水平的基准可以根据实际来变化，并不是一成不变的。14. 注册会计师在确定重要性时，下列做法中不正确的是（ ）。A. 注册会计师在制定总体策略时，应确定财务报表整体的重要性B. 特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，是财务报表整体重要性在认定层面的具体化C. 注册会计师确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体 的重要性的可能性降至适当的低水平D. 在经常审计情况下，如果以前年度审计调整

21、较多，项目总体风险较高时，注册会计师可能考 虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性正确答案 B答案解析特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的确定是依据特定类别交易、账户 余额或披露的具体情况、是否会影响报表使用者的经济决策以及注册会计师的职业判断，并不 是财务报表整体重要性在认定层面的具体化。15. 下列关于错报的说法中，错误的是（ ）。A. 明显微小的错报不需要累积B. 错报可能是由于错误或舞弊导致的C. 错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异D. 判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导 致的差异正确答案 C答案

22、解析错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报 告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断， 为使财务报表在所有重大方面实现公允反映， 需要对金额、 分类、 列报或披露作出的必要调整。 所以不仅仅指金额之间的差异，还有分类、列报或披露之间的差异，选项C错误。16. 关于可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间的关系， 下列说法中， 正确 的是（ ）。A. 在既定的审计风险水平下，两者存在反向变动关系B. 在既定的审计风险水平下，两者存在正向变动关系C. 在既定的审计风险水平下，两者之和等于100%D. 在既定的审计风

23、险水平下，两者没有关系正确答案 A 答案解析根据审计风险模型：审计风险检查风险×重大错报风险，可知，在既定的审计 风险水平下，可接受的检查风险与评估的认定层次重大错报风险之间是反向变动关系。第7页2017 年注册会计师考试辅导审计（ 第一编）17. 下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是（ ）。A. 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关B. 获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷C. 注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响D. 需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响正确答案 B答案解析注册会计师仅靠获取更多的审计证据可

24、能无法弥补其质量上的缺陷。所以选项 B 错误。18. 下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是（ ）。A. 审计证据的充分性影响审计证据的可靠性B. 可靠的审计证据是高质量的审计证据C. 从独立的外部来源获得的审计证据是不可靠的D. 内部控制薄弱时内部生成的审计证据很可能是不可靠的正确答案 D答案解析选项 A，审计证据可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体 环境，不受审计证据的充分性的影响；选项B，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的；选项 C，从独立的外部来源获得的审计证据通常可靠程度比较高。19. 下列有关抽样风险的说法中，错误的是（ ）。A. 如果注册会计师对总体中的所有

25、项目都实施检查，就不存在抽样风险B. 在使用非统计抽样时，注册会计师可以对抽样风险进行定性的评价和控制C. 无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可通过扩大样本规模降低抽样风险D. 注册会计师未能恰当地定义误差将导致抽样风险正确答案 D 答案解析注册会计师未能适当定义误差，将导致非抽样风险。20. 甲公司财务人员每月与前 35 名主要客户对账，如有差异进行调查。A注册会计师以与各主要客户的每次对账为抽样单元，采用非统计抽样测试该控制，确定最低样本数量时可以参照的控制 执行频率是（ ）。A. 每月 1 次B.每周 1 次C.每日 1 次D.每日数次正确答案 D答案解析每月与前 35 名主要客户

26、对账，那每年的对账次数就是35× 12 420，当控制发生总次数大于 250 次时，对应的控制执行频率就是每日数次。21. 下列有关细节测试样本规模的说法中，错误的是（ ）。A. 总体项目的变异性越低，通常样本规模越小B. 当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本 规模C. 当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大D. 对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响正确答案 B 答案解析分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下 减少样本规模，提高审计效率。22. 下列有关货币单元抽样的说法中，不正

27、确的是（ ）。第8页2017 年注册会计师考试辅导审计 （第一编）A. 货币单元抽样在确定样本规模时无需考虑总体特征B. 当总体中错报数量增加时，通常情况下，货币单元抽样的样本规模将小于传统变量抽样的样 本规模C. 货币单元抽样不适用于测试总体低估 D.货币单元抽样能够在获得完整的最终总体之前开始选取样本 正确答案 B答案解析选项 B，当总体中错报数量增加时，通常情况下，货币单元抽样的样本规模将大 于传统变量抽样的样本规模。23. 在对营业收入进行细节测试时， 注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。 针对所检查 的销售发票，注册会计师记录的识别特征通常是（ ）。A. 销售发票的开具人B.

