项目十 所有者权益

1、项目十项目十 所有者权益所有者权益 所有者权益是指企业所有者权益是指企业资产资产扣除扣除负债负债后由所有者享有后由所有者享有的的剩余权益剩余权益。 所有者权益所有者权益=资产资产-负债负债 所有者权益和负债二者之间的区别：所有者权益和负债二者之间的区别： 1、性质不同、性质不同 2、权利不同、权利不同 3、偿还期限不同、偿还期限不同 4、风险不同、风险不同 所有者权益的所有者权益的来源来源包括包括所有者投入的资本、资本公积、留所有者投入的资本、资本公积、留存收益等。其中，资本公积中包括直接计入所有者权益的存收益等。其中，资本公积中包括直接计入所有者权益的利得和损失。（见下图利得和损失。（见下图

2、10-1）资资产产未分配利润未分配利润所有者权益所有者权益实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本公积留存收益留存收益盈余公积盈余公积负债负债直接计入所有者权益的利得和直接计入所有者权益的利得和损失损失资本溢价资本溢价(股本溢价股本溢价)投入资本投入资本模块一模块一 实收资本（股本）业务实收资本（股本）业务 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。投资者投入企业的资本。 1.除股份有限公司外除股份有限公司外，其他企业应设置，其他企业应设置“实收资本实收资本”科目科目 2.股份有限公司股份有限公司应设置应设置“

3、股本股本”科目科目 概念区分：实收资本、注册资本概念区分：实收资本、注册资本1.实收资本实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种：投资者实际投入企业经营活动的各种 财产物资。投资人可以用财产物资。投资人可以用货币资金、存货、货币资金、存货、固固 定资产、无形资产定资产、无形资产等对企业投资。等对企业投资。2.注册资本：注册资本：企业成立时在工商行政管理部门登记企业成立时在工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本的注册的资本总额，是企业各方投入资本的总和总和，是企业的是企业的法定资本法定资本。 任务一任务一 收到投资时的核算收到投资时的核算 有限责任公司有限责任公司的股东可以用的

4、股东可以用货币出资货币出资（全体股东的货币出全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%），也可以），也可以用用实物、知识产权、土地使用权实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依等可以用货币估价并可以依法转让的非货币性资产作价出资。法转让的非货币性资产作价出资。 公司发行股票的收入大于股本总额的，为公司发行股票的收入大于股本总额的，为溢价发行溢价发行； 等于等于 股本总额的，为股本总额的，为面值发行面值发行； 小于股本总额的，小于股本总额的，为折价发行；为折价发行； 我国不我国不 允允 许折价发行股票许折价发行股票。实实收资本投资人的

5、权利收资本投资人的权利公司公司管理管理权权分享分享利润利润权权分享分享余产余产权权优先优先投资投资权权资本投资资本投资人的权利人的权利会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 库存商品库存商品 固定资产等固定资产等 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 【活动设计活动设计10-1】2010年年1月月1日，陈刚、曹杰、李名共日，陈刚、曹杰、李名共同出资设立了鸿远公司，注册资本为同出资设立了鸿远公司，注册资本为3 000 000元，三人元，三人持股比例分别为持股比例分别为60%、25%和和15%。按照章程规定，陈刚、按照章程规定，陈刚、曹杰、李名投入资本分别为曹杰、李名投入

6、资本分别为1 800 000元、元、750 000元和元和450 000元。元。鸿远公司已如期收到各投资者一次缴足的款鸿远公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。根据银行进账单、注册资本实收情况明细表和验资项。根据银行进账单、注册资本实收情况明细表和验资报告等原始凭证编制会计分录如下：报告等原始凭证编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 3 000 000 贷：实收资本贷：实收资本陈刚陈刚 1 800 000 曹杰曹杰 750 000 李名李名 450 000（一）（一） 接受现金资产投资接受现金资产投资 1、股份有限公司以外股份有限公司以外的企业接受现金资产投资的企业接受现金资产投资 借：

7、银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2、股份有限公司股份有限公司接受现金资产投资接受现金资产投资 借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 【活动设计活动设计10-2】2010年年2月月1日，旭日日，旭日股份有限公司股份有限公司以筹以筹集式集式发行普通股发行普通股10 000 000股，每股面值股，每股面值1元，按面值发行。元，按面值发行。由南方证券公司负责承销发行。由南方证券公司负责承销发行。2010年年2月月1日收到全部股日收到全部股款。根据收到股款的中国银行进账单编制会计分录如下：款。根据收到股款的中国银行

