旅游企业存货的核算形式(共47页).ppt

1、1第三章第三章 旅游企业存货的核算旅游企业存货的核算 存货是旅游企业所拥有的、为销售或耗用存货是旅游企业所拥有的、为销售或耗用而储藏的各种资产，是旅游企业从事经营活动而储藏的各种资产，是旅游企业从事经营活动的重要物质条件。的重要物质条件。2教学思路教学思路第一节第一节 旅游企业存货概述旅游企业存货概述第二节第二节 旅游企业存货核算旅游企业存货核算第三节第三节 旅游企业存货盘存核算旅游企业存货盘存核算3第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念一、存货的概念 存货是指企业在日常生产经营过程中持存货是指企业在日常生产经营过程中持有，以备出售或者仍然处于生产过程，或者有，以备出售或者仍然处于生产过

2、程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括库存的、加工中的、在途的各类料等，包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在产品、半成品、产成品，包材料、商品、在产品、半成品、产成品，包装物、低值易耗品等。装物、低值易耗品等。 凡在盘存日期内法定所有权属于企业的凡在盘存日期内法定所有权属于企业的一切货品，不管其存放何处，均属于企业存一切货品，不管其存放何处，均属于企业存货的范围。货的范围。41、旅游企业的存货按其购进的来源分类：分为国内、旅游企业的存货按其购进的来源分类：分为国内市场购进的存货、国外市场购进的存货。市场购进的存货、国外市场购进的

3、存货。2、旅游企业的存货按其在经营活动中所起的作用，、旅游企业的存货按其在经营活动中所起的作用，分类：分类：1原材料原材料食品原材料。是旅游企业的餐饮部门为生产或加工食品原材料。是旅游企业的餐饮部门为生产或加工食品而专用的各种食品原料、调料、配料等。食品而专用的各种食品原料、调料、配料等。维修材料。用于维修本企业的机电设备、运输工具维修材料。用于维修本企业的机电设备、运输工具以及房屋和专用器具的各类维修材料。以及房屋和专用器具的各类维修材料。2燃料燃料如汽油、煤气、柴油、煤及煤制品、酒精等各种。如汽油、煤气、柴油、煤及煤制品、酒精等各种。53低值易耗品低值易耗品 达不到固定资产标准要求的各种工

4、具、用具、器皿、达不到固定资产标准要求的各种工具、用具、器皿、家具等。由于其同固定资产相对而言，价值较低家具等。由于其同固定资产相对而言，价值较低(价价值在值在2000元以下元以下)，使用期限较短，容易损耗，因此，使用期限较短，容易损耗，因此，称其为低值易耗品。称其为低值易耗品。4商品商品 是按照旅游企业的经营需要而购入并对在售商品是按照旅游企业的经营需要而购入并对在售商品随时补充的商品。主要是服装、皮鞋、时装、首饰、随时补充的商品。主要是服装、皮鞋、时装、首饰、项链以及字画、旅游药品、旅游纪念品等。项链以及字画、旅游药品、旅游纪念品等。 即旅游企业为销售而通过货币结算取得的各种商即旅游企业为

5、销售而通过货币结算取得的各种商品。品。65物料用品物料用品 是指旅游企业用于业务经营的在库和在途的除原是指旅游企业用于业务经营的在库和在途的除原材料、燃料、低值易耗品、商品之外的其他物品的总材料、燃料、低值易耗品、商品之外的其他物品的总称。包括：称。包括：1、日常用品：指客房、餐厅等营业部门的日常用品，、日常用品：指客房、餐厅等营业部门的日常用品，如清洁用品、玻璃器皿。如清洁用品、玻璃器皿。2、办公用品：指各种纸张笔墨文具等。、办公用品：指各种纸张笔墨文具等。3、包装物品：指企业业务部门使用的桶、箱、瓶、袋、包装物品：指企业业务部门使用的桶、箱、瓶、袋、坛等。坛等。4、特定业务用品：指企业专用

