外汇业务核算

1、外贸会计实务外贸会计实务2121世纪高职高专会计类专业世纪高职高专会计类专业课程改革规划教材课程改革规划教材模块二模块二 外汇业务核算外汇业务核算外汇外汇业务的业务的管理管理外汇汇兑损益及其核算外汇汇兑损益及其核算外汇收入业务的管理与核算外汇收入业务的管理与核算 外汇支出业务的管理与核算外汇支出业务的管理与核算 外汇借款、外汇购销及投入资本核算外汇借款、外汇购销及投入资本核算 任务一任务一 外汇业务的管理外汇业务的管理知识点一知识点一 外汇的定义与外汇的种类外汇的定义与外汇的种类知识点二知识点二 外汇账户的开立和管理外汇账户的开立和管理知识点一知识点一 外汇的定义与外汇的种类外汇的定义与外汇的

2、种类一、外汇的定义与外汇的种类一、外汇的定义与外汇的种类（一）外汇的定义与外汇的种类（一）外汇的定义与外汇的种类外汇的定义外汇的定义外汇是国际汇兑的简称，它是外汇是国际汇兑的简称，它是以外以外国货币国货币表示的可用以国际结算的支表示的可用以国际结算的支付手段和金融资产。付手段和金融资产。外汇的定义与外汇的种类外汇的定义与外汇的种类外汇的定义与外汇的种类外汇的定义与外汇的种类（二）外汇汇率及种类（二）外汇汇率及种类1. 1. 外汇汇率的定义外汇汇率的定义（1 1）外汇汇率简称汇率，它是指一个国家货币兑换）外汇汇率简称汇率，它是指一个国家货币兑换为另一个国家货币的比率，也就是两种货币之间的为另一个

3、国家货币的比率，也就是两种货币之间的比价。比价。（2 2）外汇汇率的标价方法）外汇汇率的标价方法直接标价法也称直接汇率，直接标价法是指将每直接标价法也称直接汇率，直接标价法是指将每一单位外国货币用可以兑换的本国货币金额来表示一单位外国货币用可以兑换的本国货币金额来表示的一种标价方法。的一种标价方法。间接标价法又称数量标价法。间接标价法是指将间接标价法又称数量标价法。间接标价法是指将每一单位的本国货币用可以兑换的外国货币的金额每一单位的本国货币用可以兑换的外国货币的金额表示的一种标价方法。例如，表示的一种标价方法。例如，100100元人民币可以兑换元人民币可以兑换15.1715.17美元等，对于

4、中国来说就是间接标价法。美元等，对于中国来说就是间接标价法。知识点一知识点一 外汇的定义与外汇的种类外汇的定义与外汇的种类2.2.汇率的种类汇率的种类(1)(1)按外汇管制的松紧程度来分，可分为官定汇率按外汇管制的松紧程度来分，可分为官定汇率(Official (Official RateRate法定汇率法定汇率) )和市场汇率和市场汇率(Market Rate)(Market Rate)。 (2)(2)按外汇资金性质和用途来划分，可分为贸易汇率按外汇资金性质和用途来划分，可分为贸易汇率(Commercial Rate)(Commercial Rate)和金融汇率和金融汇率(Financial

5、 Rate)(Financial Rate)。 (3)(3)按汇率是否适用于不同的来源与用途可分为单一外汇汇按汇率是否适用于不同的来源与用途可分为单一外汇汇率率(Single Rate)(Single Rate)和多种外汇汇率和多种外汇汇率(Multiple Rate-(Multiple Rate-多元汇多元汇率或复汇率率或复汇率) )。 (4)(4)按外汇交易工具和收付时间来划分，可分为电汇汇率按外汇交易工具和收付时间来划分，可分为电汇汇率(T/T Rate)(T/T Rate)、信汇汇率、信汇汇率(M/T Rate)(M/T Rate)和票汇汇率和票汇汇率(D/D Rate)(D/D Ra

6、te)。 (5)(5)按买卖对象可分为银行间汇率按买卖对象可分为银行间汇率(Inter-Bank Rate)(Inter-Bank Rate)和和商业汇率商业汇率(Commercial Rate)(Commercial Rate)。 (6)(6)按外汇买卖的交割期限来划分可分为即期汇率与远期汇按外汇买卖的交割期限来划分可分为即期汇率与远期汇率。率。外汇账户的开立和管理外汇账户的开立和管理一、外汇账户的开立一、外汇账户的开立（一）开户条件（一）开户条件有涉外经营权及经常项目外汇收入；有特殊来源和有涉外经营权及经常项目外汇收入；有特殊来源和指定用途的外汇收入。指定用途的外汇收入。（二）开户程序（二

