中级《财务管理》章节知识点学习第七章税务管理

1、2011 年中级财务管理章节知识点学习第七章税务管理第七章税务管理企业税务管理的内容主要有两个方面：一是企业涉税活动管理二是企业纳税实务管理从企业生产经营活动与税务的联系来看，税务管理的内容大致可分为：1. 税务信息管理2. 税务计划管理3. 涉税业务的税务管理：企业经营、企业投资、企业营销、企业筹资企业技术开发、商务合同企业税务会计管理、企业薪酬福利税务管理5. 纳税实务管理：企业税务登记、纳税申报、税款缴纳、发票管理税收减免申报、出口退税、税收抵免、延期纳税申报6. 税务行政管理企业筹资税务管理：1. 债务筹资的税务管理：银行借款发行债券企业拆借资金的税务管理借款费用的税务管理租赁的税务管

2、理2. 权益筹资的税务管理：发行股票留存收益吸收直接投资债务筹资相关方式的选择说明：1 银行借款：以不同还本下的应纳所得税总额为主要选择标准，同时将现金流出的时间和数额作为辅助标准。2. 发行债券：企业债券的付息方式中到期还本付息方式可以优先考虑3. 企业间拆借资金：对于设有财务公司或结算中心的集团企业来说，税收利益尤为明显。4. 借款费用：有些需计入资产成本5. 租赁：经营租赁租金可以税前扣除减少税基，从而减少纳税额；税负。融资租赁计提折旧，降低负债筹资还本付息方式的选择：例：某企业现有一项目坱投资450 万元，项目寿命期为3 年，预期每年可获得息税前利润250 万元。企业所得税税率为25%

3、，项目所需资金通过银行取得，借款年利率10%，目前有四种计息方式可以选择：要求： 若双方商定采用复利计息，到期一次还本付息的方式，企业各年应交的所得税为多少？年初所欠金额当年利息 =*10%当年所还金额当年所欠金额 =+ - 当年投资收益当年税前利润 = - 当年应交所得税 =*25%145045049525020551.25249549.50544.5250200.550.1253544.554.450598.95250195.5548.8875合计148.95601.05150.263若双方商定采用复利年金法，每年等额偿还本金和利息180.95 万元，应交所得税？（ 450/ （ P/A，

4、10%， 3）=180.95年初所欠金额当年利息 =*10%当年所还金额当年所欠金额 =+ - 当年投资收益当年税前利润 = - 当年应交所得税 =*25%145045180.95314.0525020551.252314.0531.41180.95164.51250218.654.653164.5116.45180.950250233.5558.39合计148.95601.05164.29每年等额还本150 万元，并且每年支付剩余借款的利息。年初所欠金额当年利息 =*10%当年所还金额当年所欠金额 =+ - 当年投资收益当年税前利润 = - 当年应交所得税 =*25%145045150300

5、25020551.2523003015015025022055315015165025023558.75合计660165每年付息，到期还本年初所欠金额当年利息 =*10%当年所还金额当年所欠金额 =+ - 当年投资收益当年税前利润 = - 当年应交所得税 =*25%1450454545025020551.252450454545025020551.2534504549545025020551.25合计135615153.75企业投资税务管理：1. 研发的税务管理：研发新技术加计 50%扣除形成无形资产按150%成本摊销2. 直接投资的税务管理：对内指购买固定资产、无形资产、垫付营业资金；对外指

6、合作联营投资方向和地点，西部地区15%，高新技术15%组织形式：设立分公司与总部合并缴税投资方式：以土地使用权直接投资，只交印花税3. 间接投资的税务管理：也称证券投资，购买股票债券等国债利息收益免交企业所得税购买企业债券取得收益需缴纳所得税连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12 个月取得的投资收益也缴纳所得税企业营运税务管理：1. 采购：运输方式选择取得专用发票结算方式：当赊购与现金或预付采购没有价格差异时，对企业税负不产生影响2. 生产：期末存货计价低，当期利润少，期末存货计价高，当期利润多不同折旧方法的影响，加速折旧可延期纳税3. 销售：不能及时收到货款时，可以采用委托代销、分

7、期收款等方式，可起到延期纳税作用不同促销方式的税负不同折旧方法对税收的影响：举例：某外资企业准备投资一生产线用于生产新产品，该生产线的成本为110000 元，该企业可以分别选用直线法、年数总和法或双倍余额递减法，税法规定使用年限5 年，残值为20000 元，所得税率为25%，公司预计该项目尚有5 年的使用年限，5 年后的净残值预计为20000 元，若该生产线投产后，每年预计可以给企业带来10000 件的新产品的销量。该产品单位边际贡献为42 元（该企业变动成本均为付现成本），固定付现成本为20000 元，行业基准折现率为10%。要求：计算直线法的各年折旧抵税数额及折旧抵税的现值合计：每年折旧

8、=(110000-20000)/5=18000元直线法提供的各年折旧抵税流入的现值：=18000*25%* （ P/A ，10%，5） =17058.6 元计算年数总和法下的各年折旧抵税数额以及折旧抵税的现值合计年12345合计折旧(110000-20000)*5/15=30000(110000-20000)*4/15=24000(110000-20000)*3/15=18000(110000-20000)*2/15=12000(110000-20000)*1/15=600090000折旧抵税30000*25%=750024000*25%=600018000*25%=450012000*25%