6、的大宗物料用品，如饮、特定业务用品：指企业专用的大宗物料用品，如饮食企业的餐具、浴池业的蒸馏水瓶。食企业的餐具、浴池业的蒸馏水瓶。75、特殊物料用品：指企业在经营或销售过程中使、特殊物料用品：指企业在经营或销售过程中使用的各种票证、筹牌等作为效劳、零售的凭证，如用的各种票证、筹牌等作为效劳、零售的凭证，如就餐券、饭菜票、筹码牌子、取相和取物发票、理就餐券、饭菜票、筹码牌子、取相和取物发票、理发券、洗澡券等。发券、洗澡券等。6、其他物料用品：除上述种类以外的各种其他物、其他物料用品：除上述种类以外的各种其他物料用品。料用品。8二、存货的计价二、存货的计价一存货的入账价格一存货的入账价格取得的各种

7、存货应当按取得时的实际本钱记账。取得的各种存货应当按取得时的实际本钱记账。1、外购存货的实际本钱、外购存货的实际本钱 包括包括1买价；买价；2外地运杂费；外地运杂费；3运输途中的合理损耗；运输途中的合理损耗；4入库前的整理、入库前的整理、挑选费用；挑选费用；5按规定由买方支付的税金，按规定由买方支付的税金，进口物资的进口关税等。进口物资的进口关税等。2、企业自制的在产品、半成品、产成品的实、企业自制的在产品、半成品、产成品的实际本钱际本钱包括制造过程中所发生的一切实际支出。包括制造过程中所发生的一切实际支出。93、企业委托外单位加工的存货的实际本钱、企业委托外单位加工的存货的实际本钱 包括耗用

8、的原材料或半成品的实际本钱、支包括耗用的原材料或半成品的实际本钱、支付的加工费用和往返的运杂费等。付的加工费用和往返的运杂费等。4、投资者投入的存货的实际本钱、投资者投入的存货的实际本钱按照投资各方确认的价值作为实际本钱按照投资各方确认的价值作为实际本钱.105、接受捐赠的存货的实际本钱、接受捐赠的存货的实际本钱 按捐赠方提供的有关凭据发票、报关单、有关按捐赠方提供的有关凭据发票、报关单、有关协议上标明的金额加上应支付的相关税费，作为协议上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际本钱。实际本钱。6、企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的、企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的

9、实际本钱存货的实际本钱 按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际本钱。实际本钱。117、以非货币性交易换入的存货的实际本钱、以非货币性交易换入的存货的实际本钱按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费，作为实际本钱。加上应支付的相关税费，作为实际本钱。8、盘盈的存货的实际本钱、盘盈的存货的实际本钱按照同类或类似存货的市场价格作为实际本钱。按照同类或类似存货的市场价格作为实际本钱。12二存货的

10、发出价格二存货的发出价格 旅游企业的存货，由于入库时间、产地、旅游企业的存货，由于入库时间、产地、价格运输费用及生产消耗的条件不同，造成同价格运输费用及生产消耗的条件不同，造成同一种存货的每批购入本钱往往不同。只有正确一种存货的每批购入本钱往往不同。只有正确计算和确定发出存货的价值，才能准确地计算计算和确定发出存货的价值，才能准确地计算营业本钱。营业本钱。1、先进先出法、先进先出法 先进先出法是以先进先出法是以“先入库的存货先发出先入库的存货先发出这一假定为依据，并根据这一假定的本钱流转这一假定为依据，并根据这一假定的本钱流转顺序对发出存货和库存存货进行计价。顺序对发出存货和库存存货进行计价。

11、13原材料明细账按实际本钱计价，先进先出法原材料明细账按实际本钱计价，先进先出法原材料名称：原材料名称：A 材料材料 计价单位：元人民币计价单位：元人民币 计量单位：只计量单位：只收收 入入 发发 出出 结结 存存数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价 金额金额日日 期期 摘摘 要要8月月1日日 期存存货期存存货 200 20 40008月月5日日 购入购入 100 25 2500 300 65008月月10日日 发出发出 200 20 4000 100 25 25008月月28日日 购入购入 100 24 2400 200 49008月月29日日 发出