8、进账单编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 10 000 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 10 000 000（二）接受非现金资产投资（二）接受非现金资产投资 1、接受投入材料物资、接受投入材料物资 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 2、接受投入固定资产、接受投入固定资产 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 3、接受投入无形资产、接受投入无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本

9、 （股本）（股本） 【活动设计活动设计10-3】2010年年12月月1日，鸿远公司收到春晖日，鸿远公司收到春晖有限有限责任公司责任公司的作为资本的作为资本投入的原材料投入的原材料（钢材）一批，该批原（钢材）一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为税额部分）为200 000 元（与公允价值相符），增值税进项元（与公允价值相符），增值税进项税额为税额为34 000元。春晖有限责任公司已经开具了增值税专元。春晖有限责任公司已经开具了增值税专用发票。根据原材料按实际成本进行日常核算，编制会计用发票。根据原材料按实际成本

10、进行日常核算，编制会计分录如下：分录如下： 借：原材料借：原材料钢材钢材 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 贷：实收资本贷：实收资本春晖有限责任公司春晖有限责任公司 234 000 【活动设计活动设计10-4】2010年年12月月2日日，鸿远公司，鸿远公司收到梅兰有收到梅兰有限责任公司的作为资本投入的不需要安装的限责任公司的作为资本投入的不需要安装的机器设备机器设备一台一台（铣床），合同约定该设备的价值为（铣床），合同约定该设备的价值为1 000 000 元（与公元（与公允价值相符），增值税进项税额为允价值相符），增值税进项税额为170

11、 000元。经约定鸿元。经约定鸿远公司接受梅兰有限责任公司的投入资本为远公司接受梅兰有限责任公司的投入资本为1 170 000元。元。根据实物出资认可书、固定资产入账通知单及投资协议，根据实物出资认可书、固定资产入账通知单及投资协议，编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产铣床铣床 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 000 贷：实收资本贷：实收资本梅兰有限责任公司梅兰有限责任公司 1 170 000 【活动设计活动设计10-5】2010年年12月月4日，鸿远公司收到春兰有日，鸿远公司收到春兰有限责任公司投入的限责任公司

12、投入的非专利技术非专利技术一项，该非专利技术投资合一项，该非专利技术投资合同约定价值为同约定价值为60 000元；同时收到何氏有限责任公司作为元；同时收到何氏有限责任公司作为资本资本投入的土地使用权投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为一项，投资合同约定价值为80 000元。鸿远公司接受非专利技术和土地使用权符合国家注册元。鸿远公司接受非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的规定，合同约定价值与公允价值相符，可按合资本管理的规定，合同约定价值与公允价值相符，可按合同约定价值作实收资本入账。根据无形资产专用发票、无同约定价值作实收资本入账。根据无形资产专用发票、无形资产拨入单、无形资产投资

13、协议书及土地使用权转让合形资产拨入单、无形资产投资协议书及土地使用权转让合同等编制会计分录如下：同等编制会计分录如下： 借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 60 000 土地使用权土地使用权 80 000 贷：实收资本贷：实收资本春兰有限责任公司春兰有限责任公司 60 000 何氏有限责任公司何氏有限责任公司 80 000任务二任务二 实收资本（股本）增减变动的实收资本（股本）增减变动的核算核算 资本公积转增资本（股本）；资本公积转增资本（股本）； 将盈余公积转增资本（股本）；将盈余公积转增资本（股本）； 由投资者投入；由投资者投入； （一）实收资本（股本）增加的核算（一）实收资本（

14、股本）增加的核算（1）将资本公积）将资本公积转增转增资本（股本）资本（股本）借：资本公积借：资本公积资本溢价资本溢价 贷：实收资本贷：实收资本（2）将盈余公积）将盈余公积转增转增资本（股本）资本（股本） 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 【活动设计活动设计10-6】宏达公司（独资企业）由李明宏达公司（独资企业）由李明新设立，新设立，2010年年2月月5日宏达公司用资本公积日宏达公司用资本公积1 000 000元转增资本。根据注册资本变动情况明细等编元转增资本。根据注册资本变动情况明细等编制会计分录如下：制会

15、计分录如下：借：资本公积借：资本公积资本溢价资本溢价 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本李明新李明新 1 000 000 【活动设计活动设计10-7】宏达公司（独资企业）由李明宏达公司（独资企业）由李明新设立，新设立，2010年年5月月5日宏达公司用盈余公积日宏达公司用盈余公积500 000元转增资本。根据注册资本变动情况明细表元转增资本。根据注册资本变动情况明细表等编制会计分录如下：等编制会计分录如下：借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 500 000 贷：实收资本贷：实收资本李明新李明新 500 000 【活动设计活动设计10-8】陈刚、曹杰、李名共同出资设立了鸿远