28、销售发票的编号C. 销售发票的金额D. 销售发票的付款人正确答案 B 答案解析识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事 项而言，其识别特征通常具有唯一性，四个选项中只有选项 B 符合要求。24. A 注册会计师负责审计甲公司 2016年度财务报表， A注册会计师从账面金额合计 500000 元、 总体规模为 4000 的存货项目中选择了 200个项目作为样本。 样本的审定金额为 22560 元，样本的账 面金额为 24000 元， A注册会计师采用比率法进行审计，则推断的总体错报为（）。A. 28560 元B.30000 元C.28800 元D.48800 元正确

29、答案 B答案解析采用比率法推断的总体错报=50000022560÷24000× 500000=30000（元）25. 在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，注册会计师认为正确的是（ ）。A. 在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作B. 在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作C. 在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作D. 在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作正确答案 A 答案解析审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审 计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。26.

30、注册会计师对被审计单位 2015年度财务报表进行审计， 于 2016年 4月 20日完成审计工作， 相关审计工作底稿于 2016年 6月 19日归档。关于审计工作底稿的保存期限，下列说法中，正确的 是（ ）。A. 自 2015年 12月 31日起至少 10年B. 自 2015年 12月 31日起至少 7年C. 自 2016年 4月20日起至少 10年D. 自 2016年 4月20日起至少 7年正确答案 C答案解析 会计师事务所应当自审计报告日起， 对审计工作底稿至少保存 10 年。选项 C 正确。27. 下列各情形中，不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是（ ）。A. 注册会计师删除

31、被取代的审计工作底稿第9页2017 年注册会计师考试辅导审计 （第一编）B. 注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C. 注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D. 注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据正确答案 B答案解析在归档期间对审计工作底稿做出的事务性变动主要包括：删除或废弃被取代的审 计工作底稿；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计档案归整工作的完成核对表 签字认可；记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证 据。28. 下列有关函证的说法中，正确的是（ ）。A. 如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获

32、取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代 程序不能提供注册会计师所需要的审计证据B. 如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适 当减少函证的样本量C. 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错 报风险低D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极 式函证作为唯一的实质性程序正确答案 A答案解析选项 B，在对银行存款实施函证时，应当向被审计单位在本期存过款的所有银行 发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户，不因内部控制设计良好而减少函证的量；选项 C，除非有充分证据表明应收账

33、款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证；选项D，当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对 待函证这四个条件时，才可以考虑采用消极的函证方式。29. 下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。A. 从销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B. 实地观察固定资产，以确定固定资产的所有权C. 对被审计单位已盘点的存货进行抽盘，将抽盘结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正 确性D. 复核被审计单位编制的银行存款余额调节

34、表，以确定银行存款余额的正确性正确答案 D答案解析选项 A 与销售业务的完整性无关；选项 B 实地观察主要证实固定资产的存在，对 证实所有权作用不大；选项 C主要与存在和完整性相关。30. 在某些例外情况下， 如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序， 或者得出新的结论， 应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是（ ）。A. 有关例外情况的记录B. 实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响C. 对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员D. 审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿正确答案 D答案解析选项 D

35、为草稿，无需包括在审计工作底稿中。（二）多项选择题1. 下列关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的表述中，正确的有（）。A. 保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，以有效识别和评估重大错报风险第 10 页2017 年注册会计师考试辅导审计 （第一编）B. 保持职业怀疑有助于注册会计师降低审计成本C. 保持职业怀疑对注册会计师发现舞弊至关重要D. 保持职业怀疑有助于注册会计师不受以往对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响 正确答案 ACD答案解析保持职业怀疑与降低审计成本之间并没有关联。2. 注册会计师在对鉴证对象作出合理一致的评价时，需要有适当的标准。下列有关标准

36、的说法 中，正确的有（ ）。A. 注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，构成适当的标 准B. 对于公开发布标准，注册会计师通常无须对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体 业务的适用性C. 采用的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同D. 标准应当具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性 正确答案 BCD答案解析注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不 构成适当的标准。3. 下列有关鉴证业务三方关系的表述中，正确的有（ ）。A. 如果一项业务不存在除责任方之外的预期使用者，则不构成一项鉴证业务B. 责任方与

37、预期使用者不可能是同一方C. 责任方可能是鉴证业务的委托人D. 责任方不可能是预期使用者正确答案 AC 答案解析责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；责任方可能是预期使用 者，但不是唯一的预期使用者。4. 下列关于重大错报风险的说法中，正确的有（ ）。A. 重大错报风险包括固有风险和检查风险B. 注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系C. 在评估一项重大错报是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵销作用D. 注册会计师对重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变 化正确答案 CD答案解析认定层次的重大错报风险包括固有