9、=30006000*25%=150022500复利现值系数0.90910.82640.75130.6830.6209折旧抵税现值6818.254958.43380.852049931.2518137.85计算双倍余额法下的各年折旧抵税数额以及折旧抵税的现值合计年12345合计折旧(110000*2/15=44000(110000-44000)*2/15=26400(110000-44000-26400)*2/15=15840(110000-44000-26400-15840)/2=1880188090000折旧抵税44000*25%=1100026400*25%=660015840*25%=3

10、9601880*25%=4701880*25%=47022500复利现值系数0.90910.82640.75130.6830.6209折旧抵税现值10000.15454.242975.15321.01291.8219042.32判断从递延纳税角度企业应采取的折旧方法：由于双倍余额递减法折旧抵免的现值最大，所以该公司应采用双倍余额递减法。根据所选用的折旧方法，计算项目的净现值，并评价该项目是否可行年限012345合计投资-110000边际贡献420000420000420000420000420000420000固定付现成本200000200000200000200000200000折旧（双倍余

11、额）44000264001584018801880利润176000193600204160218120218120净利润132000145200153120163590163590营业现金流量176000171600168960165470165470回收残值20000净现金流量-110000176000171600168960165470185470折现系数10.90910.82640.75130.6830.6209现值-110000160001.6141810.24126939.65113016.01115158.32546925.82公式：利润 =边际贡献 - 固定付现成本- 折旧净利润

12、 =利润 * （1-25%）营业现金流量（税后）=净利润 +折旧答：计算后得出该项目的净现值为546925.82 ，因为大于0，所以可行促销方式的选择：举例： 某商场不增值税一般纳税人，企业所得税率25%，假定每销售100 元（含税价， 下同）的商品其平均进价成本为50 元（含税价），购进货物均可以取得专用发票，为促销拟采用以下三种方式中的一种：方案一：商品8.5 折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）方案二：对购物满100 元消费者，赠送15 元的商品购物券（成本7.5 元含税价）方案三：对购物满100 元消费者返还15 元现金要求：假定企业单笔销售了100 元的商品， 计算方案1 下

13、企业应纳增值税，应交企业所得税，净利润：解：增值税销项=100*85%/ （1+17%） *17%=12.35进项 =50/ （ 1+17%） *17%=7.26应交增值税12.35-7.26=5.09企业所得税（销售收入- 销售成本） *25%=（ 85-50 ） / （ 1+17%） *25%=7.48净利润 =（ 85-50 ） / （1+17%）-7.48=29.91-7.48=22.43方案 2 下的企业应纳增值税，代征的个人所得税、应交企业所得税，净利润：解：增值税销项（赠送商品视同销售，也要缴纳增值税）=（ 100+15） / （ 1+17%） *17%=16.71进项 =（ 5

14、0+7.5 ） / （ 1+17%） *17%=8.356应交增值税 =16.71-8.356=8.35代征的个人所得税（为保证证利15 元，该商场应负担个人所得税）=15/ （ 1-20%）*20%=3.75企业所得税 （赠送商品的成本不得在税前扣除，在计算应纳税所得额时不得扣除，但算利润时要扣除）=（ 100-50 ） / （ 1+17%） *25%=10.68净利润 =收入 - 成本 - 个税 - 企业所得税=100/ （ 1+17%）- 50/ （1+17%）+7.5/ （ 1+17%） -3.75-10.68=21.89个人理解的知识点：视同销售的赠送行为，只有计算增值税时才视同销售

15、收入用于计算销项税额， 但在计算利润总额和应纳税所得额时，都不能作为收入，因为它并没有实际取得。方案 3 下的企业应纳增值税，代征的个人所得税、应交企业所得税，净利润：增值税 =（100-50 ）/ （ 1+17%） *17%=7.26个人所得税 =15/ （ 1-20%） *20%=3.75企业所得税 = = （ 100-50 ） / （1+17%）*25%=10.68利润总额 =（ 100-50 ） / （ 1+17%）-15-3.75=23.99净利润 =23.99-10.68=13.31比较三个方案的税收负担及净利润大小方案应交增值税企业所得税个人所得税纳税合计净利润15.097.48

16、12.5722.4328.3510.683.7522.7821.8937.2610.683.7521.6913.31从税收负担来看，方案1 的税收负担最轻；从净利润来看，方案方案 1 最优。1 的净利润最高，综合考虑企业收益分配税务管理：企业所得税：应纳税所得额=收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项准予扣除项目- 允许弥补的年度亏损亏损弥补： 5 年内无论盈利亏损，都作为实际弥补期限股利分配：对个人投资者从上市公司取得的股息红利，减按50%征个人所得税，股票股利计税依据为票面金额。某公司目前发行在外的普通股为企业收益分配税务管理举例：5000 万股，每股市价15 元，假设现有7500万元，留存益可代分配，公司拟采用下列方案中的一种：方案方案 1：发放现金