企业所得税纳税调整与申报操作实务培训讲义

1、企业所得税纳税调整与申报操作实务培训讲义企业所得税纳税申报体系及适用范围企业所得税纳税申报体系及适用范围第二章第二章 企业所得税年度纳税申报表（企业所得税年度纳税申报表（A A类）及案例类）及案例 分析分析第三章第三章 收入明细表收入明细表的填报方法及政策分析的填报方法及政策分析2第一章第一章 企业所得税纳税申报体系及适用范围企业所得税纳税申报体系及适用范围一一企业所得税年度申报表的设计理念企业所得税年度申报表的设计理念二二企业所得税申报表适用范围企业所得税申报表适用范围三三企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴3第一节第一节 企业所得税年度申报表的设计理念企业所得税年度申报表的设计理念

2、第一种：税收体系（第一种：税收体系（19981998年及年及20062006年版申报表）年版申报表） 企业所得税纳税申报表中的计税基础企业所得税纳税申报表中的计税基础应纳税所得额的计应纳税所得额的计算完全依据税收公式，理论上称之为算完全依据税收公式，理论上称之为“税收体系税收体系”，即：应纳税所得额即：应纳税所得额= =收入总额收入总额准予扣除项目金额准予扣除项目金额第二种：纳税调整体系（第二种：纳税调整体系（19941994年、年、20082008年版申报表）年版申报表） 企业所得税纳税申报表中的计税基础企业所得税纳税申报表中的计税基础应纳税所得额的计应纳税所得额的计算在会计利润基础上进行纳

3、税调整，理论上称之为算在会计利润基础上进行纳税调整，理论上称之为“纳税调整体纳税调整体系系” 即：应纳税所得额即：应纳税所得额= =利润总额利润总额+ +纳税调增额纳税调增额- -纳税调减额纳税调减额4第二节第二节 企业所得税申报表适用范围企业所得税申报表适用范围一、按征收方式可以划分为两类一、按征收方式可以划分为两类 1 1、查帐征收纳税人、查帐征收纳税人 2 2、核定征收纳税人、核定征收纳税人二、按照纳税义务人可以划分为两类二、按照纳税义务人可以划分为两类 1 1、居民企业、居民企业 2 2、非居民企业、非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、

4、场所的依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。三、按照会计核算制度划分为四类三、按照会计核算制度划分为四类 1 1、执行会计准则体系的纳税人；、执行会计准则体系的纳税人； 2 2、执行企业会计制度的纳税人、执行企业会计制度的纳税人小企业会计准则小企业会计准则 3 3、执行、执行事业单位会计制度事业单位会计制度的纳税人的纳税人 4 4、执行、执行民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度的纳税人的纳税人 5第二节第二节 企业所得税申

5、报表适用范围企业所得税申报表适用范围四、按征收方式细分的五类四、按征收方式细分的五类 1 1、查帐征收的居民企业纳税人、查帐征收的居民企业纳税人 2 2、核定应税所得率的居民纳税人、核定应税所得率的居民纳税人 3 3、核定应纳所得税额的居民企业纳税人、核定应纳所得税额的居民企业纳税人 4 4、据实申报的非居民企业纳税人、据实申报的非居民企业纳税人 5 5、核定征收的非居民企业纳税人、核定征收的非居民企业纳税人五、应进行汇算清缴的四类纳税人五、应进行汇算清缴的四类纳税人 1 1、查帐征收的居民企业纳税人、查帐征收的居民企业纳税人 2 2、核定应税所得率的居民企业纳税人、核定应税所得率的居民企业纳

6、税人 3 3、据实申报的非居民企业纳税人、据实申报的非居民企业纳税人 4 4、核定征收的非居民企业纳税人、核定征收的非居民企业纳税人 关于企业所得税关于企业所得税B B类申报表的填报说明（略）类申报表的填报说明（略）6第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴 一、政策依据一、政策依据 企业所得税汇算清缴管理办法企业所得税汇算清缴管理办法（国税发（国税发200979200979号）凡在号）凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，年度中间终止经营活动

7、的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论赢利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办也无论赢利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。 关于在总工程试运行收入纳税问题关于在总工程试运行收入纳税问题 二、时间要求二、时间要求 （一）纳税人应当自纳税年度终了之日起五个月内，进行汇算（一）纳税人应当自纳税年度终了之日起五个月内，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税清缴，结清应缴应退企业所得税7第三节第三节 企业

8、所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴案例案例1 1：20112011年年9 9月我公司购买一批材料，已投入生产，相关产品月我公司购买一批材料，已投入生产，相关产品已全部实现销售，并办理了相关的纳税申报。因资金紧张，我公已全部实现销售，并办理了相关的纳税申报。因资金紧张，我公司一直没有支付货款。对方以此为由，至今未向我公司提供购货司一直没有支付货款。对方以此为由，至今未向我公司提供购货发票，请问这笔支出能否在发票，请问这笔支出能否在20112011年企业所得税汇算清缴时税前扣年企业所得税汇算清缴时税前扣除？如果在除？如果在20122012年年6 6月月1 1日以前取得了购货发票，又应当如何扣

