新旧企业所得税的差异及分析

1、新旧企业所得税的差异及分析一适用范围发生变化?企业所得税暂行条例?只适用于内资企业，外商投资企业和外国企业适用?外商投资企业和外国企业所得税法?，而?企业所得税法?那么对所有企业适用。新企业所得税法的制定和实施意味着内、外资两套所得税法的合并，税收优惠政策将辞别身份差异时代。二企业所得税率发生变化在原所得税法下，内资企业所得税税率是33%另有两档优惠税率，全年应纳税所得额 3- 10万 兀的，税率为27%应纳税所得额3万元以下的，税率为18%;特区和高新技术开发区的高新技术企 业的税率为15% 外资企业所得税税率为30%另有3%勺地方所得税。新所得税法规定法定税率为25%内资企业和外资企业一致

2、，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%小型微利企业为20%非居民企业为20%在日常工作中，要注意把握企业所得税率临界点的应用，要注意严格掌握小型微利企业的认定条件。原税法规定内资企业所得税法定税率为33%考虑到许多利润水平较低的企业，又规定了18%和 27%两档征收率。新企业所得税法规定企业所得税率为25%同时明确：对非居民企业取得的应税所得适用20%勺税率；对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。三税前扣除工程的变化?企业所得税法?第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费 用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。具体变化

3、内容主要有：1?工资、薪金支出扣除标准原税法规定，除另有规定外工资薪金支出实行计税工资扣除方法，计税工资扣除标准按规定月人均1600元执行。这里的计提标准是 计税工资而不是指企业账面上支付的工资总额，因而多计的支出应调增纳税所得额。而新税法规定，企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。新法下由于工资薪金是全额税前扣除，因而不存在纳税调整。例：企业职工50人，会计上工资薪金全年支出100万元，年度会计利润为200万元，所得税率为25%, 假设无其他纳税调整事项。按原税法计算应可扣除的工资支出为 96万元1600元50X12 ，那么会计上多扣除了 4万元100-96 ， 应调增纳税所得额

4、4万元，应纳税所得额为204万元200+4 。按新税法规定计算那么该工资薪金支出100万元可全额扣除。不存在纳税调整，应纳税所得额还是200万丿兀。新税法下应纳税所得额低于原税法 4万元，使纳税支出减少1万元4X25%，利润增加1万元。2. 三项经费扣除标准原税法规定的纳税人的 工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%14% 1.5%计算扣除。新的?企业所得税法实施条例?那么规定企业发生的职工福利费支出。不超过工资、薪金总额的14%勺局部，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%勺局部准予扣除。除国务院、税务部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过

5、工资薪金总额的2.5%的部分，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度扣除。接上例，企业会计上计提职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按14% 2%和 2.5%计提额合计为18.5万元。按原税法规定，计提三费时按计税工资计算，可扣除额为16.8万元1600元-50 X2X17.5% ,会计上超支1.7万元18.5-16.8 ，应调增纳税所得1.7万元，应纳税所得额为201.7万元200+1.7 。按新税法规定，计提三费时按工资薪金总额计算，计提额为18.5万元100X18.5%，与会计处理一致，不存在纳税调整，应纳税所得额还是200万元。新税法下应纳税所得额低于原税法1.7万元，使纳税支出减少

6、0.425万元1.7 X5%，利润增加0.425万元。3. 业务招待费扣除标准新税法在?企业所得税法实施条例?第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60呀口除，但最高不得超过当年销售营业收入的5% 。旧税法分内外资所得税分别作出规定，内资企业按销售营业收入净额以1500万元为界限，确定不同的扣除比例？外资企业那么分别以销售收入净额1500万元、业务收入总额500万。从上条可看出，新税法设置了企业自行承当所开支的招待费最低限，为实际支出的40%确定了新的上限标准：不得超过当年销售 营业收入的5%。旧税法中可扣除范围3%上限取消。新税法对内外资企业进行合并，并且

7、考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，为加强管理，同时借鉴国际经验，也就是说，企业至少要自己承当40%勺业务招待费，这是新税法作出的一项重要变化。新税法仍保存业务招待费扣除上限最高不得超过当年销售营业收入的5%取消了 3%的上限标准。以内资企业进行举例说明：某企业内资2021年度取得各项业务收入3500万元，本年度在管理费中共列支业务招待费40万丿元。根据旧税法规定，可在所得税前扣除的业务招待费：1500 万 X 5%+ 35001500 万 X 3%=135 万元，超过列支标准=40万元-13.5万元=26.5万元，超过列支标准的26.5万元不得扣除，要调增应纳税所得额。根据新税法规定，可税