38、风险和控制风险，选项 A 错误；识别的重大错 报风险不仅可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还可能与财务报表整体广泛 相关，选项 B 错误。5. 为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达 成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有（ ）。A. 管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映B. 管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报C. 管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相 关的所有信息D. 管理层应当允许注册会计师在获

39、取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他 相关人员 正确答案 ABCD第 11 页2017 年注册会计师考试辅导审计（ 第一编）6. 关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（ ）。A. 对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在 所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见B. 对被审计单位的持续经营能力提供合理保证C. 对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证D. 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通 正确答案 AD答案解析选项 BC，不属于总体目标

40、。7. 下列有关审计固有限制的说法中，正确的有（ ）。A. 审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制B. 审计工作可能因审计收费过低而受到限制C. 审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制D. 审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制 正确答案 AD答案解析内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。 内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响。这些限制包括：（ 1）在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；（ 2）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。8. 下列各种做法中，能够降低检查风险

41、的有（ ）。A. 恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围B. 限制审计报告用途C. 审慎评价审计证据D. 加强对已执行审计工作的监督和复核 正确答案 ACD答案解析检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，与限制审计报告用途之 间没有关系。9. 如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确 的有（ ）。A. 注册会计师应当调高可接受的检查风险B. 注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性C. 注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当D. 注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性

42、 正确答案 BCD答案解析注册会计师应当调低可接受的检查风险。10. 在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，注册会计师认为应当考虑的有（ ）。A. 财务报表整体的重要性B. 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C. 实施风险评估程序的结果D. 管理层和治理层的期望值 正确答案 ABC 答案解析确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并 考虑下列因素的影响： （1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到 更新）；（ 2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本第 12 页2017 年注册会计师考试辅导审计 （第一

43、编）期错报作出的预期。11. 下列情形中， 注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有 （ ）。A. 被审计单位情况发生重大变化B. 注册会计师获取新的信息C. 通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发生变化D. 审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性正确答案 ABC 答案解析由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别 的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）； （ 2）获取新信息；（ 3）通过实施进一步审计程序， 注册会计师对被

44、审计单位及其经营的了解发生变化。12. 下列因素中，注册会计师在评价财务报告编制基础的可接受性时，需要考虑的有（ ）。A. 被审计单位的性质B. 财务报表的目的C. 法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础D. 财务报表的性质正确答案 ABCD 答案解析在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要 考虑下列相关因素：第一，被审计单位的性质；第二，财务报表的目的；第三，财务报表的性 质；第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。13. 在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师通常考虑的因素有（ ）。A. 在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易B. 评

45、估的重大错报风险C. 针对同一认定的细节测试D. 数据之间是否存在稳定的可预期关系正确答案 ABCD 答案解析实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。某一分析 程序的适用性，取决于注册会计师评价该分析程序在发现某一错报单独或连同其他错报可能引 起财务报表存在重大错报时的有效性。对于特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性 质和注册会计师对重大错报风险评估的影响。在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性 分析程序也可能视为是适当的。14. 下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有（ ）。A. 在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿B.

46、 在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计 证据C. 以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿D. 在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员， 以及复核的时间和人员正确答案 ABD答案解析选项 C，不能替换，这两份底稿均需要保存，能相互印证，保证审计质量。15. 下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的有（ ）。A. 对相关控制的依赖程度增加，所需的样本规模增大B. 拟测试的总体预期偏差率增加，所需的样本规模增大第 13 页2017 年注册会计师考试辅导审计（ 第一编）C. 可容忍偏差

47、率增加，所需的样本规模增大D. 大规模总体中抽样单元的数量增加，所需的样本规模增大正确答案 CD答案解析选项 C，可容忍偏差率与样本规模存在反向变动关系；选项D，大规模总体下，总体规模对样本规模的影响很小。16. 下列有关抽样风险的说法中，正确的有（ ）。A. 误受风险和信赖不足风险影响审计效果B. 误受风险和信赖过度风险影响审计效果C. 误拒风险和信赖不足风险影响审计效率D. 误拒风险和信赖过度风险影响审计效率正确答案 BC答案解析 误受风险和信赖过度风险影响审计效果， 误拒风险和信赖不足风险影响审计效率。17. 下列有关注册会计师在实施审计抽样时评价样本结果的说法中，正确的有（ ）。A.