16、陈刚、曹杰、李名共同出资设立了鸿远公司，注册资本为公司，注册资本为3 000 000元，三人持股比例分别为元，三人持股比例分别为60%、25%和和15%。2010年年12月月6日，为了扩大经营规模，经批准，日，为了扩大经营规模，经批准，鸿远公司按照原出资比例将资本公积鸿远公司按照原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。元转增资本。根据股东大会决议副本和注册资本变动情况明细表等编制根据股东大会决议副本和注册资本变动情况明细表等编制会计分录如下：会计分录如下： 借：资本公积借：资本公积资本溢价资本溢价 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本陈刚陈刚 600 000 曹杰曹杰 250

17、 000 李名李名 150 000 【活动设计活动设计10-9】陈刚、曹杰、李名共同出资设立了鸿陈刚、曹杰、李名共同出资设立了鸿远公司，变更后的注册资本为远公司，变更后的注册资本为4 000 000元，三人持股比元，三人持股比例分别为例分别为60%、25%和和15%。2011年年2月月9日，为了扩大经日，为了扩大经营规模，经批准，鸿远公司将注册资本扩大为营规模，经批准，鸿远公司将注册资本扩大为5 000 000元。陈刚、曹杰、李名按照原出资比例分别追加投资元。陈刚、曹杰、李名按照原出资比例分别追加投资600 000元、元、250 000元和元和150 000元。根据股东大会决议元。根据股东大会

18、决议副本、中国银行进账单及新增注册资本实收情况明细表副本、中国银行进账单及新增注册资本实收情况明细表等编制会计分录如下：等编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本陈刚陈刚 600 000 曹杰曹杰 250 000 李名李名 150 0002、股份有限公司以发行、股份有限公司以发行股票股利股票股利方式增资方式增资 股票股利发放的不是现金和实物，而是股票股利发放的不是现金和实物，而是股票股票。股份有股份有限公司的股东得到的股票股利，限公司的股东得到的股票股利，实际上是向公司增加投实际上是向公司增加投资。资。发放股票股利时，按照股东原来持有的股份分配发

19、放股票股利时，按照股东原来持有的股份分配（有协议约定的除外）。（有协议约定的除外）。如果按比例分配的股利不足一如果按比例分配的股利不足一股，有两种方法选择股，有两种方法选择：一是将不足一股的股票股利改为一是将不足一股的股票股利改为现金股利，用现金支付；二是由股东互相转让，凑为整现金股利，用现金支付；二是由股东互相转让，凑为整数。数。例如，股东大会决议按股票面额的例如，股东大会决议按股票面额的10%发放股票股发放股票股利，持股不足利，持股不足10股的股东就可能面临不能领取一股的情股的股东就可能面临不能领取一股的情况。新建或正在扩展中的公司，往往会借助于分派股票况。新建或正在扩展中的公司，往往会借

20、助于分派股票股利而少发放现金股利。股利而少发放现金股利。 股东大会批准的利润分配的股票股利，应在办理股东大会批准的利润分配的股票股利，应在办理增资手续后增资手续后 借：利润分配借：利润分配转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利 转作优先股股利转作优先股股利 贷：股本贷：股本 【活动设计活动设计10-10】2009年玉华股份有限公司实现利润年玉华股份有限公司实现利润4 000 000元，现有普通股股数共元，现有普通股股数共1 000 000股。经股东大会批准，股。经股东大会批准，2010年年5月月12日公司对外公告，对全体股东实施日公司对外公告，对全体股东实施“10送送3”的的分红方案。公告称

21、，分红方案。公告称，2010年年5月月18日下午在深交所交易结束日下午在深交所交易结束后，登记在册的本公司股东为这次分红的对象。后，登记在册的本公司股东为这次分红的对象。2010年年5月月19日为除息除权日（除去股息日期，在除息日当天或其后日为除息除权日（除去股息日期，在除息日当天或其后购买股票者将无权领取最近一次股利，除息日一般在股权购买股票者将无权领取最近一次股利，除息日一般在股权登记日后面若干天）。本次分红送股于登记日后面若干天）。本次分红送股于2010年年5月月23日按比日按比例自动计入股东账户。根据协议副本于股利发放日编制会例自动计入股东账户。根据协议副本于股利发放日编制会计分录如下