8、前扣除的业务招待费=40万元X60% =24万元，最高扣除限额=3500万X 5%=17.5万元，故只能扣除业务招待费17.5万元， 应调增应纳税所得额=40万元-17.5万元=22.5万元。新税法比旧税法多扣除4万元17.5万-13.5万。假设上例中销售营业收入不变，依旧为3500万元，本年度在管理费中共列支业务招待费 20万元。 根据旧税法规定，可在所得税前扣除的业务招待费=1500万X 5%+ 35001500 万X 3%=13.5万元，超过列支标准=20万元-13.5万元=6.5万元，超过列支标准的6. 5万元不得扣除，要调增应纳税所得额。根据新税法规定，可税前扣除的业务招待费=20万

9、元X60% =12万元，最高扣除限额=3500万X5% =17.5万元，故只能扣除业务招待费12万元，应调增应纳税所得额=20万 元-12万元=8万元。新税法比旧税法少扣除1.5万元13.5万-12万。由上例可看出企业发生可扣除的业务招待费，即实际发生业务招待费的60%于最高扣除限额当年营业收入的5% 时新税法规定对企业比旧税法规定有利。同时执行新税法时，业务招待费实际发生额 的40%企业自负也会影响企业纳税。新税法显现出的特点是：当招待费发生额在扣除额以内时，税负相对较重；当招待费发生额远超过扣除额时，税负相对较轻。也就是说，如果企业发生的招待费控制在扣除额以内，根据原条例无须纳税，新税法却

10、要交纳一定税款；反之，如果企业发生的招待费超出扣除额，根据原条例交纳的税额较大。所以在新的?企业所得税实施条例?实施后，如何合理躲避税收方面的限制性条款，在业务招待费不能全额扣除的前提下适当调整和控制招待规模，以求最大限度取得企业经济效益，尽可能减少税金流出，也是企业管理需要关注的方面。4. 广告费和业务宣传费支出原税法对于内资企业广告宣传费的扣除实行分类扣除政策，规定纟内税人每一纳税年度发生的广告费支岀不超过销售营业收入 2%勺，可据实扣除;但制药、食品、日化、家电、通讯、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售营业收入8%勺比例内据实扣除：粮

11、食白酒广告费不得在税前扣除。新税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售营业收入15%的部分，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。可以看出新法将扣除比例提高了，而且不分行业，这对于局部不属于鼓励行业范围内的企业来说扣除率有过于偏高。但考虑到各个行业的特殊情况，?实施条例?授权国务院财政、税务部门有权对广告费和业务宣传费的扣除比例作出例外性的规定。例：某家电企业全年广告费为180万元，该企业全年销售收入为 2000万元。原税法下按规定扣除额为160万元2000$ % ,贝U多支20万，调增纳税所得额20万元。新税法下广告

12、费180万元不超过销售收入的15% 2000X15 % =300万元，因而广告费180万元可 准 予扣除，不存在纳税调整。由此，新法的变化使企业少交税金5万元20X25% ,利润增加5万元。5?研发费用扣除标准研究开发费用旧税法对企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，不受比例限制，计入管理费用。企业研发各项费用逐年增长的，增长幅度在10%上含10% 的，可再按实际发生 额的50%氐扣应税所得额。亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不实行增长到达一定比例抵扣应纳税所得额的方法。盈利企业研究开发费用比上年增长到达10%上的其实际发生额50%如大于企业当年应纳税所得额，可就

13、其不超过应纳税所得额的局部，予以抵扣；超过局部，当年和以后年度均不再抵扣。费用的50%加新税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。具体是未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的根底上，按照研究开发计扣除；形成无形资产的，按照无形资产本钱的150%摊销。新税法对研究开发费用不 再一次性扣除，与新会年增长10%上和盈利，未形计准那么对研究开发费用的处理一致。加计扣除的条件有大幅放宽，不再要求逐 成无形资产局部是当期加计扣除，形成无形资产局部那么是分期加计摊销。20万元，所得税率为25% 无例：企业年度会计利润为200万元，在管理费用中