7、）开户程序首先在外汇局办理首先在外汇局办理经常项目外汇业务核准件经常项目外汇业务核准件一一式二联，再去开户银行。式二联，再去开户银行。（三）开户所需资料（三）开户所需资料二、外汇账户的管理二、外汇账户的管理开户银行应当根据开户银行应当根据外汇账户使用证外汇账户使用证规定的收支规定的收支范围办理收付；超出范围的收付，须逐笔报经外汇范围办理收付；超出范围的收付，须逐笔报经外汇局核准。局核准。外汇汇兑损益及其核算 知识点一知识点一 外汇核算的基本程序外汇核算的基本程序 知识点二知识点二 汇兑损益的核算汇兑损益的核算知识点一知识点一 外汇核算的基本程序外汇核算的基本程序一、外汇核算简介一、外汇核算简介

8、（一）外汇核算内容及设置的账户（一）外汇核算内容及设置的账户1.1.外汇核算内容外汇核算内容外汇业务，也称外币业务，是指外贸企业以人民币外汇业务，也称外币业务，是指外贸企业以人民币（记账本位币）以外的其他币种进行款项收付、往（记账本位币）以外的其他币种进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。其主要内容包括：来结算和计价的经济业务。其主要内容包括：（1 1）外贸企业购买或销售以外币计价的商品和劳务，）外贸企业购买或销售以外币计价的商品和劳务，即商品进出口业务和劳务输入输出业务；即商品进出口业务和劳务输入输出业务；（2 2）外贸企业从事的外币借贷业务；）外贸企业从事的外币借贷业务；（3 3）外贸企

9、业拥有、承担、清算的外币债权债务。）外贸企业拥有、承担、清算的外币债权债务。知识点一知识点一 外汇核算的基本程序外汇核算的基本程序2.2.外汇核算设置的账户外汇核算设置的账户为了进行外汇核算，必须相应地设置外汇核算账户，具为了进行外汇核算，必须相应地设置外汇核算账户，具体包括：体包括：（1 1）库存现金）库存现金外币现金和银行存款外币现金和银行存款外汇存款外汇存款账户。账户。（2 2）外汇结算的债权账户，包括应收外汇账款、应收）外汇结算的债权账户，包括应收外汇账款、应收外汇票据和预付外汇账款。外汇票据和预付外汇账款。（3 3）外汇结算的债务账户，包括长（短）期外汇借款、）外汇结算的债务账户，包

10、括长（短）期外汇借款、应付外汇账款、应付外汇票据和预收外汇账款等。应付外汇账款、应付外汇票据和预收外汇账款等。（二）外汇业务的记账方法（二）外汇业务的记账方法外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。1.1.外币统账制外币统账制外币统账制是指企业在发生外币业务时，必须及时折外币统账制是指企业在发生外币业务时，必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制会计报表的制度。算为记账本位币记账，并以此编制会计报表的制度。从我国目前的情况来看，除金融企业外，绝大多数企从我国目前的情况来看，除金融企业外，绝大多数企业采用外币统账制。所以，外贸企业通常采用外

11、币统业采用外币统账制。所以，外贸企业通常采用外币统账制。账制。2.2.外币分账制外币分账制外币分账制是指企业对外币业务在日常核算时按照外外币分账制是指企业对外币业务在日常核算时按照外币进行记账，分别不同的外币币种核算损益和编制会币进行记账，分别不同的外币币种核算损益和编制会计报表，在资产负债表日将不同币种的会计报表折算计报表，在资产负债表日将不同币种的会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币业务为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币业务编制的会计报表汇总，编制整个企业一定会计期间的编制的会计报表汇总，编制整个企业一定会计期间的会计报表的制度。我国的金融企业因外币交易频繁，会计

12、报表的制度。我国的金融企业因外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。常核算。汇兑损益概念二、汇兑损益的产生和确认二、汇兑损益的产生和确认（一）汇兑损益的产生（一）汇兑损益的产生三、汇兑损益的处理原则三、汇兑损益的处理原则企业会计制度对各种情况下汇兑损益的处理作出了明企业会计制度对各种情况下汇兑损益的处理作出了明确的规定：确的规定：（一）项目筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待（一）项目筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用，并在投入生产经营的当月起，一次性计入当摊费用，并在投入生产经营的当月起，一次性计入当月损益。月