9、除日以前取得了购货发票，又应当如何扣除？8第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴案例解析案例解析 案例一有两方面的问题：案例一有两方面的问题： 一是在汇算清缴期内取得发票一是在汇算清缴期内取得发票适用于公告适用于公告201134201134号第号第六条六条 二是在汇算清缴期以后取得发票二是在汇算清缴期以后取得发票公告公告201215201215号第六条号第六条 9第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴案例案例2 2：甲企业在：甲企业在20122012年企业所得税汇算清缴时发现，年企业所得税汇算清缴时发现，20112011年符合年符合条件的实际资产损失条件

10、的实际资产损失100100万元应扣未扣，而甲企业万元应扣未扣，而甲企业20112011年申报应纳年申报应纳税所得额为税所得额为3030万元，缴纳企业所得税万元，缴纳企业所得税7.57.5万元；万元；20122012年申报应纳税年申报应纳税所得额所得额1010万元，应缴纳企业所得税万元，应缴纳企业所得税2.52.5万元。万元。10第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴案例二有一方面的问题案例二有一方面的问题20112011年发生的实际资产损失当年未扣除于年发生的实际资产损失当年未扣除于20122012年发现（假设甲企业年发现（假设甲企业2013-20162013-2016年的

11、年的有关数据如下）有关数据如下）年度年度20112011年年20122012年年20132013年年20142014年年20152015年年20162016年年当年申报应纳税当年申报应纳税所得额所得额3030万万1010万万2020万万2020万万1010万万4040万万实际损失实际损失100100万万0 00 00 00 00 0实际应纳税所得实际应纳税所得额额-70-70万万-60-60万万-40-40万万-20-20万万-10-10万万3030万万当年多缴税款当年多缴税款7.57.5万万0 00 00 00 00 0理解理解1 1、适用于国税公告、适用于国税公告201125201125号

12、第六条，即做出事项申报及说明；用号第六条，即做出事项申报及说明；用20122012年实年实现税款现税款2.52.5万元抵补万元抵补20112011年多缴税款，其余年多缴税款，其余5 5万元无限期往以后年度结转抵补，直至抵万元无限期往以后年度结转抵补，直至抵完为止，但不能申请退款。理解完为止，但不能申请退款。理解2 2为，用弥补亏损的办法予以处理，而不能先抵补税款为，用弥补亏损的办法予以处理，而不能先抵补税款，即先补亏后递延抵扣多缴税款。，即先补亏后递延抵扣多缴税款。11第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴案例案例3 3：乙企业在：乙企业在20122012年企业所得税汇算清

13、缴时发现，年企业所得税汇算清缴时发现，20112011年用于年用于办公的房屋应扣未扣固定资产折旧办公的房屋应扣未扣固定资产折旧100100万元，而乙企业万元，而乙企业20112011年申报年申报应纳税所得额应纳税所得额3030万元，缴纳企业所得税万元，缴纳企业所得税7.57.5万元；万元；20122012年申报应纳年申报应纳税所得额为税所得额为1010万元，应缴纳企业所得税为万元，应缴纳企业所得税为2.52.5万元。万元。12第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴案例三有一方面的问题，属于非资产损失的应扣未扣项目，适用案例三有一方面的问题，属于非资产损失的应扣未扣项目，适用

14、于国税公告于国税公告201215201215号第六条，即号第六条，即企业做出专项申报说明；企业做出专项申报说明；仍按权责发生制原则在仍按权责发生制原则在20112011年度扣除；年度扣除；多缴的税款，既可申报退税，又可申请递延抵扣。企业三年内多缴的税款，既可申报退税，又可申请递延抵扣。企业三年内发现的，在申请退税的同时，可依据征管法的规定向税务机关要发现的，在申请退税的同时，可依据征管法的规定向税务机关要求加收银行同期存款利息。求加收银行同期存款利息。13第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴归纳而言归纳而言 （1 1）应扣未扣资产损失申报扣除从严（实质损失，法定损失）应扣

15、未扣资产损失申报扣除从严（实质损失，法定损失） （2 2）应扣未扣非资产损失申报扣除从宽）应扣未扣非资产损失申报扣除从宽 （3 3）未按期取得发票视不同情况而定）未按期取得发票视不同情况而定 （4 4）国税公告）国税公告201125201125号及国税公告号及国税公告201215201215号的具体规定与号的具体规定与征管法征管法第五十一条第五十一条的规定之间有冲突，有待进一步明确；的规定之间有冲突，有待进一步明确； （5 5）追补确认以前年度应扣未扣资产损失和非资产损失既要考虑多缴税款情况，又要考虑弥）追补确认以前年度应扣未扣资产损失和非资产损失既要考虑多缴税款情况，又要考虑弥补亏损情况，如

