外币折算例题

1、企业会计准则第19号外币折算准则原文第一章 总则第一条 为了规范外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。第二条 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括： （一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。第三条 下列各项适用其他相关会计准则：（一）与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用企业会计准则第17号借款费用。（二）外币项目的套期，适用企业会计准则第24号套期保值。（三）现金流量表中的外币折算，适用企业会计

2、准则第31号现金流量表。第二章 记账本位币的确定第四条 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。第五条 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。第六条 企业选定境外经营的记账本位币

3、，还应当考虑下列因素：（一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（三）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（四）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。第七条 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。第八条 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币

4、的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。第三章 外币交易的会计处理第九条 企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。第十条 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。第十一条 企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（二）以历史成本计量的外币非货币性项目

5、，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。第四章 外币财务报表的折算第十二条 企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差额，

6、在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。比较财务报表的折算比照上述规定处理。第十三条 企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。第十四条 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折

7、算差额，转入处置当期损益。第十五条 企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照本准则第十二条规定将其财务报表折算为人民币财务报表。第五章 披露第十六条 企业应当在附注中披露与外币折算有关的下列信息：（一）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由。（二）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。（三）计入当期损益的汇兑差额。（四）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。（二）主要外币业务的会计处理1外币兑换业务外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币或向银行等金融机构售出外币。企业卖出外币时，一方面将实际收取的记账本位币（按照外币买入价折算的记账本位币金额

8、）登记入账；另一方面将卖出外币实际收到的记账本位币金额，与付出的外币按当日即期汇率（或即期汇率近似汇率，以下同）折算为记账本位币之间的差额，作为汇兑损益。企业买入外币时，要按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币，并记录所支付的金额；另一方面按照当日即期汇率将买入的外币折算为记账本位币，并登记入账；实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为当期汇兑损益。【例题1】某股份有限公司外币业务采用交易发生日即期汇率折算。本期将10 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=8.25元人民币，当日即期汇率为1美元=8.35元人民币。有关会计

9、分录如下：借：银行存款（人民币户） 82500 财务费用 1000 贷：银行存款美元户（10 000美元） 83500【例题2】 某股份有限公司外币业务采用交易发生日即期汇率折算。本期从银行购入50000美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.40元人民币，当日即期汇率为1美元=8.35元人民币。有关会计分录如下：借：银行存款美元户（50000美元） 417500 财务费用 2500 贷：银行存款（人民币户） 420000 2、外币购销业务的会计处理企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备，按照交易发生日即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价

10、值，同时在有关外币账户，如外币银行存款和外币应付账款账户等，作外币金额辅助登记。【例题3】 某股份有限公司外币业务采用交易发生日即期汇率折算。本期从境外购入不需安装的设备一台，设备价款为5000000美元，购入该设备时即期汇率为1美元=8.25元人民币，货款尚未支付。会计分录如下：借：固定资产设备 41250000 贷：应付账款美元户（5000000美元） 41250000【例题4】某股份有限公司属于增值税一般纳税企业，其外币业务采用交易发生日即期汇率折算，原材料按实际成本核算。本期公司从美国购入某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日即期汇率为1美元8.3元人民币，进口关税为166

11、0000元人民币，支付进口增值税3104200元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。会计分录如下：借：在途物资 18260000 应交税金应交增值税（进项税额） 3104200 贷：应付账款美元户（2000000美元） 16600000 银行存款 4764200企业出口商品或产品时，按照交易发生日即期汇率将外币销售收入折算为人民币入账；对于出口销售取得的款项或发生的债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额作辅助登记。【例题5】 某股份有限公司外币业务采用交易发生日即期汇率折算。本期出口销售商品15000件，销售合同规定的销售价格为每件500美元，当日即期汇率为1美元

12、=8.35元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。会计分录如下：借：应收账款美元户（7500000美元） 62625000 贷：主营业务收入 626250003外币借款业务的会计处理企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额在相关的外币账户上作辅助登记。【例题6】 某股份有限公司外币业务采用交易发生日即期汇率折算。本期从银行借入1000000港币贷款，期限9个月，借入的外币暂存银行。借入港币时的即期汇率为1港元=1.10元人民币。会计分录如下：借：银行存款港币户（1000000港元） 1100000 贷：短期借款港币户（1000000港元） 110

