毕业论文：审计质量影响因素及其改善分析

1、滨州职业学院毕业论文（设计）题 目 审计质量影响因素及其改善分析 学 生 张晓强 学 号 6509031631 专业班级 2009高职注会六班 系院名称 会计学院 指导教师 潘诠 二一二年 三 月 二十 日13审计质量影响因素及其改善分析【摘要】随着现代经济社会对审计意见的依赖程度和审计意见的影响范围的不断扩大，以及近年来国内外会计造假丑闻的不断涌现，审计质量问题越来越受到社会各界的广泛关注，注册会计师面临诚信和发展的危机。本文针对上述情况,对影响审计质量的因素做了系统研究。首先对审计质量的概念作了归纳，指出审计质量是审计人员遵循审计准则的优劣程度，即审计结果达到审计目的的有效程度，同时阐述了

2、正确认识审计质量的意义。然后从审计主体、审计客体和审计环境三个方面全面的分析了影响审计质量的因素，并认为审计主体对审计质量起着更为重要的作用。最后有针对性的提出了加强审计质量控制的相应措施。研究发现审计质量是可控的。只有正确认识加强审计质量控制的重要性，实行质量控制，才能使审计工作真正达到规定的质量水平。【关键词】审计质量；注册会计师；影响因素；衡量标准目 录一、审计质量的概述1（一）审计质量的概念1（二）研究审计质量的意义1二、影响审计质量的因素1（一）审计主体21会计师事务所22注册会计师3（二）审计客体51公司治理结构问题的影响52.企业财务状况和内部控制的影响63信息的获取与信息不对称

3、6三、审计环境7（一）审计市场对审计质量的影响7（二）法律风险7（三）审计体制7（四）审计准则和法规8（五）行业监管8（六）审计范围受到限制9四、审计质量的改善措施9（一）加强审计人员的教育9（二）加强审计收费监管9（三）善公司治理制度10五、结论10参考文献12一、审计质量的概述（一）审计质量的概念审计质量是指审计人员遵循审计准则的优劣程度，即审计结果达到审计目的的有效程度。具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量。其核心就是审计工作在多大程度上遵循了独立审计准则的要求。因此，审计质量的概念是涵盖整个审计活动的，从最初的接受审计委托开始，制定审计计划，符合性测试，实

4、质性测试，编写审计工作底稿，出具审计报告和管理意见书，整个审计活动的每一个方面工作的优劣程度都应作为评价审计质量的一个指标。（二）研究审计质量的意义注册会计师出具严重失实和有重大疏漏的审计报告的行为，即注册会计师的审计质量问题，严重损害了投资者的合法权益和社会公众利益，干扰了资本市场有序运转，弱化了政府在经济运行中的调控功能，影响了国家经济秩序和国家经济健康发展，动摇了注册会计师审计赖以生存的信用基础。面对注册会计师审计失败案例，客观分析注册会计师审计职业界的现状，从不同角度挖掘影响注册会计师审计质量问题的根本原因，并寻求解决问题的途径或对策，具有重要的现实意义。因此，审计质量已成为当前许多国

5、家审计界急需解决的迫切问题。然而只有当人们充分认识到审计质量的意义时，审计质量才能得到更多的重视和改善，使审计在服务于社会经济发展的宗旨下健康地发展。二、影响审计质量的因素（一）审计主体1会计师事务所（1）独立性：独立性是指注册会计师在执行审计务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单和其他机构，独立发表审计意见。独立性是审计的灵魂、是保证审计质量的前提，抵御住管理当局的压力出具非标意见可以大大提高注册会计师出局的可能。审计人员独立于委托单位，才能以客观、公正的态度发表审计意见。独立于其他外部机构，才能得到社会公众的信任。注册师审计是受托审计，但现实中，审计委托人和被审查客户同为被审计

6、单位的管理当局，这种异化的受托关系使得会计师事务所在承受客户巨大的压力和在不菲的利益的诱惑下，很难保持独立性。（2）规模：事务所分成大、中、小规模三类，对于一些规模较小的事务所，在对一些特殊行业、特殊性质及规模较大的、复杂的经济实体进行审计时，由于会计师事务所执业人员的能力、经验有限，可能出现影响审计质量的情况。规模较大的事务所有着自己的长远发展目标，出示不恰当审计意见的机会成本过高，从而使其有更大的动机来保持较高的审计质量。实证表明:大规模会计师事务所审计质量不显著高于小规模事务所，中等规模会计师事务所审计质量显著高于大规模和小规模事务所。（3）会计事务所的组织形式：我国目前会计师事务所的组