16、果在补亏损情况，如果在3 3年以后年以后5 5年之前发现此类情况，需要与税务部门进行沟通。年之前发现此类情况，需要与税务部门进行沟通。 （6 6）房地产开发企业所得税在合法票据使用方面有特殊规定）房地产开发企业所得税在合法票据使用方面有特殊规定 （7 7）由于国税公告）由于国税公告201134201134号文件自号文件自20112011年年7 7月月1 1日起施行，因此，以前年度纳税调增日起施行，因此，以前年度纳税调增的未取得发票的成本费用，在取得发票年度纳税调减的情况，仅限于执行国税局公告的未取得发票的成本费用，在取得发票年度纳税调减的情况，仅限于执行国税局公告20112011年年3434号

17、时的衔接，不适用于所有的年度。对于号时的衔接，不适用于所有的年度。对于20112011年及以后发生的没有取得发票的成本年及以后发生的没有取得发票的成本费用，如果已经纳税调增缴纳了企业所得税，待实际取得发票年度，也遵循所得税费用，如果已经纳税调增缴纳了企业所得税，待实际取得发票年度，也遵循所得税法实施细则第九条规定的权责发生制原则，回到成本费用发生的所属年度扣除。法实施细则第九条规定的权责发生制原则，回到成本费用发生的所属年度扣除。 14第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴案例三有一方面的问题，属于非资产损失的应扣未扣项目，适用案例三有一方面的问题，属于非资产损失的应扣未扣

18、项目，适用于国税公告于国税公告201215201215号第六条，即号第六条，即企业做出专项申报说明；企业做出专项申报说明；仍按权责发生制原则在仍按权责发生制原则在20112011年度扣除；年度扣除；多缴的税款，既可申报退税，又可申请递延抵扣。企业三年内多缴的税款，既可申报退税，又可申请递延抵扣。企业三年内发现的在申请退税的同时，可依据征管法的规定向税务机关要求发现的在申请退税的同时，可依据征管法的规定向税务机关要求加收银行同期存款利息。加收银行同期存款利息。15第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴（二）报送资料要求（二）报送资料要求1 1、企业所得税年度纳税申报表及其附表

19、、企业所得税年度纳税申报表及其附表2 2、财务报表、财务报表3 3、备案事项相关资料、备案事项相关资料4 4、总机构及其分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况、总机构及其分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况5 5、委托中介机构代理申报的、应出具双方签订的代理合同，并附中介机构出具的包括纳税调整、委托中介机构代理申报的、应出具双方签订的代理合同，并附中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计税过程、调整金额等内容的报告的项目、原因、依据、计税过程、调整金额等内容的报告6 6、涉及关联方业务往来的，同时报送、涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企

20、业年度关联业务往来报告中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表表7 7、主管税务机关要求报送的其他有关资料、主管税务机关要求报送的其他有关资料纳税人采用电子方式输企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳纳税人采用电子方式输企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。税申报资料。16第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴关于小型微利企业关于小型微利企业1 1、条件：工业企业，年应纳税所得额不超过、条件：工业企业，年应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额

21、不超过30003000万元；万元；其他企业，年应纳税所得额不超过其他企业，年应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万万元。元。2 2、优惠：、优惠：20%20%，20122012年至年至20152015年对年应纳税所得额低于年对年应纳税所得额低于6 6万元（含）的，其所得万元（含）的，其所得 减按减按50%50%，计入应，计入应纳税所得额。纳税所得额。3 3、备案：第一次报批，以后在年度申报时备案。、备案：第一次报批，以后在年度申报时备案。4 4、申报表填报、申报表填报（1 1）季度申报表填报）季度申报表填

22、报企业按当年实际利润预交所得税的，如上年度符合小型微利企业，将企业按当年实际利润预交所得税的，如上年度符合小型微利企业，将“第第4 4行利润总额行利润总额”与与5%5%或或15%15%的乘积，填入第的乘积，填入第1212行行“减免所得额缴纳减免所得额缴纳”。（2 2）年度纳税申报）年度纳税申报a a、不符合所得减半的、不符合所得减半的将主表第将主表第2525行行“应纳税所得额的金额与应纳税所得额的金额与5%5%的乘积的乘积”，填入附表，填入附表5 5第第3434行行“符合条件的小型微利符合条件的小型微利企业企业”栏内。栏内。b b、符合所得减半的、符合所得减半的纳税人在使用企业所得税年度申报系

23、统和填写纳税人在使用企业所得税年度申报系统和填写20122012年度所得税申报表时，按年度所得税申报表时，按“先减所得，再减税款先减所得，再减税款的办法填写。的办法填写。 17第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴举例如下：举例如下：某企业某企业20122012年度资产、人数、行业符合小型微利企业条件，假设应纳年度资产、人数、行业符合小型微利企业条件，假设应纳税所得额为税所得额为1000010000元，企业填写所得税申报表时，主表第元，企业填写所得税申报表时，主表第2525行行“应纳应纳税所得额税所得额”填写填写50005000元，附表五第元，附表五第3232行行“其他其他

