财务会计报告的作用、种类和编制要求

1、江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第八章第八章 财务会计报告财务会计报告第六节第六节 财务会计报告的分析财务会计报告的分析第一节第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求财务会计报告的作用、种类和编制要求第二节第二节 财务状况报告财务状况报告第三节第三节 财务成果报告财务成果报告第五节第五节 会计报表的附注与合并财务会计报告会计报表的附注与合并财务会计报告第七节第七节 财务会计报告的报送、审批、汇总和公证财务会计报告的报送、审批、汇总和公证江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学一、财务会计报告的作用一、财务会计报告的作用 1.

2、1.定义：指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一定义：指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 2. 2.内容：包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的内容：包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。相关信息和资料。v 一套完整的财务报表包括：四表一注，所有者权益变动表一套完整的财务报表包括：四表一注，所有者权益变动表v 会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。v

3、小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学 3.3.作用作用 为企业的投资者进行投资决策，提供必要的信息资料；为企业的投资者进行投资决策，提供必要的信息资料； 为企业的债权人提供企业资金运转情况、短期偿债能力和支付能为企业的债权人提供企业资金运转情况、短期偿债能力和支付能力的信息资料；力的信息资料； 为企业的经营管理者和职工对企业进行日常管理活动提供必要的为企业的经营管理者和职工对企业进行日常管理活动提供必要的信息资料；信息资料； 为有关政府

4、部门提供企业经营管理的各类信息，更好地发挥各类为有关政府部门提供企业经营管理的各类信息，更好地发挥各类政府部门经济监督和调控的作用。政府部门经济监督和调控的作用。 第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学二、财务会计报告的种类二、财务会计报告的种类 1.1.财务会计报告按其所反映的经济内容分类财务会计报告按其所反映的经济内容分类 反映财务状况的报告反映财务状况的报告: :是用来总括反映企业某一特定日期财是用来总括反映企业某一特定日期财务状况的会计报告。如资产负债表务状况的会计报告。如资产负债表。 反映财务成果的报告：反映财

5、务成果的报告：是用来总括反映企业在一定时期内是用来总括反映企业在一定时期内 的经营收入和财务成果的会计报告。的经营收入和财务成果的会计报告。 总括反映企业在一定时期内的收入、费用以及损益实现情况的会计报总括反映企业在一定时期内的收入、费用以及损益实现情况的会计报 告，如损益表和主营业务收支明细表。告，如损益表和主营业务收支明细表。第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求 反映现金流量的报告：反映现金流量的报告：是反映企业在一定时期内现金及现是反映企业在一定时期内现金及现金等价物的流入和流出情况的财务会计报告。如现金流量表。金等价物的流入和流出情况的财务会计报告。如现金流量表。 反映成本费用的

6、报告：反映成本费用的报告：是用来反映企业生产经营过程中各是用来反映企业生产经营过程中各项成本费用支出和成本形成情况的会计报告。项成本费用支出和成本形成情况的会计报告。反映企业在一定时期内期间费用支出情况的会计报告，如期间费用表。反映企业在一定时期内期间费用支出情况的会计报告，如期间费用表。反映企业在一定时期内制造费用支出情况的会计报告，如制造费用表。反映企业在一定时期内制造费用支出情况的会计报告，如制造费用表。反映企业在一定时期内产品成本形成情况的会计报告，如商品产品成本反映企业在一定时期内产品成本形成情况的会计报告，如商品产品成本 表和主要产品单位成本表。表和主要产品单位成本表。江苏科技大学

7、江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学2.2.财务会计报告按其编制时间分类财务会计报告按其编制时间分类 月度财务会计报告简称月度财务会计报告简称月报月报。 季度财务会计报告简称季度财务会计报告简称季报季报。 半年度财务会计报告简称半年度财务会计报告简称半年报半年报。 年度财务会计报告简称年度财务会计报告简称年报年报。 目前，我国要求上市公司编制半年报、季报。目前，我国要求上市公司编制半年报、季报。 月度、季度财务会计报告通常仅指会计报表，半年度、年度财月度、季度财务会计报告通常仅指会计报表，半年度、年度财务会计报告则应当包括会计报表、会计报表附注；务会计报告则应当包括会计报

8、表、会计报表附注； 月度、季度、半年度财务会计报告统称月度、季度、半年度财务会计报告统称中期财务会计报告中期财务会计报告。 第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学 3.3.财务会计报告按其反映的资金状态分类财务会计报告按其反映的资金状态分类 资金资金动态动态财务会计报告（简称动态财务会计报告）。财务会计报告（简称动态财务会计报告）。 资金资金静态静态财务会计报告（简称静态财务会计报告）。财务会计报告（简称静态财务会计报告）。 4. 4.财务会计报告按其服务的对象分类财务会计报告按其服务的对象分类 内部内部财务会计报告财务