12、发出 100 25 2500 80 24 1920 20 24 4808月月31日日 合计合计 200 4900 380 8420 20 24 480 142、加权平均法、加权平均法 加权平均法是在计算存货的单价时，以期初存货数加权平均法是在计算存货的单价时，以期初存货数量和本期各批收入的存货数量作为权数的计价方法。这量和本期各批收入的存货数量作为权数的计价方法。这种平均单价只在月末计算一次。公式为：种平均单价只在月末计算一次。公式为：加权平均单价加权平均单价=期初结存存货金额期初结存存货金额+本期收入存货金额本期收入存货金额/期初结存存货数量期初结存存货数量+本期收入存货数量本期收入存货数量

13、本期发出存货金额本期发出存货金额=本期发出存货数量本期发出存货数量x加权平均单价加权平均单价15原材料明细账按实际本钱计价，全月一次加权平均法原材料明细账按实际本钱计价，全月一次加权平均法原材料名称：原材料名称：A材料材料 计价单位：元人民币计价单位：元人民币 计量单位：只计量单位：只日日 期期 摘摘 要要 收收 入入 发发 出出 结结 存存数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价 金额金额8月月1日日 期初存货期初存货 200 20 40008月月5日日 购入购入 100 25 2500 300 65008月月10 日日 发出发出 200 1008月月2

14、8日日 购入购入 100 24 2400 2008月月29日日 发出发出 100 808月月31日日 合计合计 200 4900 380 22.25 8455 20 22.25 445 平均单价平均单价= =4000+49004000+4900/ /200+200200+200=22.25=22.25163、后进先出法、后进先出法 与先进先出法相反，后进先出法是假定后收入的与先进先出法相反，后进先出法是假定后收入的存货先发出为前提，并根据这一假定的本钱流转顺序存货先发出为前提，并根据这一假定的本钱流转顺序对发出存货和库存存货进行计价。采用这种方法发出对发出存货和库存存货进行计价。采用这种方法发

15、出存货时，应按库存存货中最后收入的那批存货的单价存货时，应按库存存货中最后收入的那批存货的单价计价。计价。17原材料明细账原材料明细账按实际本钱计价，后进先出法按实际本钱计价，后进先出法 计价单位：元人民币计价单位：元人民币原材料名称：原材料名称：A材料材料 计量单位：只计量单位：只日日 期期 摘摘 要要 收收 入入 发发 出出 结结 存存数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价 金额金额7月月1日日 期初存货期初存货 200 20 40007月月5日日 购入购入 100 25 2500 300 65007月月10日日 发出发出 100 25 2500 1

16、00 20 2000 100 20 20007月月28日日 购入购入 100 24 2400 200 44007月月29日日 发出发出 100 24 2400 80 20 1600 20 20 4007月月31日日 合计合计 200 4900 380 8500 20 20 400184、移动加权平均法、移动加权平均法5、个别计价法、个别计价法 要求旅游企业在每次发出存货时，一定要查明要求旅游企业在每次发出存货时，一定要查明其所属批号、发票，按其购入时的实际价格作为该其所属批号、发票，按其购入时的实际价格作为该存货的发出价格。采用这种方法必须具备的条件是：存货的发出价格。采用这种方法必须具备的条

17、件是：存货必须是可以区分认定的；必须有详尽的记录，存货必须是可以区分认定的；必须有详尽的记录，并据以了解每一个别存货工程的具体情况。一般来并据以了解每一个别存货工程的具体情况。一般来讲，个别计价法适用于单位价值较高，且数量较少讲，个别计价法适用于单位价值较高，且数量较少的存货，如名贵洋酒、人参、燕窝等。的存货，如名贵洋酒、人参、燕窝等。6、毛利率法、毛利率法7、售价法、售价法8、方案本钱法、方案本钱法19第二节第二节 存货的核算存货的核算一、原材料的核算一、原材料的核算 原材料是旅游企业为完成其经营业务活原材料是旅游企业为完成其经营业务活动储存的主体物质资料之一，主要指旅游企动储存的主体物质资