22、：计分录如下：借：利润分配借：利润分配转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利 300 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 300 000投资者投资者额外投入额外投入 借：银行存款等借：银行存款等 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 资本公积资本公积资本公积转增资本公积转增 借：资本公积借：资本公积资本资本( (股本股本) )溢价溢价 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）盈余公积转增盈余公积转增 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）股票股利股票股利 借：利润分配借：利润分配 贷：股本贷：股本（二）实收资本（股本）减少的核算（二）实收资本（股本）

23、减少的核算 1、有限责任公司和、有限责任公司和一般一般企业减资企业减资借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金 2、股份有限公司、股份有限公司回购回购本企业股票减资本企业股票减资（1） 回购价回购价低于低于面值面值 回购时：回购时： 借：库存股借：库存股普通股普通股 （回购价）（回购价） 贷：银行存款贷：银行存款（回购价）（回购价） 注销时：注销时： 借：股本借：股本普通股普通股 （面值）（面值） 贷：库存股贷：库存股普通股普通股 （回购价）（回购价） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （2） 回购价回购价高于高于面值面值 回购时：回购时： 借：库存股借：库存股普通

24、股普通股（回购价）（回购价） 贷：银行存款贷：银行存款 （回购价）（回购价） 注销时：注销时： 借：股本借：股本普通股普通股 （面值）（面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：库存股贷：库存股普通股普通股 （回购价）（回购价） 【活动设计活动设计10-12】 创科股份有限公司创科股份有限公司2010年年12月月31日的日的股本总额为股本总额为300 000 000股股，每股面值为，每股面值为1元，资本公积元，资本公积（股本溢价）贷方余额为（股本溢价）贷方余额为50 000 000元，盈余公积贷方余元，盈余公积

25、贷方余额为额为3 0 000 000元，未分配利润贷方余额为元，未分配利润贷方余额为20 000 000元。元。公司由于生产经营规模缩小，资本过剩，经股东大会决议，公司由于生产经营规模缩小，资本过剩，经股东大会决议，创科公司用现金回购本公司股票创科公司用现金回购本公司股票30 000 000股并注销。股并注销。 收购股票时：收购股票时： （1）如果公司按）如果公司按每股每股0.9元的价格回购元的价格回购本公司的股票：本公司的股票： 回购时：回购时： 借：库存股借：库存股普通股普通股 27 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 27 000 000 注销时：注销时： 借：股本借：股本普通股普

26、通股 （面值）（面值） 30 000 000 贷：库存股贷：库存股普通股普通股 27 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 3 000 000 （2）如果公司按）如果公司按每股每股3元的价格回购元的价格回购本公司的股票，根据本公司的股票，根据协议副本、电汇凭证和转账支票编制会计分录如下：协议副本、电汇凭证和转账支票编制会计分录如下： 回购时：回购时： 借：库存股借：库存股普通股普通股 90 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 000 注销时注销时： 借：股本借：股本普通股普通股（面值）（面值） 30 00 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 50 00 0

27、00 盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 10 000 000 贷：库存股贷：库存股普通股普通股 90 000 000 （3）如果公司按）如果公司按每股每股4元的价格回购元的价格回购本公司的股票：本公司的股票： 回购时：回购时： 借：库存股借：库存股普通股普通股 120 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 000 注销时：注销时： 借：股本借：股本普通股普通股 （面值）（面值） 30 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 50 000 000 盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 30 000 000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 10 00

28、0 000 贷：库存股贷：库存股普通股普通股 120 000 000实收资本（股本）实收资本（股本）减少减少的核算的核算 1 1、有限责任公司和、有限责任公司和一般一般企业减资企业减资 借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）被被投投资资企企业业投投资资者者2 2、股份有限公司、股份有限公司回购回购本企业股票本企业股票 回购时：回购时： 借：库存股借：库存股- -普通股普通股 贷：银行存款贷：银行存款 注销时：注销时： 借：股本借：股本- -普通股普通股 贷：库存股贷：库存股- -普通股普通股 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价 ( (回购价格回购价格 回

29、购股本、资本公积的回购股本、资本公积的，依次冲减，依次冲减“资本资本公积公积”“”“盈余公积盈余公积”“”“利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润” 注销时：注销时： 借：股本借：股本- -普通股普通股 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价 (回购价格回购价格回购股本的差额）回购股本的差额） 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润 贷：库存股贷：库存股- -普通股普通股 实训二实训二 答案答案 （1 1）借：银行存款）借：银行存款200 000200 000（40 00040 0005 5）贷：股本贷：股本40 00040 000资本公积资本公积 160 00016