9、会计报告: :指为满足企业内部经营管理需要而编制的不指为满足企业内部经营管理需要而编制的不对外公开的财务会计报告。对外公开的财务会计报告。 外部外部财务会计报告财务会计报告: :是指企业向外提供的，供国家政府部门、投是指企业向外提供的，供国家政府部门、投资者、债权人等使用的财务会计报告。外部财务会计报告的种类和资者、债权人等使用的财务会计报告。外部财务会计报告的种类和格式，目前由财政部制定的会计制度作统一规定。格式，目前由财政部制定的会计制度作统一规定。第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学5.5.财务会计报告按其是否反

10、映其分支机构或子公司的情财务会计报告按其是否反映其分支机构或子公司的情况分类况分类 合并合并财务会计报告：是将某一企业所属的子公司或分支机构的财财务会计报告：是将某一企业所属的子公司或分支机构的财务会计报告与母公司财务会计报告合并，借以反映包括子公司在内的整务会计报告与母公司财务会计报告合并，借以反映包括子公司在内的整个企业的财务状况、经营成果和现金流量。个企业的财务状况、经营成果和现金流量。 反之，则称为反之，则称为非合并非合并财务会计报告。财务会计报告。 我国新颁布的企业会计准则中规定：企业对外投资如超过被投我国新颁布的企业会计准则中规定：企业对外投资如超过被投资企业资本总额半数以上或者实

11、质上拥有被投资企业控制权的，应当编资企业资本总额半数以上或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并财务会计报告，特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应制合并财务会计报告，特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其财务会计报告一并报送。这与国际上的惯例是一致的。当将其财务会计报告一并报送。这与国际上的惯例是一致的。 第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学6.6.财务会计报告按其的相互关系分类财务会计报告按其的相互关系分类 主要主要财务会计报告包括资产负债表、损益表、财务会计报告包括资产负债表、损益表、现金流量

12、表、所有者权益变动表；现金流量表、所有者权益变动表； 附属附属财务会计报告包括主营业务收支明细表财务会计报告包括主营业务收支明细表等。等。 第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学 三、财务会计报告的编制要求三、财务会计报告的编制要求 1.1.真实可靠真实可靠 2. 2.全面完整全面完整 表首清晰明了；表首清晰明了； 全面反映。全面反映。 3. 3.编报及时编报及时 4. 4.便于理解便于理解第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学 四、注意几点四、注

13、意几点 1.1.不同的企业和机关、事业单位，财务会计报告的种类和内容不同的企业和机关、事业单位，财务会计报告的种类和内容 是不一样的。是不一样的。 2. 2.各单位在不同的会计期间应编哪些报表也是不同的。各单位在不同的会计期间应编哪些报表也是不同的。 3. 3.各种报表应包括哪些会计指标取决于各单位会计对象的具体内各种报表应包括哪些会计指标取决于各单位会计对象的具体内 容和经济管理的要求。另一方面取决于国家宏观经济管理工作的需要。容和经济管理的要求。另一方面取决于国家宏观经济管理工作的需要。 4. 4.各单位定期编制的财务会计报告的种类和内容，都是由会计制各单位定期编制的财务会计报告的种类和内

14、容，都是由会计制 度所规定的。度所规定的。 5. 5.上述各种财务会计报告均是外部报告，另外还有企业内部报告，上述各种财务会计报告均是外部报告，另外还有企业内部报告， 例如：成本费用类报表是企业经营机密，以前是外部报告，而现在均例如：成本费用类报表是企业经营机密，以前是外部报告，而现在均 改作为内部报告改作为内部报告。 第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求主目录主目录江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学 一、资产负债表的概念和意义一、资产负债表的概念和意义 概念：概念：是反映企业某一特定日期财务状况的财务会计报告。是反映企业某一特定日期财务状况的财务会计

15、报告。 编制依据：编制依据： 是根据是根据“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的会计平衡公式的会计平衡公式。 意义意义第二节 财务状况报告江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学 报表的资产项目，说明了企业所拥有的各种经济资源以及其分布报表的资产项目，说明了企业所拥有的各种经济资源以及其分布情况；情况； 报表的负债项目，显示了企业所负担的长期债务、短期债务的数报表的负债项目，显示了企业所负担的长期债务、短期债务的数量和偿还期限的长短；量和偿还期限的长短； 报表的所有者权益项目，表明了企业的投资者对本企业净资产所报表的所有者权益项目，表明了企业的投资者对本企业净

16、资产所拥有的要求权，包括投入资本和留存利润两部分，了解企业现有的投资拥有的要求权，包括投入资本和留存利润两部分，了解企业现有的投资者在企业资产总额中享有的份额；者在企业资产总额中享有的份额； 报表的不同时期相同项目的横向对比和同一时期不同项目的纵向报表的不同时期相同项目的横向对比和同一时期不同项目的纵向对比，客观地表现了企业财务状况的发展趋势。相关比率的分析，流动对比，客观地表现了企业财务状况的发展趋势。相关比率的分析，流动比率、资产负债比率比率、资产负债比率第二节 财务状况报告江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式 1.