18、料之一，主要指旅游企业库存和在途的各种原料、材料，包括餐饮业库存和在途的各种原料、材料，包括餐饮业的库存食品原材料，照相、洗染、修理等业的库存食品原材料，照相、洗染、修理等效劳业的库存原材料。效劳业的库存原材料。 为了总括反映库存和在途的各种原材料为了总括反映库存和在途的各种原材料的实际本钱，设置的实际本钱，设置“在途物资和在途物资和“原材料原材料账户。账户。20一原材料购入的核算一原材料购入的核算旅游企业购进原材料，有两种做法：旅游企业购进原材料，有两种做法：一种是根据使用部门厨房、生产加工车间一种是根据使用部门厨房、生产加工车间提出的提出的“原材料申购单，采购员购进后将原材料申购单，采购员

19、购进后将原材料直接交生产部门，由其验收签字后，原材料直接交生产部门，由其验收签字后，交采购员转财会部门入账；交采购员转财会部门入账；一种是由仓库保管员按照定额管理要求，提出一种是由仓库保管员按照定额管理要求，提出“原材料申购单，采购员采购后交仓库验原材料申购单，采购员采购后交仓库验收，填写收，填写“入库单后交财会部门入账。入库单后交财会部门入账。21其核算程序为：其核算程序为：1企业根据发票账单支付原材料价款和运杂费等，企业根据发票账单支付原材料价款和运杂费等，但未办理入库手续时，借记但未办理入库手续时，借记“在途物资，贷记在途物资，贷记“银行存款；购入的原材料已办理完入库手续的，银行存款；购

20、入的原材料已办理完入库手续的，再借记再借记“原材料，贷记原材料，贷记“在途物资。在途物资。2企业购入原材料已验收入库的，借记企业购入原材料已验收入库的，借记“原材料，原材料，贷记贷记“银行存款等有关账户。银行存款等有关账户。3购入原材料直接交生产加工部门耗用的，那么不购入原材料直接交生产加工部门耗用的，那么不通过通过“原材料核算，可直接借记原材料核算，可直接借记“营业本钱，营业本钱，贷记有关账户。贷记有关账户。22例例1 国际饭店国际饭店6月月1日发生以下业务：日发生以下业务：1从秦市第一粮店购进大米从秦市第一粮店购进大米1000千克，单价千克，单价1.50元，元，金额金额1500元。货款尚未

21、支付，大米已验收入库。元。货款尚未支付，大米已验收入库。 借：原材料借：原材料大米大米 1500 贷：应付账款贷：应付账款秦市第一粮店秦市第一粮店 15002购进虾仁购进虾仁10千克，每千克单价千克，每千克单价40元，金额元，金额400元，元，以现金支付，虾仁已由厨房直接领用。以现金支付，虾仁已由厨房直接领用。 借：营业本钱借：营业本钱餐饮部餐饮部 400 贷：库存现金贷：库存现金 40023二原材料发出的核算二原材料发出的核算 旅游企业发出原材料的核算，应根据不同旅游企业发出原材料的核算，应根据不同用途及不同企业性质，将原材料本钱计入相关用途及不同企业性质，将原材料本钱计入相关账户，同时贷记

22、原材料账户。直接用于旅游产账户，同时贷记原材料账户。直接用于旅游产品加工的原材料可以记入品加工的原材料可以记入“营业本钱账户，营业本钱账户，如：生产部门厨房、加工车间根据生产需如：生产部门厨房、加工车间根据生产需要领用原材料时，应填制领料单凭以领料，财要领用原材料时，应填制领料单凭以领料，财会部门据以借记会部门据以借记“营业本钱，贷记营业本钱，贷记“原材料原材料。 用于某一部门一般消耗的原材料记入用于某一部门一般消耗的原材料记入“销销售费用，用于旅游企业经营管理所耗用的原售费用，用于旅游企业经营管理所耗用的原材料记入材料记入“管理费用。管理费用。24例例2 6月月5日国际饭店厨房领用大米日国际