13、00009个月后，该公司按期向银行归还借入的1000000港元，归还借款时的即期汇率为1港元=1.08元人民币。会计分录如下：借：短期借款港币户（1000000港元） 1080000 贷：银行存款港币户（1000000港元） 1080000因汇率变动形成的取得外币借款与归还外币借款折算记账本位币之间的差额，则待期末确认汇兑损益时计算调整。4接受外币资本投资的会计处理企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。【例题7】某股份有限公司与外商签订的投资合同中规

14、定外商分两次投入外币资本1000000美元。第一次收到外商投入资本500000美元，当日即期汇率为1美元=8.30元人民币；第二次收到外商投入资本500000美元，当日即期汇率为1美元=8.25元人民币。会计分录如下：第一次收到外币资本时借：银行存款美元户（500000美元） 4150000 贷：股本 4150000第二次收到外币资本时借：银行存款美元户（500000美元） 4125000 贷：股本 4125000（三）汇兑差额的会计处理本准则规定，在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理。1外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金

15、额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。外币货币性资产在汇率上升时，将产生汇兑收益，汇率下降时发生汇兑损失；外币货币性负债则完全相反，汇率上升时，产生汇兑损失，汇率下降时，发生汇兑收益。对于外币货币性项目，期末应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。2外币非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括

16、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。【例题8】国内甲公司20×7 年12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股，作为短期投资，当日汇率为1港元= 1.2元人民币,款项已付。当月31日，该H股股价为每股3.5港元,汇率为1港元=1元人民币。初始确

17、认时: 借:交易性金融资产 36000 贷:银行存款 36000期末计量时，由于该项短期股票投资是从境外市场购入、以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑其港币市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响，上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币35000（即35000×1）入账，与原账面价值36000 元（即30000×1.2）的差额为1000: 借:公允价值变动损益 1000 贷:交易性金融资产 1000 其中：1000 元人民币包含甲公司所购H 股公允价值变动以及人民币与港币之间汇率变动的双重影响。【例题9综合性例题】甲股份有限公司外币业务采用交易发生日即期汇率进行折算，并按

18、月计算汇兑损益。200X年11月30日，市场汇率为1美元：810元人民币。有关外币账户期末余额见下表。项 目外币金额（美元）汇率记账本位币金额（人民币元）银行存款2000008.101620000应收账款1000008.10810000应付账款500008.10 405000甲股份有限公司12月份发生如下外币业务(假设不考虑有关税费)：(1)12月5日，对外赊销产品1000件，每件单价200美元，当日即期汇率为1美元805元人民币；(2)12月10日，从银行借人短期外币借款150000美元，款项存人银行，当日即期汇率为1美元8.00元人民币；(3)12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计2

19、00000美元，款项用外币存款支付，当日即期汇率为1美元800元人民币；(4)12月18日，赊购原材料一批，价款总计170 000美元，款项尚未支付，当日即期汇率为1美元8.15元人民币；(5)12月20日，收到12月5日赊销货款100000美元，当日即期汇率为1美元815元人民币；(6)12月31日，偿还借人的短期外币借款150 000美元，当日的市场汇率为1美元805元人民币。甲股份有限公司12月份的外币业务账务处理如下：第一，日常账务处理(1)12月5日，该公司对外赊销的销售收入应按当日即期汇率折算为人民币记账，并确认相应的债权；同时按照美元数登记外币应收账款账户。 借：应收账款美元户(

20、200000美元) 1610000 贷：主营业务收入 1610 000200000×8.05￥1610000(2)12月10日，该公司借人的外币按照当日即期汇率折算人账，并按美元数登记外币账户。 借：银行存款美元户(150000美元) 1200000 贷：短期借款(150000美元) 1200000150000×8￥1200000(3)12月12日，该公司支付的美元货款按照当日即期汇率折算的数额和美元数额登记外币银行存款账户，同时将采购的原材料登记人账。 借：原材料 1600000 贷：银行存款美元户(200000美元) 1600000200000×8.0￥160