13、损益。（二）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇（二）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按照借款费用的处理原则进行处理。既符合兑损益，按照借款费用的处理原则进行处理。既符合资本化条件的，应当予以资本化，计入该项目固定资资本化条件的，应当予以资本化，计入该项目固定资产的购建成本。产的购建成本。（三）企业经营期间因从事生产经营活动而发生的汇（三）企业经营期间因从事生产经营活动而发生的汇兑损益，应作为当期损益处理，计入财务费用账户。兑损益，应作为当期损益处理，计入财务费用账户。（四）因银行结售汇或者不同币种之间的兑换而产生（四）因银行结售汇或者不同币种之间的兑换而产生的银行买入价、

14、卖出价与企业折算汇率之间额差额，的银行买入价、卖出价与企业折算汇率之间额差额，应计入当期财务费用。应计入当期财务费用。四、汇兑损益核算举例四、汇兑损益核算举例（一）逐笔结转法举例（一）逐笔结转法举例 美达进出口公司美达进出口公司“应收外汇账款应收外汇账款”账户账户1 1月月1 1日余额日余额为为100 000100 000美元，汇率美元，汇率6.586.58，人民币为，人民币为658 000658 000元。元。采用逐笔结转法对采用逐笔结转法对1 1月份发生有关的经济业务处理月份发生有关的经济业务处理如下：如下： (1)1(1)1月月1212日，销售给美国科迪公司电器一批，发票日，销售给美国科

15、迪公司电器一批，发票金额为金额为5000050000美元，当日美元汇率中间价为美元，当日美元汇率中间价为6.586.58元。元。作分录如下：作分录如下： 借：应收外汇账款借：应收外汇账款(US$50 000(US$50 0006.58) 329 000 6.58) 329 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入 329 000329 000 (2)1(2)1月月1818日，银行收妥上月结欠外汇账款日，银行收妥上月结欠外汇账款100000100000美元，转来美元，转来收汇通知，当日美元汇率中间价为收汇通知，当日美元汇率中间价为6.576.57元，作分录如下：元

16、，作分录如下： 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 (US$100000(US$1000006.57) 657 000 6.57) 657 000 财务费用财务费用 10001000 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款 658 000658 000 (3)1(3)1月月2525日，销售给美国芝加哥公司电器一批，发票金额为日，销售给美国芝加哥公司电器一批，发票金额为6500065000美元，当日美元汇率的中间价为美元，当日美元汇率的中间价为6.576.57元。作分录如下：元。作分录如下： 借：应收外汇账款借：应收外汇账款(US$65 000(US$65 0006.57) 427 050 6.57

17、) 427 050 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入 427 050427 050 (4)1(4)1月月3131日，美元市场汇率中间价为日，美元市场汇率中间价为6.566.56元，计算汇兑损益元，计算汇兑损益如下：如下： 应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位币余额应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位币余额=(50 =(50 000+65 000)000+65 000)6.56=754400(6.56=754400(元）元） 应集中结转的汇兑损益应集中结转的汇兑损益= =658 000+329 000+427 050-658 658 000+329 000+4

18、27 050-658 000-754400=1 650(000-754400=1 650(元元) ) 根据计算的结果结转汇兑损益，作分录如下：根据计算的结果结转汇兑损益，作分录如下： 借：财务费用借：财务费用 1 650 1 650 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款 16501650（二）集中结转法举例（二）集中结转法举例例例2-22-2：同上例采用采用集中结转法对：同上例采用采用集中结转法对1 1月份发生有关的经济业月份发生有关的经济业务处理如下：务处理如下： (1)1(1)1月月1212日，销售给美国科迪公司电器一批，发票金额为日，销售给美国科迪公司电器一批，发票金额为5000050000

19、美元，当日美元汇率中间价为美元，当日美元汇率中间价为6.586.58元。作分录如下：元。作分录如下： 借：应收外汇账款借：应收外汇账款(US$50 000(US$50 0006.58) 329 000 6.58) 329 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入329 000 329 000 (2)1(2)1月月1818日，银行收妥上月结欠外汇账款日，银行收妥上月结欠外汇账款100000100000美元，转来收美元，转来收汇通知，当日美元汇率中间价为汇通知，当日美元汇率中间价为6.576.57元，作分录如下：元，作分录如下： 借：银行存款借：银行存款美元户美元户

20、 (US$100 000(US$100 0006.57) 657 000 6.57) 657 000 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款 (Us$100 000(Us$100 0006.57) 657000 6.57) 657000 (3)1(3)1月月2525日，销售给美国芝加哥公司电器一批，发票金额日，销售给美国芝加哥公司电器一批，发票金额为为6500065000美元，当日美元汇率的中间价为美元，当日美元汇率的中间价为6.576.57元。作分录元。作分录如下：如下： 借：应收外汇账款借：应收外汇账款(US$65 000(US$65 0006.57) 427 050 6.57) 427 050