24、”栏填写栏填写10000/2=500010000/2=5000元，附表元，附表3 3第第1717行行“减免税项目所得调减金额减免税项目所得调减金额”自动填写自动填写50005000元，附元，附表表5 5第第3434行行“符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业”栏填写栏填写500050005%=2505%=250元，主元，主表第表第2828行减免所得税额填写行减免所得税额填写250250元，主表第元，主表第3030行应纳税额填写行应纳税额填写10001000元元。18第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴税收优惠和资产损失备案时限要求税收优惠和资产损失备案时限要求序序号

25、号优惠政策规定优惠政策规定时限规定时限规定1 1从事农林牧渔业项目的所得可以免征减征企业所得从事农林牧渔业项目的所得可以免征减征企业所得税税当年汇算清交结束前当年汇算清交结束前2 2企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用的设备的投资额的产等专用的设备的投资额的10%10%，从企业当年的应纳，从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的可以在以后五个年度税额中抵免，当年不足抵免的可以在以后五个年度内结转抵免（目录表中的）内结转抵免（目录表中的）当年汇算清交结束前当年汇算清交结束前3 3生产生产目录目录内的综合利用资源产品收入，在计算内的综合

26、利用资源产品收入，在计算应纳税所得额时成减按应纳税所得额时成减按90%90%计入当年收入总额（先有计入当年收入总额（先有收入后有评定证书的增值税处理）收入后有评定证书的增值税处理）当年汇算清交结束前当年汇算清交结束前4 4安置残疾人员及国家鼓励安置的其他人员所支付的安置残疾人员及国家鼓励安置的其他人员所支付的工资加计工资加计100%100%税前扣除税前扣除当年汇算清交结束前当年汇算清交结束前19第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴税收优惠和资产损失备案时限要求税收优惠和资产损失备案时限要求序序号号优惠政策规定优惠政策规定时限规定时限规定5 5缩短折旧年限或加速折旧税前扣除

27、缩短折旧年限或加速折旧税前扣除取得该固定资产后一个取得该固定资产后一个月内月内6 6企业发生特殊性重组并选择特殊性税务处理暂不确企业发生特殊性重组并选择特殊性税务处理暂不确认收入认收入当年企业所得税年度申当年企业所得税年度申报时报时7 7房地产开发企业确定计税成本对象房地产开发企业确定计税成本对象企业在开工之前合理确企业在开工之前合理确定定8 8固定资产预计残值低于固定资产预计残值低于5%5%的的取得资产后一个月内取得资产后一个月内9 9存货成本计算方法备案存货成本计算方法备案当年汇算清交结束前当年汇算清交结束前1010资产损失税前扣除，以前年度应扣未扣费用税前扣资产损失税前扣除，以前年度应扣

28、未扣费用税前扣除除当年企业所得税申报时当年企业所得税申报时1111小型微利企业小型微利企业年度申报时年度申报时20第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴（三）其他有关规定（三）其他有关规定1 1、纳税人因不可抗力，不能在汇缴清算期内申报或备案、纳税人因不可抗力，不能在汇缴清算期内申报或备案2 2、纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的、纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的3 3、纳税人在年度内预缴所得税少于或大于应缴税款的、纳税人在年度内预缴所得税少于或大于应缴税款的4 4、纳税人有特殊困难，不能在汇算清缴期内缴纳税款的、纳税人有特殊困难，不能在汇算清

29、缴期内缴纳税款的5 5、纳税人未按规定期限进行汇算清缴的或申报纳税的、纳税人未按规定期限进行汇算清缴的或申报纳税的6 6、不违法也能构成犯罪的（法律、不违法也能构成犯罪的（法律200233200233号第号第2 2条）条） 国税函国税函20093262009326号号21第二章第二章 企业所得税年度纳税申报表（企业所得税年度纳税申报表（A A类）及案例分析类）及案例分析一一利润总额的填报方法利润总额的填报方法二二会计准则收入与企业所得税法收入会计准则收入与企业所得税法收入确认的原则差异分析确认的原则差异分析22第一节第一节 利润总额的填报方法利润总额的填报方法“利润总额利润总额”中的项目，按照

30、国家统一会计制度口径填报。实行中的项目，按照国家统一会计制度口径填报。实行企业会计准则的纳税人，其数据直接取自损益表，实行其他国家企业会计准则的纳税人，其数据直接取自损益表，实行其他国家统一会计制度的纳税人，按照其利润表项目进行分析填报。统一会计制度的纳税人，按照其利润表项目进行分析填报。23第一节第一节 利润总额的填报方法利润总额的填报方法一、关于营业收入与营业税金及附加一、关于营业收入与营业税金及附加1 1、营业收入包括主营收入、营业收入包括主营收入+ +其他业务收入其他业务收入2 2、营业成本包括主营业务成本、营业成本包括主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本3 3、营业税金及附加不