21、0000(4)12月18日，该公司应付的美元货款按照当日即期汇率折算的数额和美元数额登记外币应付账款账户，同时将采购材料登记入账。借：原材料 1385500 贷：应付账款美元户(170000美元) 1385500170000×8.15￥1385500(5)12月20日，该公司将收到的外币款项按照当日即期汇率折算的数额和美元数额登记外币银行存款及应收账款账户。借：银行存款美元户(100000美元) 815000 贷：应收账款美元户(100000美元) 815000100000×8.15￥815000(6)12月31日，该公司将偿还的美元按照当日即期汇率折算的数额和美元数额登记

22、外币短期借款和银行存款账户。借：短期借款美元户(150000美元) 1207500 贷：银行存款美元户(150000美元) 1207500150000×8.05￥1207500第二，期末汇兑损益的计算 (1) 银行存款账户汇兑损益100000×8.35(200000×8.1150000×8.0100000×8.15)(200000×8.0150000×8.05)-17500(元)(2) 应收账款账户汇兑损益 200000×8.05-(100000×8.1200000×8.05)100000

23、15;8.155000(元) (3) 应付账款账户汇兑损益 220000×8.05(50000×8.1170000×8.15)-19500（元）(4)短期借款账户汇兑损益150000×8.05150000×8.07500(元)该公司12月份汇兑损益5000(-17500)（-19500）7500-500(元)第三，期末汇兑损益的会计分录借：应收账款 5000 应付账款 19500 财务费用 500 贷：银行存款 17500 短期借款 750012月31日，编制会计报表时有关外币账户余额如下表项 目外币金额（美元）汇率记账本位币金额（人民币元）银

24、行存款1000008.05805000应收账款2000008.051610000短期借款08.050应付账款2200008.051771000（四）外汇分账制会计处理1外汇分账制的概念外汇分账制也称为原币记账法，是指在外汇交易发生时直接用外币记账，平时不进行外币折算，也不反映相应的记账本位币金额，如果涉及两种以上货币的交易，则用“货币兑换”科目作为账务处理的桥梁，分别与原币的有关账户对转。资产负债表日，和统账制方法下一样，对外币账户按本准则第十一条的规定分别货币性项目和非货币性项目进行调整，并汇总确认汇兑损益。金融保险企业的外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。2

25、外汇分账制会计处理程序分账制记账方法下外币交易主要账务处理如下：企业发生的外币交易涉及不同币种时，设立“货币兑换”科目，本科目按照不同币种进行明细核算。企业发生的外币交易仅涉及货币性项目的，直接按相应外币金额记入货币性项目；涉及两种以上外币的，按相同币种金额记入相应货币性项目和“货币兑换”科目。企业发生的外币交易涉及货币性项目和非货币性项目的，按相应外币金额同时记入货币性项目和“货币兑换”科目（外币），同时，按交易发生日即期汇率折算的记账本位币金额，记入非货币性项目和“货币兑换”科目（记账本位币）；结算货币性项目产生的汇兑差额计入“汇兑损益”科目。期末，将所有以外币表示的“货币兑换”科目余额按

26、期末汇率折算为记账本位币金额，并与本科目（记账本位币）余额相比较，差额计入“汇兑损益”科目，结转后“货币兑换”科目期末应无余额。 不设置“货币兑换”科目的金融企业，交易日以外币进行账务处理。资产负债表日作如下调整：编制外币账户科目余额调节表，将外币账户科目折算为记账本位币；以交易日即期汇率折算外币非货币性项目，以资产负债表日即期汇率折算外币货币性项目，产生的差额计入当期损益。需要指出的是，采用分账制记账方法，只是账务处理方法不同，但其产生的汇兑差额的确认、计量的结果和列报，应当与统账制处理结果一致。【例题10】某金融企业外币交易采用外汇分账制记账方法，期末以人民币编制会计报表，该企业200X年