17、1.资产负债表的格式一般有三种：资产负债表的格式一般有三种： 报告式、帐户式和财务状况式报告式、帐户式和财务状况式 报告式资产负债表报告式资产负债表 报告式资产负债表格式见表报告式资产负债表格式见表13.113.1。 优点：便于编制比较资产负债表。优点：便于编制比较资产负债表。 缺点：资产和权益之间的恒等关系不能一目了然缺点：资产和权益之间的恒等关系不能一目了然。 第二节 财务状况报告江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学“资产权益资产权益”式式 “资产负债所有者权益资产负债所有者权益”式式 资资 产产 各项目各项目 资产合计资产合计 1 542 600权权 益

18、益 负债负债 各项目各项目 负债合计负债合计 856 000 所有者权益所有者权益 各项目各项目 所有者权益合计所有者权益合计 686 600 权益合计权益合计 1 542 600 资资 产产 各项目各项目 资产合计资产合计 1 542 600 负债负债 各项目各项目 负债合计负债合计 856 000 所有者权益所有者权益 各项目各项目 所有者权益合计所有者权益合计 686 600表13.1 不同的报告式资产负债表 第二节 财务状况报告江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学 帐户式资产负债表帐户式资产负债表 这种格式是按照这种格式是按照“”形帐户的形式，根据形帐

19、户的形式，根据“资产权益资产权益”的会计等式的会计等式设设 计的资产负债表，将资产列在报表左方（借方），负债及所有者权益列在计的资产负债表，将资产列在报表左方（借方），负债及所有者权益列在 报表右边（贷方），左（借）右（贷）两方总额相等，格式如表报表右边（贷方），左（借）右（贷）两方总额相等，格式如表13.213.2所示。所示。 帐户式资产负债的优缺点与报告式资产负债表正好相反。帐户式资产负债的优缺点与报告式资产负债表正好相反。 资资 产产权权 益益各项目各项目 资产合计资产合计 1 542 600 负债负债 各项目各项目 负债合计负债合计 856 000 所有者权益所有者权益 各项目各项目

20、所有者权益合计所有者权益合计 686 600 权益合计权益合计 1 542 600 表13.2 帐户式资产负债表第二节 财务状况报告江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学 财务状况式资产负债表：财务状况式资产负债表：此格式已不常见此格式已不常见 它特别列出营运资金，以强调其重要性。该表按照它特别列出营运资金，以强调其重要性。该表按照“流动资产流动流动资产流动负债流动资金净额（或称营运资金）负债流动资金净额（或称营运资金）”和和“流动资金净额非流动资产流动资金净额非流动资产非流动负债所有者权益非流动负债所有者权益”两个公式进行排列。两个公式进行排列。 表13.3

21、财务状况式资产负债表 流动资产流动资产 减：流动负债减：流动负债 （） 营运资金营运资金 加：非流动资产加：非流动资产 减：非流动负债减：非流动负债 （） 所有者权益所有者权益 第二节 财务状况报告江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学 2、项目分类项目分类 资产负债表中的项目可以分为三大类：资产负债表中的项目可以分为三大类：资产、负资产、负债和所有者权益债和所有者权益。这三个大项目也称为资产负债表的要。这三个大项目也称为资产负债表的要素，其中每个要素又可分为若干个项目。素，其中每个要素又可分为若干个项目。 3 3、项目排列方式、项目排列方式 资产负债表中各项目

22、及子项目资产负债表中各项目及子项目按照变现能力或流按照变现能力或流动性由大到小的顺序排列动性由大到小的顺序排列。如在资产中，流动资产在前，。如在资产中，流动资产在前，非流动资产在后；流动资产中又以流动性最大的货币资非流动资产在后；流动资产中又以流动性最大的货币资金排在最前面；在负债中，流动负债在前，非流动负债金排在最前面；在负债中，流动负债在前，非流动负债在后。所有者权益项目则按稳定性由强到弱排列。在后。所有者权益项目则按稳定性由强到弱排列。 第二节 财务状况报告江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学三三. .资产负债表的编制资产负债表的编制 资产负债表的编制方