31、包括增值税和所得税。主要包括消费税、资、营业税金及附加不包括增值税和所得税。主要包括消费税、资源税、营业税、城建税、土地增值税和教育费附加等相关税费。源税、营业税、城建税、土地增值税和教育费附加等相关税费。4 4、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用管理费用”科科目核算，但专门从事投资性房地产相关的房产税、土地使用税在目核算，但专门从事投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算。科目核算。5 5、由、由“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”等引起的纳税额应当在等引起的纳税额应当在“营业税

32、金及附加营业税金及附加”科目核算。科目核算。归纳而言：归纳而言：“营业税金及附加营业税金及附加”并不仅仅反映主营业务缴纳的税并不仅仅反映主营业务缴纳的税款。（目前说法不一？）款。（目前说法不一？）24第一节第一节 利润总额的填报方法利润总额的填报方法二、关于所得税费用二、关于所得税费用 利润表中的利润表中的“所得税费用所得税费用”与交给税务部门的所得税有的时与交给税务部门的所得税有的时候并不相等，在利润表中的所得税费用是应交所得税调整了递延候并不相等，在利润表中的所得税费用是应交所得税调整了递延税款之后的费用。税款之后的费用。25第一节第一节 利润总额的填报方法利润总额的填报方法1 1、所得税

33、费用、所得税费用= =当期所得税当期所得税+ +递延所得税递延所得税案例案例1 1：A A公司公司20112011年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为24002400万元，万元，20112011年该年该公司适用公司适用25%25%所得税税率。递延所得税资产及递延所得税负债不存所得税税率。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额，与所得税有关的情况如下：在期初余额，与所得税有关的情况如下：（1 1）20112011年年1 1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为月开始计提折旧的一项固定资产，成本为12001200万元万元，使用年限为，使用年限为1010年，净残值为年，净残值为0 0，会

34、计处理按双倍余额递减法计提，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。净残值与会计规定相同。（2 2）向关联企业捐赠现金）向关联企业捐赠现金400400万元，按照税法规定，企业向关联万元，按照税法规定，企业向关联方捐赠不允许税前扣除。方捐赠不允许税前扣除。（3 3）违反环保规定应支付罚款）违反环保规定应支付罚款200200万元。万元。（4 4）期末对持有的存货计提了）期末对持有的存货计提了6060万元的存货跌价准备万元的存货跌价准备26第一节第一节 利润总额的填报方法利润总额

35、的填报方法分析：分析： （1 1）20112011年度应缴所得税年度应缴所得税应纳税所得额应纳税所得额=2400=2400万元万元+120+120万元万元+400+400万元万元+200+200万元万元+60+60万元万元=3180=3180万元万元应交所得税应交所得税=3180=3180万元万元25%=79525%=795万元万元 （2 2）20112011年度递延所得税年度递延所得税= =（120120万元万元+60+60万元）万元）25%=4525%=45万元万元 （3 3）利润表中应确定的所得税费用：）利润表中应确定的所得税费用： 所得税费用所得税费用=795-45=750=795-4

36、5=750万元万元 借：所得税费用（借：所得税费用（795-45795-45） 750750万元万元 递延所得税资产递延所得税资产 4545万元万元 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 795795万元万元 相反，也有递延所得税负债的情况存在相反，也有递延所得税负债的情况存在27第一节第一节 利润总额的填报方法利润总额的填报方法案例案例2 2：某企业的一项技术含量高的固定资产原值：某企业的一项技术含量高的固定资产原值200200万元，预计残值万元，预计残值2 2万元，企业预计使用寿命万元，企业预计使用寿命为为5 5年，按使用年限法计提折旧，税务机关批准使用年限也为年，按使用年限法计提

37、折旧，税务机关批准使用年限也为5 5年，采用年数总和法，以加速折旧。该企年，采用年数总和法，以加速折旧。该企业所得税税率为业所得税税率为25%25%，该企业每年应纳税所得税为，该企业每年应纳税所得税为30003000万元，没有其他暂时性差异。万元，没有其他暂时性差异。要求：计算确认每年的递延所得税负债和所得税费用，并作会计分录要求：计算确认每年的递延所得税负债和所得税费用，并作会计分录第一年，借：所得税费用第一年，借：所得税费用 3006.63006.6 贷：应交所得税贷：应交所得税 30003000 递延所得税负责递延所得税负责 6.66.6（26.426.4* *25%25%）第二、三、五

38、年，略第二、三、五年，略第四年，借：所得税费用第四年，借：所得税费用 2996.72996.7 递延所得税负债递延所得税负债 3.33.3 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 30003000案例：甲煤矿企业于案例：甲煤矿企业于20082008年经工商部门预核准名称进行基本建设工程，当年工程实际投资年经工商部门预核准名称进行基本建设工程，当年工程实际投资10001000万元，在万元，在基建过程中取得工程煤销售收入基建过程中取得工程煤销售收入100100万元，假定税务机关征收企业所得税万元，假定税务机关征收企业所得税2525万元，不考虑其他税万元，不考虑其他税费。费。要求：计数确认当年