27、1月发生下列外币业务：（1）3日销售一批商品，价值10000美元，货款已收到，当日即期汇率为1美元815元人民币。（2）12日收到境外投资者投入的资本20000美元，当日即期汇率为1美元82元人民币。（3）15日以5000美元进口一台不需安装的设备，款项已支付，当日即期汇率为1美元81元人民币。（4）22日以1000美元购入8000元港币，当日即期汇率为1美元8.0港币。（5）30日向银行借入短期贷款6000美元，当日即期汇率为1美元805元人民币。该企业外币业务采用交易发生日即期汇率进行折算，假设不考虑相关税费，企业应编制会计分录如下：（1）借：银行存款美元户 10000 贷：货币兑换美元户

28、 10000借：货币兑换人民币户 ￥81500 贷：主营业务收入 ￥8150010000×8.15￥81500（2）借：银行存款美元户 20000 贷：货币兑换美元户 20000借：货币兑换人民币户 ￥164000 贷：股本 ￥16400020000×8.2￥164000（3）借：固定资产 ￥40500 贷：货币兑换人民币户 ￥405005000×8.1￥40500借：货币兑换美元户 5000 贷：银行存款美元户 5000（4）借：银行存款港币户 HK8000 贷：货币兑换港币户 HK8000借：货币兑换美元户 1000贷：银行存款美元户 10001000

29、5;8.0HK8000（5）借：银行存款美元户 6000 贷：短期借款 6000假定1月31日即期汇率为：1美元8.00元人民币，1港元1.10元人民币，则月末应调整如下：“货币兑换美元户”账户月末贷方余额24000美元（100002000050001000），按月末汇率折算的人民币余额为192000元（24000×8）；“货币兑换港币户”账户月末贷方余额8000港元按月末汇率折算的人民币余额为8800元（HK8000×1.10）；“货币兑换美元户”和“货币兑换港币户”月末人民币金额之和为贷方200800元，它与“货币兑换人民币户”月末人民币借方余额205000元（8150

30、016400040500）的差额4200元计入当月汇兑损益。借：汇兑损益 ￥4200 贷：货币兑换人民币户 ￥4200调整后“货币兑换”账户非人民币户折人民币的贷方余额和人民币户的借方余额正好相互抵消，在报表上不作反映。二、外币财务报表的折算（一）外币财务报表折算方法外币财务报表折算有不同目的。折算目的不同，相应地应当采用不同的折算方法。本准则主要基于编制合并会计报表的需要考虑对企业境外经营的财务报表进行折算。从目前国际通行的做法来看，外币财务报表折算方法可以分为单一汇率法和多种汇率法两大类。前者主要以现行汇率对会计报表各项目进行折算，所以又称为现行汇率法；后者指以不同汇率分别对会计报表有关项

31、目进行折算，具体又进一步分为流动与非流动项目法、货币性与非货币性项目法以及时态法。本准则在折算企业境外经营的财务报表时，采纳了现行汇率法的主体思想，具体规定如下：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。这一规定，与旧体系采用平均汇率或合并会计报表决算日市场汇率有较大的区别。当然，在汇率波动不大的情况下，即期汇率近似汇率也可以采用当期平均汇率或加权平均汇率。按照上述、折算产生的

32、外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。其中属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益项目。比较财务报表的折算比较上述规定处理。新旧会计准则下外币财务报表折算所涉及的报表项目对比如下：旧项目新项目计算方法说明外币报表折算差额少数股东权益按少数股东占股比例乘以外币报表折算差额将属于少数股东权益的外币报表折算差额并入少数股东权益科目外币报表折算差额按投资主体占股比例乘以外币报表折算差额股本少数股东权益将合并报表中股本、盈余公积、资本公积、未分配利润按少数股东所占比例列入少数股东权益将所有少数股东权益归集在一起反映，除该项目外，合并会计报表中的其他权益项目均属于投资主体的权益盈余

33、公积资本公积未分配利润外币报表折算差额投资收益按照所处置的境外经营的比例乘以外币报表折算差额，计算结果调入当期损益只有处置境外资产时才进行计算调整，且为报表调整，不调账由于新准则与企业会计制度中的相关条款相比，没有太多的差异，只是更完善。因此在采用新准则对原会计核算和披露方面影响较小。主要应注意以下几个方面：如果企业的“境外经营”在会计期间内存在变更记账本位币的形式，对其所有汇率进行核实，若是变更时所有报表项目采用变更当日汇率进行折算则不需要进行调整；若采用的不是变更当日汇率则调整为变更当日汇率。会计报表结构会有相应改变，将外币报表折算差额按比例分开，属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益中