48、在分析样本误差时，注册会计师应当对所有误差进行定性评估B. 注册会计师应当实施追加的审计程序，以高度确信异常误差不影响总体的其余部分C. 控制测试的抽样风险无法计量，但注册会计师在评价样本结果时仍应考虑抽样风险D. 在细节测试中，如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报，则总体可以接受 正确答案 AB 答案解析即使样本的统计评价结果在可以接受的范围内，注册会计师也应当对样本中的所 有误差进行定性分析，选项 A 正确；注册会计师应当实施追加的审计程序，以高度确信该误差 对总体误差不具有代表性也就是说对总体的剩余部分没有影响，选项 B 正确；在使用统计抽样 时，控制测试的抽样风险可以计量，选项

49、C错误；在细节测试中，使用非统计抽样方法，如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报但二者很接近，则总体不接受，选项 D错误。18. 关于信息技术一般控制、 应用控制与公司层面控制三者之间的关系， 下列说法中， 正确的是 （ ）。A. 公司层面信息技术控制情况会影响信息技术一般控制和信息技术应用控制的部署和落实B. 公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境，决定了信息技术一般控制和信息技术 应用控制的风险基调C. 注册会计师会首先执行配套的公司层面信息技术控制审计，并基于此识别信息技术一般控制 和应用控制的主要风险点和审计重点D. 信息技术一般控制和应用控制分别有各自的控制目标，一般控

50、制的有效与否并不影响应用控 制的有效性正确答案 ABC 答案解析信息技术一般控制是基础，信息技术一般控制的有效与否会直接关系到信息技术 应用控制的有效性是否能够信任。19. 下列情形中，可能影响询证函回函可靠性的有（ ）。A.回函为传真件B. 回函中包括限制性条款C. 回函信封上寄出方邮戳显示发出城市与被询证者地址不一致D. 以电子形式发出并收到回函 正确答案 ABCD20. 下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有（ ）。A.有助于审计项目组计划和执行审计工作第 14 页2017 年注册会计师考试辅导审计（ 第一编）B. 便于后任注册会计师查阅C. 便于监管机构对会计师事务所实施

51、执业质量检查D. 保留对未来审计工作连续产生重大影响的事项 的记录正确答案 ACD答案解析注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（ 1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础； （ 2）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法 律法规的规定计划和执行了审计工作。 除上述目的外， 编制审计工作底稿还可以实现下列目的： （ 1）有助于项目组计划和执行审计工作；（2）有助于负责督导的项目组成员按照中国注册会计师审计准则第 1121 号一对财务 报表审计实施的质量控制的规定，履行指导、监督与复 核审计工作的责任；（ 3）便于项目组说明其执行审计工作的情况；（4）保留对未来审计

52、工作持续产生重大影响的事项的记录；（5）便于会计师事务所按照质量控制准则第5101 号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、 其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制 的规定， 实施质量控制复核与检查； （ 6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关 要求，对会计师事务所实施执业质量检查。编制审计工作底稿的目的不包括方便后任注册会计 师查阅。（三）简答题1. ABC会计师事务所的 A注册会计师担任多家被审计单位 2016 年度财务报表审计的项目合伙 人，并为不同的审计客户确定重要性水平，A 注册会计师提出如下观点：（ 1）在制定总体审计策略时，确定财务报表整体的重要性水平；在制订具

53、体审计计划时，确定 特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平和实际执行的重要性。（2）甲公司近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，A 注册会计师选择当年经常性业务的税前利润作为确定重要性水平的基准。（3）乙公司为新设企业，被审计年度尚处于开办期，正在建造厂房及购买机器设备，A 注册会计师选择将乙公司的营业收入作为重要性水平的基准。（ 4）丙公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户， A 注册会计师考虑到丙公司已由成长期发展 到成熟期，选择采用经常性业务的税前利润作为替代性基准确定的重要性水平，且最终确定的重要 性超过上年度的重要性。（ 5）在选择重要性的基准时，需要考虑基准的相对波动性；在确定重要性水平时，需要考虑与 具体项目计量相关的固有不确定性。（ 6）A注册会计师在审计过程中发现，丁公司的实际财务成果与最初确定的财务报表整体的重 要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，决定修改重要性。要求：针对上述（ 1）至（ 6）项，逐项指出 A 注册会计师的观点是否恰当。如不恰当，简要说 明理由。正确答案（1）不恰当。财务报表整体的重要性水平、特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 和实际执行的重要性均是在制定总体审计策略时确定的。（2）不恰当。甲公司近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，A