《高级财务会计》导论

1、1 / 71 导论 一、会计进展的回忆和现代会计的形成 古代会计是从奴隶社会的鼎盛时期至封建社会末期这一漫长时期的会计。 近代会计是从 1494 年意大利数学家、会计学家巴其阿勒的有关簿记著作算 术、几何及比例概要公开出版到 20 世纪 40年代末会计获得较大进展的时期。这 一时期将复式记账法推向全世界。 从 20 世纪中期至今是现代会计形成和进展的时期。 现代会计的形成有着以下三个重要标志： （一）会计工艺的现代化 （二）企业会计形成两个重要分支 （三）会计边界不断变化，职能范围日益扩大 在企业会计分化为财务会计与治理会计两个独立会计分支的同时，亦出现了人 力资源会计、社会责任会计、国民经济

2、会计、绿色环保会计等新的会计分支。 二、财务会计概述 （一）财务会计的差不多理论和方法 1、财务会计理论的差不多结构及其内容 财务会计理论的差不多结构是指财务会计所依据的会计基础观念的构成。财务 会计理论的差不多结构要紧由会计目标、会计假设、会计概念和会计原则等基础观 念构成。 （1）会计目标，又称“会计报表目标”。是指会计为哪些人提供哪些快及信 息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此，会计目标是建立会计实务和会计 理论的基础，是会计理论差不多结构的最高层次。 （2）会计假设，又称“会计假定”，或“环境假设”。它是指会计人员面对 变化不定的社会环境做出的合理推论，是会计核算的前提条件。会计

3、假设包括了会 计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。 3）会计概念。包括资产、负债、权益、收入、费用、利润、以及经济业务 （4）会计原则。 2 / 71 2、财务会计的差不多方法 （二）财务会计的特征 1、财务会计以对外报告为要紧目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。 2、财务会计以“公认会计准测”指导和规范会计核算。 3、财务会计仍然运用传统会计的差不多方法和程序进行会计数据的处理与加 工。 三、高级财务会计的产生（看） 四、高级财务会计的核算内容 （一）各类企业均可能发生的专门会计业务 1、外币交易与折算的会计业务。（第一章） 2、企业所得税的会计业务。（第二章） 3、股

4、份上市公司信息披露的会计业务。（第三章） （二）专门经营行业的专门会计业务 1、期货交易与经营的会计业务。 2、现代租赁经营的会计业务。（第四章） 3、房地产经营的会计业务。（第五章） （三）复合会计主体的专门会计业务 1、企业合并的会计业务。（第六章） 2、集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内 部往来的会计业务。 3、企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的会计业务。（第七、八章） （四）专门经济时期的专门会计业务 1、通货膨胀信息披露的会计业务。（第九、十、十一章） 2、企业停业、破产与清算的会计业务。 如企业清算会计，它是突破了会计分期假设的专门经济时期的专

5、门会计业务， 也是各类企业在市场经济条件下均可能发生的专门会计业务。 五、关于高级财务会计的研究（大纲未要求） 第一章 外币会计 3 / 71 第一节 外币会计概述 一、外币与外币业务 （一）外币与外汇 会计上的外币 =非记账本位币 金融上的外币：以国不区分 在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币， 非记账货币就作为外币。 （二）记账本位币的选择 关于发生多种货币计价核算的会计主体，必定要选择一个统一的成为会计计量 差不多尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。我们把这种用于会计记 账、作为会计计量差不多尺度的货币，称为“记账本位币”。 在我国，通常以人民币作

6、为记账本位币。 （三）外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算。 二、外币会计的产生和进展（看） 外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。 三、汇率及汇兑损益 （一）汇率 1、汇率的标价 汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。4 / 71 直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本 国货币币值大小与汇率的高低成反比。外币：本币 间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本 国货币价值大小与汇率高低成正比。本币：外币 英、美国家采纳间接标价方法。 2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率 按外汇经营形式的不同，分为银行挂牌汇

7、率和外汇市场汇率。 银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。（以银行为主体买入、卖 出） 外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。 3、即期汇率和远期汇率。 按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。 远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、 贴水和平价间接标明的远期汇率。 汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而 产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益 或损失。对此又称“汇兑差额”。 2、汇兑损益的类型 （ 1）交易汇兑损益。 在直接标价法下： 升水时，远期汇率 贴水时，远期汇率 在间接

8、标价法下： 升水时，远期汇率 贴水时，远期汇率 （二）汇兑损益 1、汇兑损益的概念 =即期汇率升水数字 =即期汇率贴水数字 =即期汇率升水数字 =即期汇率贴水数字 5 / 71 （ 2）兑换汇兑损益。 在帐上记录 （ 3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。 （ 4）外币折算汇兑损益。 不体现在帐上，只作报表 第二节 外币交易会计 一、外币交易 二、外币交易会计的差不多方法 有两种不同的观点：即单一交易观点或两项交易观点。 （一）单一交易观点 单一交易观点，是指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分 不视为一笔交易的两个时期，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入， 最