21、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入 427 050 427 050 (4)1(4)1月月3131日，美元市场汇率中间价为日，美元市场汇率中间价为6.566.56元，计算汇兑损益元，计算汇兑损益如下：如下： 应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位币余额应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位币余额=(50000+65000)=(50000+65000)6.56=754 400(6.56=754 400(元）元） 应集中结转的汇兑损益应集中结转的汇兑损益= =658 000+329 000+427 050-658 000+329 000+427 050-657657

22、000000-754 400=2 650(-754 400=2 650(元元) ) 根据计算的结果结转汇兑损益，作分录如下：根据计算的结果结转汇兑损益，作分录如下： 借：财务费用借：财务费用 2 650 2 650 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款 2 6502 650外汇收入业务的管理与核算 在有现汇的条件下，甲进出口公司决定把在有现汇的条件下，甲进出口公司决定把2000020000美元兑换为人民币，银行当天的美元美元兑换为人民币，银行当天的美元即期汇率买入价为即期汇率买入价为l l美元美元6.586.58元人民币，中元人民币，中间价为间价为1 1美元美元6.596.59元人民币，在期末集中

23、结元人民币，在期末集中结转汇兑差额的情况下，日常作以下账务处理：转汇兑差额的情况下，日常作以下账务处理：借：银行存款借：银行存款人民币户（人民币户（US$20000US$200006.586.58） 131600131600财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 200200贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 （US$20000US$200006.596.59）131800131800外汇收入业务的管理与核算 在有现汇的条件下，甲进出口公司决定把在有现汇的条件下，甲进出口公司决定把2000020000美元兑换为人美元兑换为人民币，银行当天的美元即期汇率买入价为民币，银行当天的美元即期汇率买入价为l

24、 l美元美元6.586.58元人民币，元人民币，中间价为中间价为1 1美元美元6.596.59元人民币，日常作以下账务处理：元人民币，日常作以下账务处理：借：银行存款借：银行存款人民币户（人民币户（US$20000US$200006.586.58） 131600131600财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 200200贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（US$20000US$200006.596.59）131800131800甲进出口公司出口一批货物后，扣除有关外币费用后应收外汇甲进出口公司出口一批货物后，扣除有关外币费用后应收外汇账款净值为账款净值为3200032000美元上述款项收讫时

25、决定结汇，银行结汇水美元上述款项收讫时决定结汇，银行结汇水单注明当天即期汇率买入价为单注明当天即期汇率买入价为l l美元一美元一6.596.59元人民币，结汇金额元人民币，结汇金额为为210880210880元，在期末集中结转汇兑差额的情况下，作以下账务元，在期末集中结转汇兑差额的情况下，作以下账务处理：处理：借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户210880210880贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款美元户（美元户（US$32000US$320006.596.59）210880210880外汇支出业务的管理与核算外汇支出业务的管理与核算 在向银行购汇的情况下，甲进出口公司以货到信用证方式向

26、外商支付进口在向银行购汇的情况下，甲进出口公司以货到信用证方式向外商支付进口货款货款1000010000美元，银行当天即期汇率卖出价美元，银行当天即期汇率卖出价1 1美元美元=6.59=6.59元，企业应做如下元，企业应做如下账务处理：账务处理：1 1外汇开证时：外汇开证时：借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 6590065900 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 65900659002 2对方银行提示付款时：对方银行提示付款时：借：应付外汇账款借：应付外汇账款 美元户美元户（US$10000US$100006.596.59）6590065900 贷：其他货币资金

27、贷：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 6590065900在动用现汇的情况下，甲进出口公司向外商支付进口货款在动用现汇的情况下，甲进出口公司向外商支付进口货款1000010000美元，银行美元，银行当天即期汇率当天即期汇率1 1美元美元=6.59=6.59元，企业应做如下账务处理：元，企业应做如下账务处理：借：应付外汇账款借：应付外汇账款美元户美元户 （US$10000US$100006.596.59） 6590065900 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 （US$10000US$100006.596.59） 6590065900任务五 外汇借款外汇购销及投入资本核算 甲进出口公司甲

28、进出口公司l l月月1 1日借入半年期外汇现汇贷款日借入半年期外汇现汇贷款500000500000美元，年美元，年利率利率2.4%2.4%，当天即期汇率，当天即期汇率l l美元美元6.586.58元。元。借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（US$500000US$5000006.586.58）32900003290000贷：短期外汇借款贷：短期外汇借款美元户（美元户（US$500000US$5000006.586.58）32900003290000甲外贸企业用该批借款从国外进口商品。甲外贸企业用该批借款从国外进口商品。借：商品采购借：商品采购 32900003290000贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（US$500000US$5000006.586.58）32900