39、的递延所得税资产并作会计分录要求：计数确认当年的递延所得税资产并作会计分录28第二节第二节 会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析一、会计准则收入与企业所得税法收入对照表一、会计准则收入与企业所得税法收入对照表会计准则企业所得税法会计核算科目主营业务收入商品销售收入销售货物收入主营业务收入提供劳务收入提供劳务收入主营业务收入让渡资产使用权收入（有差异）转让财产收入营业外收入建造合同收入股息红利等权益性投资收益投资收益利息收入（金融范围）利息收入其他业务收入手续费收入（金融范围）租金收入（不包括融资租赁）其他业务收入保费收入（保险专用）特许权

40、使用费收入其他业务收入租赁收入（租赁专用）接受捐赠收入营业外收入29第二节第二节 会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析一、会计准则收入与企业所得税法收入对照表一、会计准则收入与企业所得税法收入对照表会计准则企业所得税法会计核算科目主营业务收入商品销售收入销售货物收入主营业务收入提供劳务收入提供劳务收入主营业务收入让渡资产使用权收入（有差异）转让财产收入营业外收入建造合同收入股息红利等权益性投资收益投资收益利息收入（金融共用）利息收入其他业务收入手续费收入（金融共用租金收入（不包括融资租赁）其他业务收入保费收入（保险专用）特许权使用费收入其

41、他业务收入租赁收入（租赁专用）接受捐赠收入营业外收入30第二节第二节 会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析会计准则企业所得税法会计核算科目其他业务收入销售原材料其他收入企业资产溢余收入营业外收入收到出租包装物租金逾期未退包装物押金收入其他业务收入收到逾期未退包装物押金确定无法偿付的应付款项营业外收入代销商品取得的手续费收入已作出坏账处理后又收回的应收款项坏账准备汇总损益（金融专用）债务重组收入营业外收入公允价值变动损益补贴收入营业外收入投资收益违约金收入营业外收入摊回保险责任准备金（保险专用）汇总收益财务费用摊回赔付支出（保险专用）视同销

42、售收入相关科目摊回分保费用（保险专用）其他分期确认收入以前年度损益调整政策搬迁和处置收入31第二节第二节 会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析会计准则企业所得税法会计核算科目营业收入固定资产清理取得的收益固定资产盘盈逾期未退包装物没收的加收的押金取得的罚款净收入出售无形资产32第二节第二节 会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析二、会计准则收入确认与所得税法收入确认的差异分析二、会计准则收入确认与所得税法收入确认的差异分析（一）会计与税法产生差异的概况（一）会计与税法产生差异的概况1

43、1、会计目标与税法立法宗旨比较、会计目标与税法立法宗旨比较会计会计税法税法提供会计信息，反映受提供会计信息，反映受托责任托责任保证财政收入保证财政收入差异分析：会计强调差异分析：会计强调“投资者利益投资者利益”的理念；税法的理念；税法强调强调“国家利益第一国家利益第一”的理念，这是两者产生差异的理念，这是两者产生差异的最主要原因。的最主要原因。2 2、会计核算的基础与税法比较、会计核算的基础与税法比较会计会计税法税法权责发生制权责发生制类似会计做法类似会计做法税法偶尔也采用收付税法偶尔也采用收付实现制实现制差异分析：（差异分析：（1 1）纳税须要资金原则）纳税须要资金原则 （2 2）税法对生产

44、经营所得的确认计量贯）税法对生产经营所得的确认计量贯彻权责发生制原则，其他所得彻权责发生制原则，其他所得 更接近收付实现制更接近收付实现制33第二节第二节 会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析举例说明：纳税必需资金在税法上的适用，举例说明：纳税必需资金在税法上的适用，A A公司于公司于20122012年年1 1月月1 1日日购买乙公司购买乙公司30%30%的股权，购买价为的股权，购买价为280280万元，购买日乙公司可辨认万元，购买日乙公司可辨认净资产品公允价为净资产品公允价为10001000万元，账面价为万元，账面价为600600万元。

45、万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资 300300万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 280280万元万元 营业外收入营业外收入2020万元万元营业外收入营业外收入2020万元不计入当期应纳税所得万元不计入当期应纳税所得34第二节第二节 会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析3 3、会计核算的计量属性与税法比较、会计核算的计量属性与税法比较会计会计税法税法以历史成本为主，也可以采以历史成本为主，也可以采用其他计量属性，如公允价用其他计量属性，如公允价值、现值，可变现净值，重值、现值，可变现净值，重置成本置成本遵循历史成本原则遵循历史成本