23、法资产负债表的编制方法 根据总帐帐户的科目余额直接填列。根据总帐帐户的科目余额直接填列。 根据总帐帐户的科目余额计算填列。根据总帐帐户的科目余额计算填列。 根据明细帐户的余额计算填列根据明细帐户的余额计算填列 根据总帐帐户和明细帐户的余额计算填列。根据总帐帐户和明细帐户的余额计算填列。 综合运用上述填列方法分析填列综合运用上述填列方法分析填列 * *凡某帐户设有对应项目的，所出现的相反方向记凡某帐户设有对应项目的，所出现的相反方向记录，应以录，应以“”号填列。号填列。 第二节 财务状况报告一张完整的资产负债表包括一张完整的资产负债表包括表首、正表首、正表和附注资料表和附注资料三个部分。表首包括

24、编三个部分。表首包括编制单位名称、报表名称及编号、编制制单位名称、报表名称及编号、编制报表的日期和计量单位。附注资料的报表的日期和计量单位。附注资料的数据应根据备查帐簿中的记录及其分数据应根据备查帐簿中的记录及其分析填列。必要时可以加文字说明和解析填列。必要时可以加文字说明和解释。正表部分各项目的数字应以各总释。正表部分各项目的数字应以各总分类帐户及其所属明细分类帐户的资分类帐户及其所属明细分类帐户的资料填列。但某些项目中还需要根据几料填列。但某些项目中还需要根据几个帐户分析填列或结合以前时期（或个帐户分析填列或结合以前时期（或上年）报表、统计表等有关资料填列。上年）报表、统计表等有关资料填列

25、。江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学 资产负债表的编制资产负债表的编制 资产负债表中的各项目，都列有资产负债表中的各项目，都列有“年初数年初数”和和“期末数期末数”两栏。两栏。“年初数年初数”栏各项目的数字，应根据上年末资产负债表中栏各项目的数字，应根据上年末资产负债表中“期末期末数数”栏中的数字填列。如果本年度资产负债表中规定的各项目的栏中的数字填列。如果本年度资产负债表中规定的各项目的名称和内容与上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和内容与上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整后，填入本表中的名称和数字

26、按照本年度的规定进行调整后，填入本表中的“年初年初数数”栏。栏。 我国目前所采用的资产负债表的格式是我国目前所采用的资产负债表的格式是帐户式帐户式，其资，其资 产负债表的具体结构、格式见表产负债表的具体结构、格式见表13.313.3。 第二节 财务状况报告江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学 一、损益表的作用一、损益表的作用 概念：损益表概念：损益表（也称利润表）是反映企业在（也称利润表）是反映企业在一定期间经营成果形成情况的报表。一定期间经营成果形成情况的报表。 意义：意义： 有助于总体上了解企业收入、费用、净利润有助于总体上了解企业收入、费用、净利润等的实

27、现及构成情况；等的实现及构成情况； 通过不同时期的比较数字，有助于分析获利通过不同时期的比较数字，有助于分析获利能力及利润的变化情况和未来发展趋势；能力及利润的变化情况和未来发展趋势； 有助于企业管理人员进行经营决策；有助于企业管理人员进行经营决策； 有助于考核企业管理人员的业绩。有助于考核企业管理人员的业绩。第三节 财务成果报告江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学 二、损益表的格式二、损益表的格式 损益表主要有两种格式：损益表主要有两种格式：单步式和多步式单步式和多步式。 我国现行会计报表中一般采用我国现行会计报表中一般采用多步式格式多步式格式。 单步式（又

28、称一步式）损益表单步式（又称一步式）损益表 单步式损益表，是将本期所有收入总额减去本期所有费用、支出总额，直单步式损益表，是将本期所有收入总额减去本期所有费用、支出总额，直 接计算出该期净利润或所得税后利润。因为只有一个相减的步骤，故称为单步接计算出该期净利润或所得税后利润。因为只有一个相减的步骤，故称为单步 式损益表。其基本格式如表式损益表。其基本格式如表13.413.4所示。所示。 单步式损益表格式比较简单，便于理解。但是，这种结构不能反映企业的单步式损益表格式比较简单，便于理解。但是，这种结构不能反映企业的不同业务的盈利情况，利润净额是企业各类业务的盈利纳税后的结果。不同业务的盈利情况，

29、利润净额是企业各类业务的盈利纳税后的结果。 第三节 财务成果报告江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学表13.4 损益表 会企会企02表表编制单位：编制单位： 股份有限公司股份有限公司 20年度年度月月 单位：元单位：元一、收入一、收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 二、费用、支出二、费用、支出 主营业务成本主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 营业费用营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税所得税 三、净利润三、净利润第三节 财务成果报告江苏科技大学江