7、织形式主要有有限责任制和合伙制。有限责任制是由数名注册会计师发起并认购事务所股份，同时以其所认购股份对事物所承担有限责任，它弱化了注册会计师的个人责任，降低了风险责任对执业行为的高度约束，对注册会计师的不谨慎执业行为缺乏震慑力，可能导致注册会计师在职业中缺乏应有的职业谨慎，忽视审计质量，从而加大了行业的风险。普通合伙制是由两名或两名以上注册会计师作为合伙人而组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。因其所承担的经济赔偿责任要远大于有限责任制会计师事务所，因此，对影响其经济赔偿责任的审计质量因素的重视程度会大大超过有限责任制会计师事务所。事务所的组织形式对审计独立性也有一

8、方面的影响。合伙制比有限责任公司更能提高执业人员的风险意识，更有利于事务所保持独立性。有限责任公司其所有者可以自由地出让其在公司的份额或利益。而合伙制中合伙人如果要转让其利益份额，必须要征得所有合伙人的同意才可以进行，因此暗中控股的情况可以避免。要设立合伙会计师事务所，必须有两名以上的合伙人为注册会计师，这就意味着合伙人本身就必须遵守注册会计师的行业规范，保持与其客户的独立性，因此那种可能造成隐患的利益转让就不会在合伙会计师事务所中发生，从而更有效地保持了会计师事务所的独立性。2注册会计师（1）专业能力：审计法第十二条规定：审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力审计人员的

9、专业胜任能力会直接影响到审计质量的高低。专业知识。审计师并不是简单地对被审计单位提供的会计报表依据审计准则，进而根据审计情况发表审计意见的过程，而是存在着当发现被审计单位的会计报表出现虚假信息时，与被审计单位管理当局进行讨价还价的过程，从审计人员知识结构来看，现有人员中懂一般财务审计的多，掌握现代管理知识、科技知识具有一定综合分析能力的复合型人才比较少，知识结构相对陈旧、比较单一，整体上应对复杂审计工作局面的能力比较弱。并且，审计人员的开拓创新意识相对较弱，宏观意识和现代审计意识不够强。传统财务审计的观念比较浓，思维方式单一，比较习惯于单纯的会计思维，综合分析能力比较差。很明显这会影响审计师发

10、表的审计意见，进而可能影响到审计质量的高低。我国注册会计师行业起步较晚，注会队伍中存在大量专业素质低、年龄结构不合理状况，这严重影响了审计的质量。当下，各会计师事务所都在大量聘请实习生等临时员工进行审计工作，一来可以降低聘用成本，二来可以缓解在审计忙季时审计人员匮乏的问题，但这些“临时工”良莠不齐，很难保证审计质量，聘用临时工造成了审计行业人员流动性过大的局面，也无法满足审计业务对审计人员应该具有较高的职业经验的要求。注册会计师的执业经验。审计工作是一项实践性很强的工作，审计过程中控制不力的情况普遍存在。审计人员的经验决定着审计人员进行职业判断和收集审计证据的效率和效果。丰富的执业经验,可以在

11、搜集一定量的审计证据的同时,判定客户是否存在利用这些会计调整,来随意调节会计利润,从而达到其不告人的目的;而注册会计师执业经验的缺乏,通常会使得审计人员只见树木不见森林,只看表面不见实质,既会浪费大量的审计成本,也容易形成错误的审计意见。值得注意的是,无论注册会计师的执业经验多么丰富,他都不能替代应有的审计程序,也不能忽视应有的职业谨慎（职业谨慎,是指注册会计师在执业过程中必须谨慎行事,其目的,无非是想从客户纷繁复杂的经济业务及其他多种被审事项中发现蛛丝马迹,找到审计的线索,尤其是客户发生错弊的线索。）。否则,一旦引起法律诉讼,会计事务所很难维护自身的合法权益。注册会计师的素质。审计人员质量风

12、险意识淡薄。近年来,随着审计监督领域的不断拓展,审计覆盖面越来越大,审计项目越来越多,完成审计任务的压力越来越大。由于人员少任务重,部分审计人员包括部分审计机关的领导“为完成任务而审计”的应付思想比较突出,审计风险意识淡薄,质量意识不高,在一定程度上忽视了审计质量要求,表现为:重完成任务,轻审计质量,造成实施的审计项目多,打造的审计精品少,影响了审计质量。同时,审计部门以真实性为基础,摸清家底的问题没有解决好,造成审计监督有死角,留下了风险隐患。因此,不断提高业务素质,增强工作责任心,善于归纳和总结执业经验,不断提升专业判断能力,是注册会计师确保审计质量,降低审计风险,规避审计责任的必由之路。