14、列支的研究开发费用 其他纳税调整工程。原税法下，假设研发费用增长幅度在 10%内的情况时，据实扣除，当年应纳税所得额还是为 200万元。 新税法下，据实扣除外还按照 50%加计扣除，贝U应纳税所得额190万元20-20X50% o因此 在这种情 况下，新法的变化比旧法少交税金 2.5万元200- 190 X25%,禾U润增加2.5万。原税法在研发费用增长幅度在10%上的情况和新法处理一致，应纳税所得额都为190万元20020X50%四纳税人发生的公益性捐赠税前扣除政策的变化1.扣除比例变化新?企业所得税法?第九条规定:企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12 %以内的部分，准予在计算应纳税

15、所得额时扣除。与旧税法相比拟，发生了两大方面的调整变化：一是提高了内 资企 业公益性捐赠税前扣除限额，即由原来内资企业金融保险业除外不超过年度应纳税所得额的 3%夕卜资企 业没有限制，改为内外资企业均不超过年度利润总额的 12 %;二是改变了公益性捐赠税前扣除的计算根底，即由原来内资企业的年度应纳税所得额改为年度利润总额。下面通过文字和实例的方式予以解读。新?企业所得税法?将内资企业公益性捐赠税前扣除比例由3%提高到12%说明了国家进一步加大税收支持社会公益性捐赠的力度。同时，借鉴国际通用作法，将旧对外资企业捐赠税前扣除从无比例限制统一到12%勺比例上，实行内外资企业一致的政策，使中外企业竞争

16、更趋公平。12 %勺捐赠扣除比例在国际上属于较高水平，如美国为10 %韩国为7 %荷兰为6 %比利时为5 %等。实行捐赠扣除比例的限制，主要是为了堵塞税收漏洞，防止局部企业利用捐赠扣除到达少缴税款的目的。2.将计税依据由应纳税所得额调整为利润总额新?企业所得税法?将捐赠扣除的计算根底，由年度应纳税所得额改为年度利润总额，大大简化了捐赠扣除限额计算和纳税调整工作量，因为利润总额和应纳税所得额是两个不同的概念，从法律上讲，利润总额 是会计法上的概念，而应纳税所得额是一个税法上的概念，从经济上讲，利润总额是一 种账面收益，反映的 是企业一定时期内生产经营的财务状况，它关系到企业的经营成果、投资者的权

17、 益以及企业与员工的利益； 而应纳税所得额那么是一种经济学收益，是根据企业所得税法，按照一定的 标准确定的，纳税人在一个时期内 的计税所得，即计税依据，计税依据的大小，关系到国家与企业的 利益分配。利润总额是确定应纳税所得额 的根底，但不能等于应纳税所得额。企业按财务会计制度的 规定进行核算得出的利润总额，根据税法的规定 作相应的调整后，才能作为企业的应纳税所得额。新 ?企业所得税法?实施之后，公益性捐赠的税前扣除限 额的计算根底，已不再是应纳税所得额了，而 是企业在按照财务会计制度进行会计核算所得到的并在利润表 中反映的利润总额，是未进行任何纳税 调整前的会计利润总额。这样，在纳税调整过程中

18、，公益性捐赠的税 前扣除限额可随时进行计算调整， 而不需要等其他调整工程调整完毕之后，再按步骤进行公益性捐赠计算调 整，为了方便下面的计算举 例，现将公益性捐赠扣除额的计算及调整归纳为： ( 1) 公益性捐赠扣除限额 =利 润总额 12；(2) 实 际捐赠支出总额 =营业外支出中列支的全部捐赠支出； ( 3) 捐赠支出纳税调整额 =实 际捐赠支出总额 - 公益性捐赠扣除限额。 如果纳税人实际捐赠额小于捐赠扣除限额， 税前应按实际捐赠额扣除， 无须纳 税调整；如果实际捐赠额大于或等于捐赠扣除限额时， 税前按捐赠扣除限额扣除， 超过局部不得扣除， 超过局部即为纳税调整额。例：某内资企业本年销售收入

19、为 1000 万元，企业当期发生的广告费 200 万元，员工 200 名，当年 发 放工资 400 万元，会计利润 163万元，营业外支出列支通过救灾委员会向灾区捐赠 20 万元，直接向 农村学 校的捐赠为 10 万元。计算捐赠额和所得税。按旧税法计算如下：(1) 调整所得额： 163+20+10=193 万元(2) 捐赠额扣除限额： 193X3% =5.79 万元(3) 应纳税所得额： 193-5.79=187.21 万元( 直接向农村 学校的捐赠不得扣除，捐赠额大于捐赠限额的 按限额扣除 )(4) 应纳所得税额： 187.21 X33% =61.78 万元 如果执行新?企业所得税法?后，计