23、饭店厨房领用大米100千克，单价千克，单价1.50元，金额元，金额150元。元。 借：营业本钱借：营业本钱 餐饮部餐饮部 150 贷：原材料贷：原材料大米大米 150例例3中青旅财务部门领用办公用品计算机耗材，金额中青旅财务部门领用办公用品计算机耗材，金额580元。元。 借：管理费用借：管理费用 580 贷：原材料贷：原材料办公用品办公用品 580 例例4 太阳红酒楼工程部领用机械工程零部件太阳红酒楼工程部领用机械工程零部件4300元。元。 借：销售费用借：销售费用工程部工程部 4300 贷：原材料贷：原材料维修零配件维修零配件 430025三原材料储存的核算三原材料储存的核算 原材料储存的核

24、算是指对购进原材料尚原材料储存的核算是指对购进原材料尚未投入生产加工之前储存阶段进行的核算。未投入生产加工之前储存阶段进行的核算。原材料储存是保证生产加工持续进行的重要原材料储存是保证生产加工持续进行的重要条件和开展业务经营的物质根底。库存原材条件和开展业务经营的物质根底。库存原材料应分类存放，分档管理，经常检查，妥善料应分类存放，分档管理，经常检查，妥善保管，对发生的原材料收发业务应及时记账，保管，对发生的原材料收发业务应及时记账，一般每月盘点一次。一般每月盘点一次。 发生原材料盘盈、盘亏或毁损时，应由发生原材料盘盈、盘亏或毁损时，应由仓库保管员填写仓库保管员填写“原材料盘点短缺溢余原材料盘

25、点短缺溢余报告单或报告单或“原材料报告单报有关部门。原材料报告单报有关部门。在查明原因前，财会部门先据以将原材料的在查明原因前，财会部门先据以将原材料的损溢或毁损金额记入损溢或毁损金额记入“待处理财产损益溢，待处理财产损益溢，贷记有关存货账户；查明原因后，应区别不贷记有关存货账户；查明原因后，应区别不同情况，结转有关账户。同情况，结转有关账户。26二、燃料的核算二、燃料的核算 旅游企业的燃料是指用于生产加工、旅游企业的燃料是指用于生产加工、取暖、燃水等方面的固体、液体和气体取暖、燃水等方面的固体、液体和气体燃料。它在燃料。它在“原材料账户下核算。原材料账户下核算。 旅游企业购入的各种燃料，比照

26、原旅游企业购入的各种燃料，比照原材料的核算方法进行。耗用的燃料应区材料的核算方法进行。耗用的燃料应区别不同的情况进行核算：别不同的情况进行核算：1、餐馆、浴池业经营中耗用燃料列入、餐馆、浴池业经营中耗用燃料列入“营业本钱账户。营业本钱账户。272、其他旅游企业耗用的燃料作为期间费用直接计入、其他旅游企业耗用的燃料作为期间费用直接计入当期损溢，将从营业收入中得到补偿。这局部期间当期损溢，将从营业收入中得到补偿。这局部期间费用应根据耗用的部门不同，作出不同的账务处理。费用应根据耗用的部门不同，作出不同的账务处理。1假设是饭店的餐饮部或者不独立核算的车队耗用假设是饭店的餐饮部或者不独立核算的车队耗用