30、0 000 （2 2）借：资本公积）借：资本公积4 0004 000贷：股本贷：股本4 0004 000 （3 3）借：库存股）借：库存股300300贷：银行存款贷：银行存款300300 （4 4）借：股本）借：股本100100 资本公积资本公积200200贷：库存股贷：库存股 300300 模块二模块二 资本公积资本公积 资本公积资本公积是企业收到投资者的是企业收到投资者的超出超出其在企业注册资本（或其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利以及直接计入所有者权益的利得和损失等得和损失等。资本公积资本公积包括包括资本溢价资本溢价（或股本溢价

31、）和直（或股本溢价）和直接计入接计入所有者权益的利得和损失等。所有者权益的利得和损失等。 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 股本溢价股本溢价 其他资本公积其他资本公积 （一）资本（或股本）溢价的核算（一）资本（或股本）溢价的核算 1、资本溢价、资本溢价 【活动设计活动设计10-13】蓝天有限责任公司由王强和刘能两位蓝天有限责任公司由王强和刘能两位投资者投资投资者投资200 000元设立，每人各出资元设立，每人各出资100 000元。元。2010年年10月月12日，日，为了扩大经营规模为了扩大经营规模，经批准，蓝天有限责任，经批准，蓝天有限责任公司注册资本公司注册资本增加到增加到300 000元

32、，并引入第三位投资者李元，并引入第三位投资者李力加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金力加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，元，同时享有蓝天有限责任公司三分之一的股份，蓝天公司已同时享有蓝天有限责任公司三分之一的股份，蓝天公司已经收到该现金投资。根据投资协议书、新增注册资本情况经收到该现金投资。根据投资协议书、新增注册资本情况明细表和中国银行进账单等编制会计分录如下：明细表和中国银行进账单等编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 110 000 贷：实收资本贷：实收资本李力李力 100 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 10 000 2、股本溢价、股本溢价 在

33、按面值发行股票的情况下，企业在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收发行股票取得的收入入，应全部作为，应全部作为股本股本处理；在处理；在溢价发行溢价发行股票的情况下，企股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出超出股票面值的溢价收入应作为股票面值的溢价收入应作为股本溢价股本溢价处理。处理。 发行股票相关的发行股票相关的手续费、佣金等交易费用手续费、佣金等交易费用，如果是溢，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢资本公积（股本溢价）；价）；无溢价发行股票或

34、溢价金额不足以抵扣的，应将不无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润冲减盈余公积和未分配利润。 【活动设计活动设计10-14】2010年年9月月14日玉华股份有限公司委托日玉华股份有限公司委托南方证券公司代理发行普通股南方证券公司代理发行普通股2 000 000股，每股面值股，每股面值1元，元，按每股按每股1.2元的价格发行。玉华公司与南方证券约定，元的价格发行。玉华公司与南方证券约定，按按发行收入的发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除收取手续费，从发行收入中扣除。10月月12日玉华公司收到股款已经存入银行。编制会计分录如下：日玉华公司

35、收到股款已经存入银行。编制会计分录如下： 公司收到受托发行单位交来的现金公司收到受托发行单位交来的现金=2 000 0001.2（13%）=2 328 000（元）（元） 应记入应记入“资本公积资本公积”科目的金额科目的金额=2 000 000（1.21）2 000 0001.23%=328 000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 2 328 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 2 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 328 000（二）其他资本公积的核算（二）其他资本公积的核算1.采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资 2.自用房地产或存货转为投资性房

36、地产自用房地产或存货转为投资性房地产3.资产负债表日可供出售金融资产公允价值变动资产负债表日可供出售金融资产公允价值变动模块三模块三 留存收益业务留存收益业务 留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积盈余公积和和未未分配利润分配利润两类。两类。 二、利润分配的顺序二、利润分配的顺序 可供分配的利润可供分配的利润 = 当年实现的净利润（或净亏损）当年实现的净利润（或净亏损）+ 年年初未分配利润（或初未分配利润（或 年初未弥补亏损）年初未弥补亏损）+ 其他转入其他转入利润分配的顺序如下利