20、算如下：( 1 ) 利润总额： 163 万元(2) 捐赠额扣除限额： 163 X 12%=19.56 万元(3) 实际捐赠支出总额： 20+10=30 万元(4) 捐赠支出纳税调整额： 30-19.56=10.44 万元(5) 应纳税所得额： 163+10.44=173.44 万元(6) 应纳所得税额： 173.44 X 25% =43.36 万元比旧税法少纳所得税： 61.78-43.36=18.42 万元。如果该企业为外资企业，按旧税法规定，那么 20 万 元公益性捐赠可全额扣除，直接向农村学校捐赠的10 万元不能扣除，应纳税所得额为 163+10=173 万元，应纳所得税额为 173X3

21、3%=57.09 万元。如果执行新?企业所得税法?后，外资企业同内资企业在 公益 性捐赠扣除额和应纳所得税额的计算上完全相同，即捐赠扣除限额：163 X 12 % =19.56 万元，应纳所得税额： 173.44 X 25 %=43.36 万元。比旧税法少纳所得税： 57.09-43.36=13.73 万元。( 五 ) 税收优惠政策的变化 新所得税法最大变化在税收优惠政策方面。新的税收优惠政策更加关注基 础性、环保性、创新性、 公益性、开展性的产业，所得税税收优惠政策的变化有以下几种：1 保存新所得税法继续保存了国家对重点扶持和鼓励开展的产业和工程所给予的优惠政策， 保存了从事 农、林、 牧、

22、渔业、公共根底设施、环保、节能节水等工程的所得减免企业所得税的优惠。另外还有 企业开发新技术、 新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除。新法第四章第二十七条规定，企业从事农、林、牧、渔业工程的所得；从事国家重点扶持的公共 根底设 施工程投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水工程的所得；符合条件的技术转 让所得以及非 居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所 设机构、场所没有实 际联系的可以免征、减征企业所得税。新法将减免税的对象定位于企业从事某些 工程的所得，而不是企业。 这样， 即使企业的主业不在优惠范围之内， 但其从事了税法规定的优惠项

23、目，也可以享受到相应的优惠政策。( 1 )从事农、林、牧、渔业工程的所得。原法中有很多涉农优惠政策，如对内资国有农口企事业单 位和 农业产业化国家重点龙头企业从事种植业、养殖业和农林产品初加工业取得的所得免征企业所得 税；对农业 技术效劳或劳务所得免征企业所得税；对从事农、林、牧、渔业的外商投资企业可以作为 生产性外商企业享 受所得税两免三减半的优惠政策。新法保存了对农业等相关工程的减免税政策，条 例第八十六条规定，免征 企业所得税的农、林、牧、渔业工程包括：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、 棉花、麻类、糖料、水果、坚 果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植； 牲畜、家禽的

24、饲养；林产品的采集； 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、 林、牧、渔效劳业工程和远洋捕捞。减半征 收企业所得税的工程包括花卉、茶以及其他饮料和香料作 物的种植和 海水养殖、内陆养殖。(2) 从事国家重点扶持的公共根底设施工程投资经营的所得。原外资企业所得税法对在海南经济特区和上海浦东新区等地区从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、水利等根底设施工程的外商投 资企业给予了 定期减免税优惠政策。为了继续鼓励企业投资建设公共根底设施工程，新法取消了投资 的地域限制，规定从 事国家重点扶持的公共根底设施工程投资经营的所得，可以减征、免征企业所得 税。条例第八十七条对此作 了进一

25、步明确，国家重点扶持的公共根底设施工程的投资经营所得，从项 目取得第一笔生产经营收入所属纳 税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半 征收企业所得税。条例第八十七条同时规 定，国家重点扶持的公共根底设施工程是指?公共根底设施 工程企业所得税优惠目录?规定的港口、码头、 机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项 目。需要注意的是，与原外资企业所得税法的相关规定 类似，对公共根底设施工程投资经营所得的减 免税政策，其优惠对象是投资并经营公共根底设施工程的经营 企业，而不是单纯从事公共根底设施项 目建设的建设企业。对企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述 公共根底设施工程的