27、的燃料应列入的燃料应列入“销售费用账户；销售费用账户；2其他企业和部门耗用的燃料那么应列入其他企业和部门耗用的燃料那么应列入“管理费管理费用账户。用账户。28例例5 华达浴业中心，本月锅炉消耗燃料煤华达浴业中心，本月锅炉消耗燃料煤68吨，单吨，单价价120元，总计元，总计8160元。元。 借：营业本钱借：营业本钱 8160 贷：原材料贷：原材料燃料燃料 8160例例6 南海大饭店运输车队为迎接全国订货会，领用汽南海大饭店运输车队为迎接全国订货会，领用汽油油8000公升。单价公升。单价2.45元。元。 借：销售费用借：销售费用 19 600 贷：原材料贷：原材料燃料燃料 19 60029例例7

28、北方旅游车队，春节期间为接送游客共计北方旅游车队，春节期间为接送游客共计消耗燃油消耗燃油123 000元。元。 借：管理费用借：管理费用 123 000 贷：原材料贷：原材料燃料燃料 123 00030三、低值易耗品的核算三、低值易耗品的核算 低值易耗品是指不符合固定资产标准的低值易耗品是指不符合固定资产标准的劳动资料，如旅游企业经营过程中所需要的劳动资料，如旅游企业经营过程中所需要的货架、柜台、家具、管理用具、各种玻璃器货架、柜台、家具、管理用具、各种玻璃器皿、周转使用的包装容器等。皿、周转使用的包装容器等。 低值易耗品作为劳动资料，其最大的特低值易耗品作为劳动资料，其最大的特点是：单位价值

29、低、品种多、数量大、容易点是：单位价值低、品种多、数量大、容易损耗、使用期限较短，购置和报废比较频繁。损耗、使用期限较短，购置和报废比较频繁。31 低值易耗品在收入发出的核算方面类同于原低值易耗品在收入发出的核算方面类同于原材料的核算方法，在使用中，那么类同于固定资材料的核算方法，在使用中，那么类同于固定资产的核算方法。产的核算方法。 因为其属于劳动资料，要在旅游企业的经营因为其属于劳动资料，要在旅游企业的经营过程中较长时间内发挥作用，其价值也要在其使过程中较长时间内发挥作用，其价值也要在其使用期间逐渐地损耗并计入到有关费用中去。每期用期间逐渐地损耗并计入到有关费用中去。每期计入到有关费用中去

30、的价值损耗局部，称为低值计入到有关费用中去的价值损耗局部，称为低值易耗品的摊销额，简称摊销。易耗品的摊销额，简称摊销。 低值易耗品的摊销方法同其发出的核算有着低值易耗品的摊销方法同其发出的核算有着极其密切的关系。低值易耗品的摊销方法包括：极其密切的关系。低值易耗品的摊销方法包括： 一次摊销法、分期摊销法。一次摊销法、分期摊销法。32一一次摊销法一一次摊销法 在发出低值易耗品的同时，将其全部价值一次性计在发出低值易耗品的同时，将其全部价值一次性计入有关费用账户的摊销方法。在这种方法下领用低值易入有关费用账户的摊销方法。在这种方法下领用低值易耗品时，按其全部价值借记耗品时，按其全部价值借记“销售费

31、用或销售费用或“管理费用管理费用，贷记，贷记“低值易耗品。低值易耗品。例例8 中南旅游公司办公室领用办公椅中南旅游公司办公室领用办公椅4只和文件柜只和文件柜4个，个，共计共计1 600元。元。 借：管理费用借：管理费用 1 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 1 600当以上低值易耗品报废，收回残值当以上低值易耗品报废，收回残值50元，按以下方法进元，按以下方法进行处理：行处理： 借：库存现金借：库存现金 50 贷：管理费用贷：管理费用 5033二分期摊销法二分期摊销法 在领用发出低值易耗品时，按其预计使用期或次在领用发出低值易耗品时，按其预计使用期或次数，将其全部价值分为假设干期或假设干次