13、 （2）注册会计师的法律责任。适度的审计师法律责任能够促进社会最佳投资量的审计质量水平或审计师努力水平,但是如果对审计师因提供不当鉴证造成损害的计量的司法体制安排不适当的话,那么审计师的法律责任约束将会导致超过社会最佳需要量的过度投资行为。因为如果审计师的法律责任过重,审计师的执业行为将会过于保守,所签发的审计报告虽然质量高,但将少于社会所需要的最佳量,那么这将导致实际投资量少于最佳投资需要量。反之,如果审计师的法律责任过轻,审计师将会激进地签发审计质量没有可靠保障基础的审计报告,以至于超过社会所需要的最佳量,从而诱致社会整体上的过度投资行为。（3）审计目标的适当性：切实可行的具体审计项目的审

14、计目标将直接影响宏观审计目标的实现程度。因此，审计目标在整个审计工作中处于统帅地位，目标制定是否科学、定位是否准确，直接关系到审计的组织方式、方法是否正确，内容是否全面、适当，重点是否突出，进而直接关系到审计质量。（二）审计客体审计客体即客户因素对审计质量的影响与客体相关的影响因素主要体现在客户经营状况及财务风险和公司内控制度。1公司治理结构问题的影响我国公司治理结构不完善，上市公司的股权过分集中，导致内部控制问题严重，有可能损害其他股东的合法权益，不利于公司治理，严重影响审计的独立性，致使对审计质量产生负影响。2.企业财务状况和内部控制的影响首先，企业的财务状况会直接影响其所提供的财务信息的

15、质量，当一个企业的财务出现困难或出现重大损失时，其造假的可能性会增大，并且还会增加注册会计师审计的难度，使审计质量缺乏保障。其次，公司的财务状况和经营业绩会影响公司的审计意见类型。资产负债率高的公司更容易收到非标准的审计意见，而现金比率高的公司则不易收到非标准的审计意见。财务状况越差的公司，越容易收到非标准的审计意见。此外，企业内部控制制度是否健全会直接影响注册会计师对审计方法和审计重点的选择。内部控制良好的单位，注册会计师可能评估其控制风险较低，从而减少实质性测试程序，但绝不能完全取消实质性测试程序。3信息的获取与信息不对称审计对象的信息包括相关决策信息、经营信息、管理信息、业务信息、财务信

16、息等涵盖审计对象所有活动的信息，其中财务信息是审计对象各类活动的最终反映。（1）审计信息的充分性和适当性，成为制定具体审计目标的关键也是后续开展审计的基础。根据审计信息披露的广度、深度和时效要求（除含有国家和商业秘密的内容外），已完成的审计项目要及时全面披露相关信息，让公众充分行使知情权，了解相关信息，作为自己的投资决策。信息失真，就会导致投资者决策失误和社会资源的不合理配置，甚至导致巨大经济危机。随着审计公告制度的推行和逐步完善，审计工作更加透明化和公开化，也为发布审计信息提供了渠道，审计信息这三个方面的要求将成为社会公众衡量审计质量的重要尺度。（2）信息不对称的问题：在获取审计信息过程中会

17、存在信息不对称的问题。在审计过程中，审计对象拥有的信息往往比审计机关（人员）掌握的信息多，处于优势地位，审计对象在“防审计”甚至“反审计”心理支配下，提供的信息会存在两类问题：一是提供的信息由于行业和项目特性，过于专业，存在理解的难点，对应用判断造成障碍；二是提供的信息不真实、不完整。这两类问题的存在直接影响审计工作的开展，并直接影响对相关问题的判断，最终影响审计质量。三、审计环境（一）审计市场对审计质量的影响注册会计师审计服务的主要对象是资本市场，上市公司的年报审计是独立审计的重要组成部分。审计环境由不同的具体环境因素所组成，既包含审计赖以存在和发展的有利因素，也包含制约和抵制某些审计活动的

18、不利因素。两种因素既相互对立，又相互依赖，前者产生正面效应，后者产生负面影响，两者综合最终产生一定的审计效果。本文讨论的审计环境主要为审计市场的竞争程度、集中程度和审计的监管体系。（二）法律风险从注册会计师的角度来分析，在相对严格的执业环境和较高的法律风险的前提下，注册会计师会选择提高审计质量来降低审计失败需要承担的法律风险。从理论上讲，注册会计师的审计质量与其所承担的法律风险存在极大的相关性。（三）审计体制现有体制客观上影响了审计独立性，影响了审计质量，我国的国家审计体制是按照宪法规定建立的在各级政府领导下的行政型审计体制，这种审计体制是典型的双重领导体制，审计机关作为政府的一个工作部门，审