46、原则如果有关资产背离历史成本，必须以有关资产隐含如果有关资产背离历史成本，必须以有关资产隐含的增值或损失按税法规定的适当方式反映或确认为前的增值或损失按税法规定的适当方式反映或确认为前提提税法只是在资产转移确定收入和计税成本时及反避税法只是在资产转移确定收入和计税成本时及反避税要求采用公允价值税要求采用公允价值差异分析：税法上不允许采用现值和可变现净值计量，不考虑货币的时间价值，未差异分析：税法上不允许采用现值和可变现净值计量，不考虑货币的时间价值，未经核定的减值准备不得税前扣除。经核定的减值准备不得税前扣除。35第二节第二节 会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析会计准则收入与企业所

47、得税收入确认的原则差异分析4 4、会计核算收入确认条件与税法比较、会计核算收入确认条件与税法比较会计会计税法税法1 1、会计遵循客观性原则、会计遵循客观性原则，实质重于形式原则，实质重于形式原则,谨谨慎性原则慎性原则2 2、强调经济利益流入的、强调经济利益流入的可能性和收入计量的可可能性和收入计量的可靠性靠性3 3、应导致企业资产增加、应导致企业资产增加或负债减少或负债减少1 1、以权责发生制为原则、以权责发生制为原则2 2、不考虑交易中存在的、不考虑交易中存在的经营风险经营风险3 3、本着公平交易的原则、本着公平交易的原则差异分析：税法不考虑谨慎性原则差异分析：税法不考虑谨慎性原则36第二节

48、第二节 会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析举例说明：甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销举例说明：甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为售价格为1010万元，增值税税额为万元，增值税税额为1700017000元。该批商品成本为元。该批商品成本为6 6万元。甲公司在售出该批商品时万元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了甲公司仍将商品发出并办委托收手续。甲甲公司仍将商品发出并办委托收手续。甲公

49、司的会计处理：公司的会计处理： （1 1）发出商品时：）发出商品时： 借：发出商品借：发出商品 6 6万元万元 贷：库存商品贷：库存商品 6 6万元万元 （2 2）根据增值税细则规定，以办理托收承付结算方式销售货物的增值税纳税义务发生时）根据增值税细则规定，以办理托收承付结算方式销售货物的增值税纳税义务发生时间为货物发出并办委托收手续的当天，虽然甲公司暂不符合收入确认条件，但必须计提销间为货物发出并办委托收手续的当天，虽然甲公司暂不符合收入确认条件，但必须计提销项税额。项税额。 借：应收账款借：应收账款 1.71.7万元万元 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

50、1.71.7万元万元37第二节第二节 会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析（二）收入会计处理与税务处理差异的基本原则（二）收入会计处理与税务处理差异的基本原则1 1、收入确认差异的基本原则、收入确认差异的基本原则会计会计税法税法1 1、可靠性、可靠性2 2、相关性、相关性3 3、可理解性、可理解性4 4、可比性、可比性5 5、实质重于形式、实质重于形式6 6、重要性、重要性7 7、谨慎性、谨慎性8 8、及时性、及时性1 1、以权责发生制为主，收付实现制为、以权责发生制为主，收付实现制为辅辅2 2、税法优先原则、税法优先原则3 3、公允价值

51、计量原则、公允价值计量原则4 4、实质重于形式原则、实质重于形式原则5 5、配比原则（因果配比时间配比）、配比原则（因果配比时间配比）6 6、独立交易原则、独立交易原则38第二节第二节 会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析公允价值计量原则案例分析公允价值计量原则案例分析公允价值计量原则要求纳税人必须按公允价值确认收入公允价值计量原则要求纳税人必须按公允价值确认收入公允价值原则首先要求纳税人按照公平交易的要求，依据熟悉公允价值原则首先要求纳税人按照公平交易的要求，依据熟悉情况的交易双方独立、自愿地进行商品与劳务买卖所确定的金额情况的交易双方

52、独立、自愿地进行商品与劳务买卖所确定的金额确认收入。确认收入。如果不能获得这种交易价格，那么应当选择最为接近的公平交如果不能获得这种交易价格，那么应当选择最为接近的公平交易价格确认收入。易价格确认收入。如果企业在会计上未采用公平、公允的价值确认收入，那么就如果企业在会计上未采用公平、公允的价值确认收入，那么就必须进行调整，按公允价值确认应税收入。必须进行调整，按公允价值确认应税收入。39第二节第二节 会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析例：东富公司和宏达公司都是一般纳税人，采用计划成本法进行会计处理例：东富公司和宏达公司都是一般纳税人，采

53、用计划成本法进行会计处理。20122012年年4 4月月1313日，东富公司以自产产品账面价值为日，东富公司以自产产品账面价值为8000080000元的办公桌置元的办公桌置换宏达公司账面价值显换宏达公司账面价值显110000110000元的木板作原材料，东富公司和宏达公司元的木板作原材料，东富公司和宏达公司均按均按100000100000元互开了增值税专用发票。假设交易不具有商业实质且互元互开了增值税专用发票。假设交易不具有商业实质且互换的资产公允价值均为换的资产公允价值均为100000100000元，东富公司和宏达公司的会计处理如元，东富公司和宏达公司的会计处理如表表东富公司会计处理东富公司