32、平均计入数，将其全部价值分为假设干期或假设干次平均计入有关费用的摊销方法。有关费用的摊销方法。 采用这种方法在领用低值易耗品时，先将领用低采用这种方法在领用低值易耗品时，先将领用低值易耗品的全部价值计入值易耗品的全部价值计入“待摊费用，以后按期分待摊费用，以后按期分摊到各期的有关费用账户中去。分期摊销的期限不得摊到各期的有关费用账户中去。分期摊销的期限不得超过超过12个月，但是可以跨年度摊销。个月，但是可以跨年度摊销。34例例9 黄河游乐园总务部门领用管理用具一批，价值黄河游乐园总务部门领用管理用具一批，价值3 240元，按有关规定其价值可在元，按有关规定其价值可在6个月内进行分摊。个月内进行

33、分摊。 借：待摊费用借：待摊费用 3 240 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 3 240摊销本月应负担局部：摊销本月应负担局部： 借：管理费用借：管理费用 540 贷：待摊费用贷：待摊费用 540 以上两种方法，前者核算手续简便，但企业费用负以上两种方法，前者核算手续简便，但企业费用负担不均衡，且容易造成账外财产，不利于企业财产物资担不均衡，且容易造成账外财产，不利于企业财产物资的有效管理；后者使企业费用负担比较均衡，但是核算的有效管理；后者使企业费用负担比较均衡，但是核算手续较为复杂。手续较为复杂。35四、旅游企业商品的核算四、旅游企业商品的核算一旅游企业商品的特点一旅游企业商品的特点 旅游企

34、业商品的核算主要是指旅游酒店旅游企业商品的核算主要是指旅游酒店和景区内的商场所经销的旅游商品的采购与销和景区内的商场所经销的旅游商品的采购与销售的核算。售的核算。 旅游企业所经营的商品与其他商业企业旅游企业所经营的商品与其他商业企业所经营商品相比，有其独特的特点：所经营商品相比，有其独特的特点：1、体积小便携带。、体积小便携带。2、民族特色商品为主。、民族特色商品为主。3、方便迅速。、方便迅速。36二旅游企业商品的核算二旅游企业商品的核算 旅游企业商品核算应采取旅游企业商品核算应采取“售价金额核算方法，售价金额核算方法，即以售价金额控制各实物负责人经营商品的进、销、即以售价金额控制各实物负责人

35、经营商品的进、销、存变动情况的商品核算方法。存变动情况的商品核算方法。 其主要内容是：无论总分类账还是明细账，一律其主要内容是：无论总分类账还是明细账，一律按售价金额计账，库存商品明细账按营业柜组确定的按售价金额计账，库存商品明细账按营业柜组确定的实物负责人分户，以售价金额分别控制各营业柜组的实物负责人分户，以售价金额分别控制各营业柜组的商品。同时，设置商品。同时，设置“商品进销差价账户，核算商品商品进销差价账户，核算商品进价和售价之间的差额，月末，按存销比例进行分摊。进价和售价之间的差额，月末，按存销比例进行分摊。 为了核算旅游企业商品经营业务，需设置为了核算旅游企业商品经营业务，需设置“库

36、存库存商品和商品和“商品进销差价两个总分类账户。商品进销差价两个总分类账户。37 例例10 信达丰大酒店商场部从百货站购入商品一信达丰大酒店商场部从百货站购入商品一批，价值批，价值52 000元，零售价格为元，零售价格为64 000元，代付元，代付运杂费运杂费1 500元。货款已经付出，商品验收入库。元。货款已经付出，商品验收入库。酒店财务部门根据酒店财务部门根据“商品验收单作以下分录：商品验收单作以下分录： 借：库存商品借：库存商品 64 000 贷：银行存款贷：银行存款 52 000 商品进销差价商品进销差价 12 000 借：销售费用借：销售费用 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1

37、 50038如果酒店预付货款已经付出，但商品尚未收到时，那如果酒店预付货款已经付出，但商品尚未收到时，那么：么： 借：预付账款借：预付账款百货站百货站 52 000 销售费用销售费用 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 53 500待商品收到验收入库后，再作以下分录：待商品收到验收入库后，再作以下分录： 借：库存商品借：库存商品 64 000 贷：预付账款贷：预付账款百货站百货站 52 000 商品进销差价商品进销差价 12 000 39五、物料用品的核算五、物料用品的核算 根据统一会计制度的要求，旅游企业的根据统一会计制度的要求，旅游企业的物料用品，不再单设物料用品，不再单设“物料用品账户