19、计业务除了受上级审计机关领导外，还要受同级政府的领导，对政府的依赖性相对更强，具有明显的政府内部审计特征，对同级政府实施经济监督有一定的局限性。在审计过程中难免出现“自己审自己”的问题，审计监督力度不够，审计效率低下，难以充分发挥国家审计的监督作用。此外，经费的制约、组织人事的压力，以及家丑不外扬等传统思维定式，客观上影响了审计监督的质量和效果。随着我国政府民主化和法制化进程的加快，这种审计体制暴露出越来越多的弊端。              （四）审计准则和法规（

20、1）准则的影响：审计准则作为审计人员从事审计工作的指南，有利于促使审计人员按照统一的审计准则开展审工作，规范审计行为，明确审计责任，提高审计质量。如果审计准则制定得比较模糊，注册会计师就可以使遵从企业意愿的行为合理化，不会担心受到监管部门的惩罚。（2）法规的影响：审计法规体系至今尚未完全建立，与相关法规政策之间存在矛盾和抵触，审计系统内部的各种行为规范、具体的审计程序、技术和方法等都尚未出台，远未达到完善的程度，这就造成了审计人员在审计中基础性保障不足。（五）行业监管健全完善的注册会计师监管体制是确保审计质量的基本前提。目前，法律法规对注册会计师的法律民事责任规定的较少，法律约束力和政府监管的

21、力度不够。而我国政府对注册会计师行业的监管是多方位进行的，由于监管机构过多、权限分散，无法形成一个强有力的监督核心。结果各个机构间的职能重叠交错，给注册会计师行业的监督造成了困难。另一方面，某些政府也出于自己的政绩和利益出发，人为的干涉审计事务所的审计意见，也进一步影响了审计质量。 （六）审计范围受到限制由于审计关系失衡，会计师对客户小心翼翼，深怕得罪了客户，被客户炒鱿鱼。以财务人员为代表的客户最好希望会计师尽快结束审计，对会计师的要求进一步提供证据往往感到很不耐烦；会计师也很难看到董事会记录等关键性的审计证据，也很难与企业老总沟通，与会计师打交道由企业财务部门包了，甚至是一位主办会

22、计或会计主管包了，连财务总监也无法见到。至于从企业外部取得审计证据诸如回函等更是困难。有很多审计程序无法操作，一方面可能是审计成本制约，另一方面更可能是客户的不配合以及回函率低等，这使很多审计准则的规定在实践中行不通。四、审计质量的改善措施（一）加强审计人员的教育提高审计人员的素质审计是一项服务，归根结底是由审计人员完成的。在影响审计质量的各种因素中，人为因素是至关重要的，审计人员的工作态度和自身素质决定了审计质量。首先，会计师事务所的人员选择会关系到事务所的生存与发展。在人员选择上需要定制一套完整的选择录用制度以及考核方法。其次，对审计人员进行业务培训，加速知识更新，加强其专业胜任能力。可以

23、定期和不定期的组织内部培训或利用业余时间加强自学；也可以在审计业务执行过程中，采取让审计经验丰富的审计项目负责人或审计人员指导新从事审计工作的员工，提高专业胜任能力。再次，推进审计技术的创新和应用。比如推进先进的审计软件的应用，推进相关的抽样软件的应用，推进风险导向型审计方法的研究和应用等。（二）加强审计收费监管首先，在审计收费市场化下，监管重点应置于事务所是否存在为招揽业务而采用压低收费或乱收费，上市公司是否存在以审计收费为筹码而达到购买审计意见目的等不正当行为的，发现之后应当按照相关法规予以严惩。其次，年报披露审计收费监管有待加强。证监会应进一步发布有关支付事务所报酬及其披露指南，特别是统

24、一相关标准，以使所披露的信息之间具有可比性，严格要求上市公司按“规范”要求进行披露。基于上市公司有可能利用审计收费作为购买审计意见的筹码，更换事务所的公司应当对支付报酬情况做更详细的说明。（三）善公司治理制度首先，要健全和完善董事会以及独立董事会制度。除CEO以外，董事会成员由外部董事构成，外部董事不能曾被公司雇佣，或与公司、高层管理人员之间有明显的商业关系。建立外部独立董事继续教育规定，让独立董事具备一定的财务、会计、审计以及金融知识，有助于其与公司迅速变化的业务保持并肩发展，有助于保证他们尽到监管职责。其次，审计委员会应全部由独立董事构成，并行使聘请审计机构的权力。这样，可以改变目前广为存在的大股东控制的格局，尤其对改变我国上市公司“一股独大”的股本结构的现状、公司治理的落后格局；可以独立监督管理层，减轻其控制造成的财务失控，维护广大中小股东的利益；可以发挥独立董事的专业特长，尤其是审计委员会中独立董事的财务会计专业特长，使得对审计师选择更趋合理，沟通更容易。五、结论审计质量问题将是一个备受人民关注的永恒话题。它不同于一般物质化商品的质量，它