30、苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学 多步式损益表多步式损益表 多步式损益表是将损益表的内容作多项分类，产生一些中间性多步式损益表是将损益表的内容作多项分类，产生一些中间性信息。格式见表信息。格式见表13.513.5。 多步式损益表不仅揭示了企业一定时期的净利润，而且，可以多步式损益表不仅揭示了企业一定时期的净利润，而且，可以比较明显地看出净利润的形成过程。但是，表中出现了多个利润概念，比较明显地看出净利润的形成过程。但是，表中出现了多个利润概念，容易引起理解上的混乱。容易引起理解上的混乱。 第三节 财务成果报告江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基

31、础会计学 表13.5 损益表 会企02表编制单位：编制单位： 股份有限公司股份有限公司 20年度年度月月 单位：元单位：元项项 目目行次行次本月数（略）本月数（略）本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入11 250 000 减：营业成本减：营业成本4 750 000 营业税金及附加营业税金及附加5 2 000 销售费用销售费用10 20 000 管理费用管理费用11 157 100 财务费用财务费用14 41 500 资产减值损失资产减值损失15 900 加：公允价值变动损益加：公允价值变动损益16 投资收益投资收益(亏损以亏损以“-”号填列号填列)18 31 500二、营业利润二、营业

32、利润(亏损以亏损以“-”号填列）号填列）19 31 000 加：营业外收入加：营业外收入22 50 000 减：营业外支出减：营业外支出23 19 700 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失25 三、利润总额三、利润总额(亏损以亏损以“-”号填列号填列)27 340 300 减：所得税费用减：所得税费用28 102 399 四、净利润四、净利润(或称净损益或称净损益) (亏损以亏损以“-”号填列号填列)30 237 901 第三节 财务成果报告江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学三、损益表的编制三、损益表的编制 损益表的各项目都是根据有关科目的本

33、期实际发生填列的，下面分损益表的各项目都是根据有关科目的本期实际发生填列的，下面分别说明损益表每一项目的填列方法。别说明损益表每一项目的填列方法。 “营业收入营业收入”项目。项目。按按“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”科目发科目发生额填列，如借方记录有销售退回，应抵减本期的销售收入。生额填列，如借方记录有销售退回，应抵减本期的销售收入。 “营业成本营业成本”项目。项目。按按“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”科目发科目发生额填列，如果贷方登记有销售退回等事项，应抵减借方发生额。生额填列，如果贷方登记有销售退回等事项，应抵减借方发生额。 “营业税金及

34、附加营业税金及附加”项目。项目。按按“营业税金及附加营业税金及附加”科目的实际发生额科目的实际发生额填列。填列。第三节 财务成果报告江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学 “销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“资产减值损失资产减值损失”项目。项目。分别按分别按“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“资资产减值损失产减值损失”科目的实际发生额填列。科目的实际发生额填列。 “公允价值变动损益公允价值变动损益”、“投资收益投资收益”项目。项目。按按“公允价值变动损公允价值变动损益益”、“投资收益投资收益”科目发

35、生额分析填列，如为投资损失本项目用科目发生额分析填列，如为投资损失本项目用“”号表示。号表示。 “营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”项目。项目。按按“营业外收入营业外收入”和和“营营业外支出业外支出”科目发生额分析填列。科目发生额分析填列。( (新准则中称为利得、损失）新准则中称为利得、损失） “所得税费用所得税费用”项目。项目。按按“所得税所得税”科目借方余额填列。科目借方余额填列。 “净利润净利润”项目。项目。根据上述项目采用公式计算所得，如为亏损则以根据上述项目采用公式计算所得，如为亏损则以“”号在项目内填列。号在项目内填列。第三节 财务成果报告江苏科技大学江苏科技大学 经

36、济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学一、由财务状况变动表转为现金流量表的原因一、由财务状况变动表转为现金流量表的原因 美国财务会计准则委员会于美国财务会计准则委员会于19871987年规定：要求美国年规定：要求美国所有的公司从所有的公司从19881988年年7 7月月1515日起停止编制财务状况变动日起停止编制财务状况变动表，以现金流量表取而代之。我国表，以现金流量表取而代之。我国19931993年年企业会计准企业会计准则规定：则规定：“企业也可编制现金流量表，反映财务状况企业也可编制现金流量表，反映财务状况变动情况。变动情况。”一般地说，某些特殊行业，如银行、保险、一般地说，某些特殊行

37、业，如银行、保险、证券等金融企业，编制现金流量表更为适宜。证券等金融企业，编制现金流量表更为适宜。 第四节 现金流量表江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学 二、现金流量表的作用二、现金流量表的作用 1.1.评估企业在未来会计期间产生净现金流量的大小；评估企业在未来会计期间产生净现金流量的大小； 2. 2.评估企业偿还债务及支付企业所有者投资报酬的能力；评估企业偿还债务及支付企业所有者投资报酬的能力； 3. 3.评估企业的净收益与营业活动所产生的净现金流量的评估企业的净收益与营业活动所产生的净现金流量的 差异的产生原因；差异的产生原因； 4. 4.分析会计年度内