9、终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。（汇兑差 额不计入长期损益） 在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本才能确 认。 （二）两项交易观点 两项交易观点，是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两 项交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入， 取决于交易日的汇率。 在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为 已实现的损益，列入当期收益表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产 负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。 两项交易观点被认为符合公认会计准则。 三、我国外币交易的会计核算 （一）

10、 我国外币交易会计的核算原则 我国采纳两项交易观点的第一种方法， 遵循以下原则： 1、外币帐户采纳复币记账。 双币种记账 原币（外币） 外币帐户 外 币货币资金 本位币 外币债权债务 2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记 账。记录时，业务发生时的市场汇率（当日汇率）作为折算汇率，也可采纳发生当 期期初的市场汇率（期初汇率）做为折合汇率，由企业自行选定。 3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用银行买入价、卖出价与市场 汇价由此产6 / 71 生的差额作为汇兑损益（一般计入当期损益）。 4、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。 （二）我国企业外币交易会计

11、的科目设置和帐务处理 四、远期外汇业务的核算 （一） 远期外汇交易的意义 远期外汇买卖是指买卖双方先签订合同， 规定买卖外汇的数额、汇率、交割时 刻，到规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。 远期外汇买卖要紧是两种目的：一是（套期保值）为了幸免汇率波动的风险而 求保值， 因此进口商、 出口商及时买进或卖出远期外汇， 以免汇率波动而发生亏损； 二是（外汇投机）有意进行冒险，企图从冒险中赚取利益，这要紧是对远期汇率看 涨或看跌而买进或卖出的投机者。 （二）远期外汇核算的内容 1、计算和反映外汇买卖的升水和贴水。 2、反映远期外汇合同业务及其外币折算损益。 （三）远期外汇业务核算的科目设置 1、“应收

12、期汇合同款”科目。 2、“应付期汇合同款”科目。 3、“递延升水”科目和“递延贴水”科目。是用来核算为按远期汇率进行套 期保值导致收益或损失的资产或负债会计科目。期末编制会计报表时，“递延升 水”帐户和“递延贴水”帐户的借方余额， 可列示在资产负债表流淌资产“其他资 产”项目中； “递延升水”帐户和“递延贴水”帐户的贷方余额，可列示在资产负 债表流淌负债“其他负债”项目中。 4、“贴（升）水费用”科目和“贴（升）水收益”科目。属于损益类科目。 贴（升）水损失记入当期损益。 5、“递延汇兑损益”科目。属资产或负债科目。期末编制会计报表时，“递 延汇兑损益”帐户的借方余额，可列示在资产负债表流淌资

13、产“其他资产”项目 中。 6、“期汇合同损益”科目。用来核算远期外汇投机业务中因汇率变动而产生 的折算差额，属于损益类科目。 7 / 71 （四）外币交易套期保值的帐务处理（商品购销活动已完成） 外币交易套期保值是指在外币计价结算的商品交易完成时，为幸免结算日汇率 变动可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出与贷款等额的远期外汇的业务活动。 （五）外币约定套期保值的帐务处理（商品购销活动未完成） 外币约定套期保值是指在商品购销合同差不多签订，商品在合同约定期交货并 以外币结算货款的业务中，为幸免可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出远期外 汇套期保值的业务活动。 （六）投机性远期外汇业务的帐务处理（

14、 2001 年考过） 远期外汇投机，是以外汇作为商品进行的交易，从买卖远期外汇的买卖差额中 获利。 第三节 外币会计报表的折算 一、外币会计报表折算的意义 为反映一个企业的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时， 将对所属各企业的外币会计报表折算成由统一的记账本位币计量的会计报表，以及 为了特定目的将一种货币表述的会计报表折算为另一种货币表述的会计报表，对此 称为外币会计报表的折算。 外币折确实是指把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示。 在外币报表折算中，会计要处理如下问题： 1、选择外币报表的折算标准。 2、处理外币报表的折算差额。 二、外币报表折算的要紧方法（看）定

15、义 外币会计报表采纳的折算方法要紧有流淌与非流淌项目法、货币与非货币性项 目法、现行汇率法和时态法。 （一）流淌与非流淌项目法：它是把资产负债表上的资产和负债传统地分为流 淌与非流淌两大类，然后按各项目的流淌与非流淌分不选用适当的汇率进行折算。 （二）货币性与非货币性项目法：它是指将资产负债的项目分为货币和非货币 两大类，折算外币报表时，（分不采纳不同的汇率），对资产负债表上的货币性项 目，按报表编制日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的 历史汇率折算。 8 / 71 （三）现行汇率法：它是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债 项目，均依照编制报表日的现行汇率（及期末汇率）进行折算，因而它是一种单一 汇率法。 （四）时态法