54、会计处理宏达公司会计处理宏达公司会计处理借：材料采购借：材料采购木板木板 8000080000应交税费应交税费应交增值应交增值税税 1700017000贷：库存商品贷：库存商品 8000080000 应交税费应交税费应交应交增值税增值税 1700017000借：库存商品借：库存商品 110000110000应交税费应交税费应交增值应交增值税税 1700017000贷：库存商品贷：库存商品木板木板 110000110000 应交税费应交税费应交应交增值税增值税 170001700040第二节第二节 会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析实质重

55、于形式原则实质重于形式原则这是国税函这是国税函20088752008875号文件所确定的一项收入确认原则。号文件所确定的一项收入确认原则。所谓实质重于形式原则是应当按照经济业务的实质内容判断是所谓实质重于形式原则是应当按照经济业务的实质内容判断是否确认应税收入的实现，而不是根据相关经济交易或事项的法律否确认应税收入的实现，而不是根据相关经济交易或事项的法律形式进行判断。形式进行判断。配比原则：收入与扣除应当互相配比配比原则：收入与扣除应当互相配比 因果配比（征税收入、不征税收入、免税收入）因果配比（征税收入、不征税收入、免税收入） 时间配比（当期、长期）时间配比（当期、长期）独立交易原则：即公

56、允、公平价值原则独立交易原则：即公允、公平价值原则41第三章第三章 收入明细表收入明细表的填报方法及政策分析的填报方法及政策分析一一收入明细表收入明细表概述概述二二主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范实案分析与填表示范三三42第一节第一节 收入明细表收入明细表概述概述 一、年报表第一行一、年报表第一行“营业收入营业收入”的数据全部来自于的数据全部来自于收入明细表收入明细表 二、收入明细表填报依据和内容二、收入明细表填报依据和内容填报企业根据企业所得税法及其相关税收政策和会计制度在账薄上记载的填报企业根据企业所得税法及其相关税收政策和会计

57、制度在账薄上记载的“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”和和“营业外收入营业外收入”，以及根据税收规定确认的，以及根据税收规定确认的“视同销售收入视同销售收入”。 三、填报数据来源三、填报数据来源 附表附表填报数据来源有两项：填报数据来源有两项： 一是根据企业所得税法和会计准则核算的一是根据企业所得税法和会计准则核算的“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”和和“营业外收入营业外收入”。 二是根据税法规定应在当期确认收入的二是根据税法规定应在当期确认收入的“视同销售收入视同销售收入”。需要说明的是，执行企业会。需要说明的是，执行企业会计准则的企业在核算时已

58、作为收益计入会计报表的，无须再计入计准则的企业在核算时已作为收益计入会计报表的，无须再计入“视同销售收入视同销售收入”填报。填报。 附表一，对数据来源分类进行填报附表一，对数据来源分类进行填报 第一类是税法定义的经营性业务收入，不仅包括会计上作为收入项目的主营业务收入、其第一类是税法定义的经营性业务收入，不仅包括会计上作为收入项目的主营业务收入、其他业务收入，还包括会计上不作为收入项目而税法上作为收入项目的视同销售收入。他业务收入，还包括会计上不作为收入项目而税法上作为收入项目的视同销售收入。 第二是是第二是是税法定义的非经营性收入，包括会计上作为收入项目的营业外收入。税法定义的非经营性收入，

59、包括会计上作为收入项目的营业外收入。43第一节第一节 收入明细表收入明细表概述概述 四、填报说明及基本要求四、填报说明及基本要求 1 1、附表一、附表一1“1“销售（营业）收入合计销售（营业）收入合计”：填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主：填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入以及根据税收规定确认的视同销售收入，本行数据同时填入主表营业务收入、其他业务收入以及根据税收规定确认的视同销售收入，本行数据同时填入主表第第1 1行。本行作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基础。行。本行作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基础。 需要说

60、明的是，企业用固定资产对外投资视为非货币性资金产交换，适用需要说明的是，企业用固定资产对外投资视为非货币性资金产交换，适用企业会计准则企业会计准则7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换，采用公允价值计价的情况下要确认损益，且无论是否涉及补价，企业，采用公允价值计价的情况下要确认损益，且无论是否涉及补价，企业都应该将该资产的公允价值与账面价值的差额确认为交易损益。会计上记入都应该将该资产的公允价值与账面价值的差额确认为交易损益。会计上记入“营业处收入营业处收入”，税法上按，税法上按“视同销售处理视同销售处理”。企业所得税不受影响，但影响业务招待费、广告费和业务宣。企业所得税不受影响，但影响业