38、与现金有关或无关的投资活动与筹资分析会计年度内与现金有关或无关的投资活动与筹资 活动。活动。 第四节 现金流量表江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学三、现金流量表中现金的概念三、现金流量表中现金的概念 现金流量表中所指的现金流量表中所指的“现金现金”是指企业库存现金、可是指企业库存现金、可 以随时用于支付的以随时用于支付的银行存款银行存款、其他货币资金其他货币资金、现金等价物现金等价物。 现金等价物现金等价物是指是指企业持有的企业持有的期限短期限短（一般不超过（一般不超过3 3 个月）、个月）、流动性强流动性强、易于转换为已知金额现金易于转换为已知金额现金、价

39、值变动价值变动 风险很小风险很小的投资的投资。除特殊说明外，本节所述现金均含现金。除特殊说明外，本节所述现金均含现金 等价物。等价物。 第四节 现金流量表江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学四、现金流量的组成四、现金流量的组成 现金流量表中所指的现金流量包括现金的流入和流出。现金流量表中所指的现金流量包括现金的流入和流出。 现金流量将企业现金按其现金流量将企业现金按其交易的性质分交易的性质分为三类：为三类： 第四节 现金流量表经营活动经营活动现金流量现金流量投资活动投资活动现金流量现金流量筹资活动筹资活动现金流量现金流量江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经

40、济管理学院基础会计学基础会计学经营活动的现金流量经营活动的现金流量 经营活动的现金流量指直接与利润表中本期净利润（亏损）计经营活动的现金流量指直接与利润表中本期净利润（亏损）计算相关的交易及其他事项所产生的现金算相关的交易及其他事项所产生的现金流入流入与与流出流出，具体分类如下：，具体分类如下： 经营活动的现金流入：经营活动的现金流入： 销售商品、提供劳务收到的现金；销售商品、提供劳务收到的现金； 收到的税费工返还；收到的税费工返还； 收到的其他与经营活动有关的现金。收到的其他与经营活动有关的现金。 经营活动的现金流出：经营活动的现金流出： 购入商品或接受劳务支付的现金；购入商品或接受劳务支付

41、的现金； 支付给职工和为职工支付的现金；支付给职工和为职工支付的现金； 支付的各种税费；支付的各种税费； 支付的其他与经营活动有关的现金。支付的其他与经营活动有关的现金。 第四节 现金流量表江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学 投资活动的现金流量投资活动的现金流量 投资活动的现金通常指购置与处置非流动资产之交易所产生的现投资活动的现金通常指购置与处置非流动资产之交易所产生的现 金金流入流入与与流出流出。 投资活动的现金流入：投资活动的现金流入： 收回投资所收到的现金；收回投资所收到的现金； 取得投资收益所收到的现金；取得投资收益所收到的现金； 处置固定资产、无

42、形资产和其他长期资产所收回的现金净额；处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额； 收到的其他与投资活动有关的现金。收到的其他与投资活动有关的现金。 投资活动的现金流出：投资活动的现金流出： 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金； 投资所支付的现金；投资所支付的现金； 支付的其他与投资活动有关的现金。支付的其他与投资活动有关的现金。 第四节 现金流量表江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学 筹资活动的现金流量筹资活动的现金流量 筹资活动的现金流量通常指与投资者、债权人有关的筹资性交易筹资活动

43、的现金流量通常指与投资者、债权人有关的筹资性交易 而产生的现金而产生的现金流入流入与与流出流出。 筹资活动的现金流入：筹资活动的现金流入： 吸收投资所收到的现金；吸收投资所收到的现金； 取得借款所收到的现金；取得借款所收到的现金； 收到的其他与筹资活动有关的现金。收到的其他与筹资活动有关的现金。 筹资活动的现金流出：筹资活动的现金流出： 偿还债务所支付的现金；偿还债务所支付的现金； 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；分配股利、利润或偿付利息所支付的现金； 支付的其他与筹资活动有关的现金。支付的其他与筹资活动有关的现金。第四节 现金流量表江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础

44、会计学基础会计学五、现金流量表的结构五、现金流量表的结构 现金流量表的格式如下表现金流量表的格式如下表13.713.7。 其各个项目如何填列将结合教材中所写的填列方法做其各个项目如何填列将结合教材中所写的填列方法做简要的讲解。简要的讲解。 第四节 现金流量表江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学表13.7 现金流量表 会企03表编制单位：编制单位：股份有限公司股份有限公司 2020年度年度 单位：元单位：元项 目行次金 额一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金1 11 342 5001