26、，不得享受 该工程的所得税优惠。(3) 环境保护、节能节水工程的所得。企业从事环境保护、节能节水的行为一般可以分为两类：一类是在本企生产过程中节能节水， 并对产生的废气、 废水、 废渣进行治理以到达环保要求； 另一类是 从事节能节水、 环境保护工程的投资和经营，对其他企业或居民生活 中产 生的废水、垃圾等废物进行 治理等。前者需要企 业购置节能节水、环境保护专用设备，该投入一般不会产生直接的收益；而后者 根本上那么是通过市场机制产 生盈利。为鼓励企业加大对环境保护、节能节水的投入力度，新法对上述 两类行为都给予了税收优惠，但税 收优惠的方式不同。新法第二十七条第三项规定，企业从事符合条 件的环

27、境保护、节能节水工程的所得，可 以免征、减征企业所得税；新法第三十四条规定，企业购置 用于环境保护、节能节水、平安生产等专用设备 的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。对此，条 例作了进一步的补充说明，条例第八十八条例规定：符 合条件的环境保护、节能节水工程的所得，从 工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三 年免征企业所得税，第四年至第六年减 半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水工程，包括公共 污水处理、公共垃圾处理、沼气 综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等；条例第一百条规定，企业 购置并实际使用?环境保 护专用设备企业所得税优惠目录? 、?节能节水专用设备企

28、业所得税优惠目录?和 ?平安生产专用设备 企业所得税优惠目录?规定的环境保护、节能节水、平安生产等专用设备，其设备投资 额的 10可以 从企业当年的应纳所得税额中抵免；当年缺乏抵免的，可以在以后5 个纳税年度结转抵免。需要注意的是，条例规定，企业投资经营上述公共根底设施工程和环境保护、节能节水工程，并 享受新 法规定的减免税优惠的，如果在减免税期限内转让上述设备，受让方自受让之日起，可以在剩 余期限内享受 规定的税收优惠；减免税期满后转让的，受让方不得就该工程重复享受减免税优惠。对 于企业享受税额抵免 优惠的环境保护、节能节水、平安生产等专用设备，应是企业实际购置并自身实 际投入使用的设备，企

29、业购 置上述设备在 5 年内转让、 出租的，应停止享受企业所得税优惠政策，并 补缴已抵免的企业所得税税款。2取消新所得税法取消了经济特区和经济技术开发区 15 的优惠税率。3扩大在以下两个方面、新所得税法在原有根底上扩大了使用范围对象。(1) 高新技术企业。新所得税法规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业给予15 的优惠税率，取消了原税法的地域限制。税务人员应重点掌握国家对高新技术企业的认定条件、认定标准和认定程 序。(2) 创业投资企业。新所得税法增加了创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可 以按 投资额的一定比例抵扣应纳税所得额的规定。税务人员要参照原注册资本的规定和中小型高

30、新技 术企业认定， 注意创业投资企业的认定条件。4替代 这局部优惠政策的对象没有变化，但是用新的优惠方式代替了原来的优惠计算方式。这中间有三 项： (1) 残疾人的税收优惠由直接减免税变为对安置残疾人发人工资加计扣除100 。(2)资源综合利用生产产品取得的收入由直接减免税改为减计收入。(3) 购置国产设备投资额抵免税改为购置专用设备投资额抵免税。新所得税法规定企业购置用于环 境保 护、节能节水、平安生产等专用设备的投资额，可以按规定比例实行税额抵免。 六新企业所得税法新增了反避税条款新增反避税条款。新税法增加了 “特别纳税调整的规定。税务机关将对各种避税行为进行特定 的纳税 调整。一是企业与

31、其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原那么而减少企业或者关联方应纳 税收入或者所 得的，税务机关有权按照合理方法调整。二是企业实施其他不具有合理商业目的的安排 而减少其应纳税收入 或者所得的，税务机关有权按照合理的方法调整。在我国原来的税法规定中，未对反避税工作做出有效的规定，在这十几年来，国家税务总局对此 做了大 量的研究，参考国际上通行的做法，新所得税法用了第六章整整一章来阐述反避税的规定。主 要表达在五个 方面：1提升了反避税规那么的地位在?企业所得税法?中，反避税规那么的地位得到了很大的提升。首先是从篇幅上看， ?企业所得税 法? 共有八章六十条，其中专门用一章共八条对其进行规定。其次是从内容上看， ?企业所得税法?在 原有的反 避税法律法规的根底上，不仅完善了现行的转让定价法律法规，还引入本钱分摊协议、资本 弱化、反避税港 避税、一般反避税规那么以及针对避税行为的罚息等全新内容。再次是从立法思路上看， ?企业所得税