34、。此外，新准则将少数股东权益列入权益项目下，合并报表中所有与少数股东相关的权益均纳入“少数股东权益”项目，其他权益项目，包括外币报表折算差额在内，反映的都是大股东的权益，其结果使得报表权益项目的反映更加清晰。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。因此，若是会计期内有境外经营处置业务的，与新准则实施前相比，会对当期损益有影响。（二）恶性通货膨胀下合并境外经营的会计处理处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折

35、算，应当遵循本准则第十三条的规定。“恶性通货膨胀经济”，通常按照以下特征进行判断：三年累计通货膨胀率接近或超过100%；利率、工资和物价与物价指数挂钩；一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。当企业合并处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表时，应当按照下列规定进行折算：首先，对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述；然后，再按照最近资产负债表日

36、的即期汇率进行折算，即采取先消除高通货膨胀的影响，再进行折算的方法。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，停止重述；按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。（三）企业处置境外经营的会计处理企业在处置境外经营时，应当将已列入合并后的资产负债表中所有者权益项目下的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务财务报表折算差额，转入处置当期损益。注意：新准则没有提到境外经营的购置及相关问题，而国际会计准则则规定“由于购置国外实体而产生的任何商誉，以及由于购置该国外实体而对资产和负债的帐面金额所进行的任何调

37、整，应按下列任何一种方法处理：作为国外实体的资产和负债处理，并按第30段的规定，以期末汇率进行换算。作为报告企业的资产和负债处理，它们或者已用报告货币表述，或者已是外币非货币性项目，应根据第11（2）段的规定按交易发生日的汇率予以报告。”【例题11】A公司于2005年1月1日与B公司合资在美国投资C公司，C公司注册资金为2000万美元，其中A公司出资1600万美元，占80%；B公司出资400万美元，占20%。A公司本部2005年实现净利2000万人民币，C公司2005年实现净利250万美元。2006年1月1日，A公司将其持有的C公司20%股份转让，转让收益为4000万人民币。假定A公司实收资本

38、为26000万元，A公司和C公司净分配利润按10%提取盈余公积金。若不考虑相关税费，对A及C公司2005年初、年末的权益变化进行计算并做出相应会计分录。同时对A公司转让20%股份做相应会计处理。2005年1月1日美元兑人民币汇率为8.27；2005年12月31日美元兑人民币的汇率为8.07；2005年平均汇率为：（8.27+8.07）/2=8.17。（一）对少数股东权益在合并报表中作为权益列示A公司2005年末合并资产负债底稿表权益部分如下（单位：万元）项 目A公司C公司合计抵消合并股本26 00016 54042 540-13 23229 308A公司13 23213 232-13 2320

39、B公司3 3083 3083 308盈余公积200204.25404.25163.4240.85未分配利润2 107.21 838.253 945.45-1 470.62 474.85外币报表折算差额-425-425-425所有者权益28 307.218 157.546 464.7-14 86631 598.71、按原制度编制相关分录及财务处理（以下货币单位均为万元）：（1）外币报表折算差额的计算：股本按期初汇率折算，而资产负债按期末汇率折算；损益利润表项目按平均汇率折算。外币报表折算差额2000×（8.078.27）250×（8.078.17）-425（万元）（2）A公司

40、按80%权益法做账：本期对C公司投资增加权益250×80%×8.171634（万元）借：长期投资 1634贷：投资收益 1634（3）A公司与C公司进行合并抵消：2005年末A长期投资账面余额1600×8.27163414866（万元）借：股本-A公司 13232 （1600×8.27） 盈余公积 163.4 （25×8.17×0.8） 未分配利润 1470.6 （25025）×8.17×0.8 贷：长期投资 148662、按新准则规定进行调整（1）归集少数股东权益 将外币报表折算差额中属于少数股东权益部分记入少数股东权益：-425×20%-85（万元） 计算其他权益项目中属于少数股东权益部分盈余公积：204.25×0.240.85（万元）未分配利润：1838.25×0.2367.65（万元）股本-B公司：