37、润分配的顺序如下 （一）、弥补以前年度亏损（一）、弥补以前年度亏损 （二）、提取盈余公积（二）、提取盈余公积 （三）、向投资者分配利润（三）、向投资者分配利润任务一任务一 盈余公积的核算盈余公积的核算 一、盈余公积的提取一、盈余公积的提取 按照按照公司法公司法的有关规定，的有关规定，公司制企业公司制企业应当按照当年应当按照当年净净利润（减去弥补以前年度亏损）的利润（减去弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达到注册资本的累计额已达到注

38、册资本的50%时可以时可以不再提取。不再提取。 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 年终转销利润分配明细科目时：年终转销利润分配明细科目时： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 二、盈余公积的用途二、盈余公积的用途 1、以盈余公积弥补亏损、以盈余公积弥补亏损 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公

39、积补亏盈余公积补亏 后来结转利润分配时：后来结转利润分配时： 借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 2、以盈余公积转增资本（或股本）、以盈余公积转增资本（或股本）借借:盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷贷:实收资本实收资本/股本股本3、以盈余公积发放现金股利或利润、以盈余公积发放现金股利或利润 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷：应付股利贷：应付股利应付普通股股利应付普通股股利 任务二任务二 未分配利润的核算未分配利润的核算 一、一、 以前年度损益调整（重要

40、前期差错）以前年度损益调整（重要前期差错） 二、分配股利或利润二、分配股利或利润1、分配现金股利或利润：、分配现金股利或利润：借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利应付普通股股利应付普通股股利/优先股股利优先股股利2、分配股票股利：、分配股票股利：借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本普通股普通股 三、期末结转利润分配三、期末结转利润分配 【综合活动设计综合活动设计10-25】旭日股份有限公司的旭日股份有限公司的普通股普通股股本股本为为100 000 000元，每股面值元，每股面值1元。元。2010年年初未分配利润

41、年年初未分配利润为贷方为贷方80 000 000元，元，2010年实现年实现净利润净利润50 000 000元。元。 公司经股东大会的公司经股东大会的2010年度利润分配方案为：按照实现净年度利润分配方案为：按照实现净利润的利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积提取任意盈余公积，同，同时向股东按时向股东按每股每股0.2元派发现金股利元派发现金股利，按，按每每10股送股送3股的比股的比例派发股票股利例派发股票股利。假设旭日公司年底以银行存款支付了全。假设旭日公司年底以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资部现金股利，新增股本也已经办理完股

42、权登记和相关增资手续。现根据有关凭证编制会计分录如下：手续。现根据有关凭证编制会计分录如下： 2010年度终了时，企业结转本年实现的净利润：年度终了时，企业结转本年实现的净利润： 借：本年利润借：本年利润 50 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 50 000 000 提取法定盈余公积和任意盈余公积：提取法定盈余公积和任意盈余公积： 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 5 000 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 2 500 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 5 000 000 任意盈余公积任意盈余公积 2 500

43、 000 批准发放现金股利：批准发放现金股利： 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 20 000 000 贷：应付股利贷：应付股利应付普通股股利应付普通股股利 20 000 000 实际支付现金股利时：实际支付现金股利时： 借：应付股利借：应付股利应付普通股股利应付普通股股利 20 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 000 发放股票股利时：发放股票股利时： 借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 30 000 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 30 000 000 转销利润分配明细科目时：转销利润分配明细科目时： 借：利润分配借：利润分配未

44、分配利润未分配利润 57 500 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 5 000 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 2 500 000 应付现金股利应付现金股利 20 000 000 转作股本的股利转作股本的股利 30 000 000 四、弥补以前年度亏损四、弥补以前年度亏损 企业以企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不不需要进行专门的会计处理需要进行专门的会计处理（不需要作会计分录）。（不需要作会计分录）。税前利润与税后利润弥补亏损的区别只是所计算税前利润与税后利润弥补亏损的区别只是所计算的应交所得税基数不同，两者的

45、会计处理相同的应交所得税基数不同，两者的会计处理相同。 实训一实训一 答案答案 (1)(1)借：资本公积借：资本公积 450 000450 000贷：实收资本贷：实收资本A A公司公司 150 000150 000 B B公司公司 150 000150 000 C C公司公司 150 000150 000 （2 2）借：盈余公积）借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 25 00025 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 25 00025 000 （3 3）借：利润分配）借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 76 50076 500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 76 50076 500 （4）借：银行存款）借：银行存款 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 000 实训三实训三 答案答案 （1 1）编制甲公司）编制甲公司20082008年年1212月月3131日收到出资者投入资本的日收到出资者投入资本的会计分录（会计分录（“实收资本实收资本”科目要求写出明细科目）。科目要