38、。而物料用品账户。而是根据其性质和金额大小，分别通过是根据其性质和金额大小，分别通过“原材原材料账户和料账户和“低值易耗品账户核算，或直低值易耗品账户核算，或直接列支在费用中。接列支在费用中。 旅游、饮食效劳企业的物料用品在购入旅游、饮食效劳企业的物料用品在购入后假设不入库立即交有关部门使用，那么可后假设不入库立即交有关部门使用，那么可将其购进本钱直接在有关的费用账户中列支，将其购进本钱直接在有关的费用账户中列支，借记借记“销售费用、销售费用、“管理费用等账户，管理费用等账户，贷记贷记“库存现金等账户。库存现金等账户。40例例11某旅行社某旅行社8月月16日以现金购置办公文具日以现金购置办公文

39、具200元，购元，购入后即交付各科室使用。该旅行社的财会部门根据购入后即交付各科室使用。该旅行社的财会部门根据购置单据，编制会计分录如下：置单据，编制会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 200 贷：库存现金贷：库存现金 200 41第三节第三节 旅游企业存货盘存核算旅游企业存货盘存核算一、存货盘存制度及内容一、存货盘存制度及内容 如实反映存货的增减变动和结存情如实反映存货的增减变动和结存情况，定期进行存货物资的盘点清查，保况，定期进行存货物资的盘点清查，保证会计资料的真实性，做到企业物资的证会计资料的真实性，做到企业物资的账实相符，提高存货资金的利用效率，账实相符，提高存货资金的利用效率

40、，保护企业财产物资平安完整，是旅游企保护企业财产物资平安完整，是旅游企业存货核算的重要任务。企业财产物资业存货核算的重要任务。企业财产物资的盘存制度主要采取永续盘存制与实地的盘存制度主要采取永续盘存制与实地盘存制。盘存制。421、永续盘存制、永续盘存制 永续盘存制要求企业平时对企业单位各项财产永续盘存制要求企业平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账，根据有关会计凭证按存货种物资分别设立明细账，根据有关会计凭证按存货种类连续登记，及时反映存货收、发、结存数量金额，类连续登记，及时反映存货收、发、结存数量金额，随时了解存货本钱变动情况。随时了解存货本钱变动情况。2、实地盘存制、实地盘存制 实地盘

41、存制要求企业平时根据有关会计凭证，实地盘存制要求企业平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记其减少数，通过只登记财产物资的增加数，不登记其减少数，通过每期期末实际盘点存货数量来确定本期存货发出数每期期末实际盘点存货数量来确定本期存货发出数量、本钱及期末存货本钱。量、本钱及期末存货本钱。43 无论企业采取哪种盘存制度，在会计期终了时，无论企业采取哪种盘存制度，在会计期终了时，都应当对企业存货进行一次全面的清查盘点，其主都应当对企业存货进行一次全面的清查盘点，其主要内容包括：要内容包括：1核对存货的账面结存数与实际结存数，查明盘亏、核对存货的账面结存数与实际结存数，查明盘亏、盘盈存货的品种、规格和数量。盘盈存货的品种、规格和数量。2查明变质、毁损的存货以及超储积压和长期闲置查明变质、毁损的存货以及超储积压和长期闲置的存货的品种、规格和数量。的存货的品种、规格和数量。 清查盘点后，应编制清查盘点后，应编制“存货盘点表。反映各存货盘点表。反映各种存货的账存数与实存数，反映盘亏、盘盈的数量、种存货的账存数与实存数，反映盘亏、盘盈的数量、金额和原因，反映存货变质和超储积压情况，并以金额和原因，反映存货变质和超储积压情况，并以此作为存货清查盘点结果的账务处理依据。此作为