45、342 500 收到的税费返还收到的税费返还3 3 收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金8 8 现金流入小计现金流入小计9 9 1 342 5001 342 500 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金1010492 266492 266 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金1212300 000300 000 支付的各项税费支付的各项税费131399 08999 089 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金181870 00070 000 现金流出小计现金流出小计2020961 355961 355

46、经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额2121381 145381 145第四节 现金流量表江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学表13.7 现金流量表现金流量表（续表）二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金222216 500 16 500 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金232330 000 30 000 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额2525300 300 300 300 收到的其他与投资活动有

47、关的现金收到的其他与投资活动有关的现金2828 现金流入小计现金流入小计2929346 800 346 800 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金3030451 000 451 000 投资所支付的现金投资所支付的现金3131 支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金3535 现金流出小计现金流出小计3636451 000 451 000 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额3737104 200 104 200 第四节 现金流量表江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会

48、计学表13.7 现金流量表现金流量表（续表）三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金3838 借款所收到的现金借款所收到的现金4040400 000 400 000 收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金4343 现金流入小计现金流入小计4444400 000 400 000 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金45451 250 000 1 250 000 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金464612 500 12 500 支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资

49、活动有关的现金5252 现金流出小计现金流出小计53531 262 500 1 262 500 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额5454862 500 862 500 四、汇率变动对现金的影响额四、汇率变动对现金的影响额5555五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额5656585 555 585 555 第四节 现金流量表江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学六、电算会计下现金流量表的格式六、电算会计下现金流量表的格式 现 金 流 量 表 主目录主目录第四节 现金流量表江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会

50、计学基础会计学第五节 会计报表的附注与合并财务会计报告 一、括号注释一、括号注释 当报表有关项目的标题过于简明或金额数字不足以充分反映当报表有关项目的标题过于简明或金额数字不足以充分反映 其全部含义时，直接用括号在会计报表上对有关项目予以的补充其全部含义时，直接用括号在会计报表上对有关项目予以的补充 说明，就是括号注释。说明，就是括号注释。 括号注释揭示的信息有：括号注释揭示的信息有： 1.1.表明所采用的特定会计程序或计价方法；表明所采用的特定会计程序或计价方法； 2. 2.说明某个项目的特征，如某项资产是否作为低押或某项负债有无优说明某个项目的特征，如某项资产是否作为低押或某项负债有无优

51、先要求权；先要求权； 3. 3.列示某个标题中所列构成项目的具体金额；列示某个标题中所列构成项目的具体金额； 4. 4.按替代性计价方法得出的金额，如在历史成本数据后的括号说明现按替代性计价方法得出的金额，如在历史成本数据后的括号说明现 行市价；行市价； 5. 5.需要参见其他报表或本报表其他部分的说明。需要参见其他报表或本报表其他部分的说明。 二、底注二、底注 这是在报表正文下面用一定的文字和数字表示的补充说明。这是在报表正文下面用一定的文字和数字表示的补充说明。 报表底注表达的主要内容：报表底注表达的主要内容： 1.1.企业采用的会计政策。企业采用的会计政策。 2. 2.发生的会计变动。发

52、生的会计变动。 3. 3.债权人优先权益。债权人优先权益。 4. 4.或有资产和或有负债。或有资产和或有负债。 5. 5.对支付股利的限制。对支付股利的限制。 6. 6.投资者的权利。投资者的权利。 7. 7.待履行合同。待履行合同。 8. 8.期后事项。期后事项。 三、财务会计报告的合并三、财务会计报告的合并 合并财务会计报告是指将在所有者权益上有密切关系的两个合并财务会计报告是指将在所有者权益上有密切关系的两个或两个以上的独立企业，视作一个整体而合并编制的反映整体财或两个以上的独立企业，视作一个整体而合并编制的反映整体财务状况、财务成果和现金流量的财务会计报告。有些企业对外投务状况、财务成

53、果和现金流量的财务会计报告。有些企业对外投资额如占接受投资企业的资金总额的资额如占接受投资企业的资金总额的5050以上，或者对接受投资以上，或者对接受投资企业具有实际控制权时，应当编制本企业与接受投资企业的合并企业具有实际控制权时，应当编制本企业与接受投资企业的合并财务会计报告。财务会计报告。 江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学 1.1.合并资产负债表的编制合并资产负债表的编制 编制方法编制方法 编制合并资产负债表时，可将企业本身的资产负债表与接受投资企业资编制合并资产负债表时，可将企业本身的资产负债表与接受投资企业资产负债表的相同项目进行相加，但对于投资企

54、业本身与接受投资企业之间产负债表的相同项目进行相加，但对于投资企业本身与接受投资企业之间的相互投资、往来款项等应予以抵销。的相互投资、往来款项等应予以抵销。 编制内容：编制内容： 投资企业的投资与被投资企业的资本，如投资企业购买股票的长期投资企业的投资与被投资企业的资本，如投资企业购买股票的长期投资与被投资企业的相应增加的股本应相互抵销。投资与被投资企业的相应增加的股本应相互抵销。 投资企业与接受投资企业相互持有的债券，即一方为债权，另一方投资企业与接受投资企业相互持有的债券，即一方为债权，另一方为债务，应将这类债券持有数与对应的发行数相互抵销。为债务，应将这类债券持有数与对应的发行数相互抵销

55、。 投资企业与接受投资企业间的应收票据和应付票据，应收帐款和应投资企业与接受投资企业间的应收票据和应付票据，应收帐款和应付帐款，应收股利和应付股利等应收应付款项。付帐款，应收股利和应付股利等应收应付款项。 编制合并资产负债表时抵销投资企业与接受投资企业之间的上述项编制合并资产负债表时抵销投资企业与接受投资企业之间的上述项目，其目的在于避免虚增合并报表中的资产、负债和所有者权益总额。目，其目的在于避免虚增合并报表中的资产、负债和所有者权益总额。 第五节 会计报表的附注与合并财务会计报告 江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学 2.2.合并损益表的编制合并损益表的编

56、制 编制方法编制方法 编制合并损益表，可以将投资企业与接受投资企业损益表中的相同项编制合并损益表，可以将投资企业与接受投资企业损益表中的相同项目进行汇总，但在汇总之前，应对有关项目进行抵销调整。目进行汇总，但在汇总之前，应对有关项目进行抵销调整。 损益表需进行抵销调整的项目损益表需进行抵销调整的项目 投资企业从接受投资企业取得的投资收益和接受投资企业向投资企投资企业从接受投资企业取得的投资收益和接受投资企业向投资企业支付的股利和利润。业支付的股利和利润。 投资企业与接受投资企业之间的购销业务，应消除由此形成的销售投资企业与接受投资企业之间的购销业务，应消除由此形成的销售收入、销售成本，以及存货

57、等项目中所包含的利润。收入、销售成本，以及存货等项目中所包含的利润。 投资企业与接受投资企业相互持有债券，持有债券企业的利息收入投资企业与接受投资企业相互持有债券，持有债券企业的利息收入与发行企业的利息费用相互抵销。与发行企业的利息费用相互抵销。 编制合并损益表时抵销调整上述项目，其目的在于避免虚增合并损编制合并损益表时抵销调整上述项目，其目的在于避免虚增合并损益表中的实现的利润总额。益表中的实现的利润总额。第五节 会计报表的附注与合并财务会计报告 主目录主目录江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第六节 财务会计报告的分析 一、财务会计报告分析的目的一、财务会

58、计报告分析的目的 1财务会计报告中的数财务会计报告中的数据根据历史性原则填据根据历史性原则填列，而报表使用者关列，而报表使用者关心最多的问题是企业心最多的问题是企业未来的获利能力和增未来的获利能力和增长趋势。长趋势。2财务会计报告中的数财务会计报告中的数据集中地反映了企业据集中地反映了企业的经营状况、财务成的经营状况、财务成果和现金流量情况，果和现金流量情况，但通过阅读财务会计但通过阅读财务会计报告达到全面了结企报告达到全面了结企业经营状况却不是一业经营状况却不是一件容易的事。件容易的事。江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第六节 财务会计报告的分析 二、财务

59、会计报告分析的主要方法二、财务会计报告分析的主要方法 1对比分析法对比分析法: :即将报告即将报告期的某项实际指标同期的某项实际指标同某些选定的基数进行某些选定的基数进行比较，分析产生差异比较，分析产生差异的原因。的原因。2比率分析法比率分析法: :指在同期指在同期会计报表中，在同一会会计报表中，在同一会计报表的不同项目之间，计报表的不同项目之间，或在不同会计报表的有或在不同会计报表的有关项目之间，把有关的关项目之间，把有关的项目或数据组合起来，项目或数据组合起来，形成一个比率，以此反形成一个比率，以此反映它们之间的相互关，映它们之间的相互关，进一步揭示有关的信息。进一步揭示有关的信息。趋势分

60、析法：趋势分析法：指考察指考察企业连续几年的会计企业连续几年的会计报表的有关项目的增报表的有关项目的增减变化趋势，进而预减变化趋势，进而预测企业未来状况的一测企业未来状况的一种分析方法。种分析方法。3江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学三、财务会计报告分析中常用的指标三、财务会计报告分析中常用的指标 1.1.偿债能力指标偿债能力指标 2. 2.营运能力指标营运能力指标 3. 3.盈利能力比率盈利能力比率 第六节 财务会计报告的分析 江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学 1.1.偿债能力指标偿债能力指标 资产负债率：是指负债总额