项目十四应交税费的核算

1、LOGO项目十四 应交税费的核算 （三）、应付职工薪酬的核算（三）、应付职工薪酬的核算借：借： 生产成本生产成本 ( (车间工人车间工人) ) 制造费用制造费用 ( (车间管理人员车间管理人员) ) 管理费用管理费用 ( (企业管理部门员工企业管理部门员工) ) 销售费用销售费用 ( (销售部门员工销售部门员工) ) 研发支出研发支出 ( (研发人员研发人员) ) 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工工资职工工资LOGO步骤一：步骤一：月末月末计提计提 （1） 职工工资（员工工资单的合计数）职工工资（员工工资单的合计数）二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算LOGO步骤一：步骤一：月末月

2、末计提计提 （2） “五险一金五险一金”、工会费、教育经费、工会费、教育经费 借：生产成本借：生产成本 ( (车间工人车间工人) ) 制造费用制造费用 ( (车间管理人员车间管理人员) ) 管理费用管理费用 ( (企业管理部门员工企业管理部门员工) ) 销售费用销售费用 ( (销售部门员工销售部门员工) ) 研发支出研发支出 ( (研发人员研发人员) ) 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社保费社保费 应付职工薪酬应付职工薪酬公积金公积金 应付职工薪酬应付职工薪酬工会费工会费 （最高（最高2%2%） 应付职工薪酬应付职工薪酬教育经费教育经费 （最高（最高2.5%)2.5%)二、应付职工薪酬的核算

3、二、应付职工薪酬的核算LOGO步骤二：步骤二：下月初下月初发放职工工资发放职工工资 注意代扣款项注意代扣款项借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工工资职工工资 ( (上月的计提总数）上月的计提总数） 贷：贷：其他应付款其他应付款社保费社保费（代扣个人社保）（代扣个人社保） 其他应付款其他应付款公积金公积金（代扣个人公积金）（代扣个人公积金） 应交税费应交税费个人所得税个人所得税（代扣个税）（代扣个税） 其他应收款其他应收款（代扣单位代垫款或对员工的罚款）（代扣单位代垫款或对员工的罚款） 银行存款银行存款 （工资单的实发数）（工资单的实发数）二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算LOGO步骤

4、三：步骤三：下月初下月初缴纳社保费、个税及公积金缴纳社保费、个税及公积金 每月每月15号前号前借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社保费社保费 ( (单位部分，已计提）单位部分，已计提） 应付职工薪酬应付职工薪酬公积金公积金 ( (单位部分，已计提）单位部分，已计提） 其他应付款其他应付款社保费社保费 （个人部分，已代扣）（个人部分，已代扣） 其他应付款其他应付款公积金公积金 （个人部分，已代扣）（个人部分，已代扣） 应交税费应交税费个人所得税个人所得税（已代扣）（已代扣） 贷：银行存款贷：银行存款 练习练习LOGO（1）长江公司长江公司4月应付职工工资为月应付职工工资为400万元，工资万元，工资

5、费用分配汇总表中列示的产品生产工人工资为费用分配汇总表中列示的产品生产工人工资为210万元，车间管理人员工资为万元，车间管理人员工资为30万元，销售机构人员万元，销售机构人员工资为工资为50万元，行政管理人员工资为万元，行政管理人员工资为50万元，在万元，在建工程人员工资为建工程人员工资为60万元。请写出万元。请写出4月月30日进行工日进行工资计提时的会计处理。资计提时的会计处理。（2）长江公司长江公司5月月10日发放日发放4月员工工资，应付职月员工工资，应付职工工资为工工资为400万元，代扣员工社保费万元，代扣员工社保费40万、员工公万、员工公积金积金20万、个税万、个税3万、员工代垫医药费

6、万、员工代垫医药费2万。实际万。实际发放发放335万元。请写出万元。请写出5月月10日进行工资发放时的日进行工资发放时的会计处理。会计处理。练习练习LOGO（1）长江公司长江公司4月应付职工工资为月应付职工工资为400万元，工资万元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产工人工资为费用分配汇总表中列示的产品生产工人工资为210万元，车间管理人员工资为万元，车间管理人员工资为30万元，销售机构人员万元，销售机构人员工资为工资为50万元，行政管理人员工资为万元，行政管理人员工资为50万元，在万元，在建工程人员工资为建工程人员工资为60万元。请写出万元。请写出4月月30日进行工日进行工资计提时的会计处理

7、。资计提时的会计处理。借：借： 生产成本生产成本 210210( (车间工人车间工人) ) 制造费用制造费用 30 30( (车间管理人员车间管理人员) ) 销售费用销售费用 50 50( (销售机构人员销售机构人员) ) 管理费用管理费用 50 50( (行政管理人员行政管理人员) ) 在建工程在建工程 60 60( (工程人员工程人员) ) 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工工资职工工资 400400练习练习LOGO（2）长江公司长江公司5月月10日发放日发放4月员工工资，应付职月员工工资，应付职工工资为工工资为400万元，代扣员工社保费万元，代扣员工社保费40万、员工公万、员工公积金积

8、金20万、个税万、个税3万、员工代垫医药费万、员工代垫医药费2万。实际万。实际发放发放335万元。请写出万元。请写出5月月10日进行工资发放时的日进行工资发放时的会计处理。会计处理。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工工资职工工资 400400 贷：贷：其他应付款其他应付款社保费社保费 4040 其他应付款其他应付款公积金公积金 2020 应交税费应交税费个人所得税个人所得税 3 3 其他应收款其他应收款 2 2 银行存款银行存款 335335练习练习LOGO代缴费内容代缴费内容明细明细单位支付单位支付个人支付个人支付五险五险养老保险养老保险14%8%医疗保险医疗保险8%2%失业保险失业保险0

9、.8%0.2%生育保险生育保险0.85%无工伤险工伤险0.4%无小计小计24.05%10.2%一金一金公积金公积金5-20%同单位部分1、假设某会计小张每月工资应发数、假设某会计小张每月工资应发数3000元，小张实发工资是？元，小张实发工资是？单位聘用小张的用工成本是？（假设单位单位聘用小张的用工成本是？（假设单位公积金缴存比例是公积金缴存比例是10%，不考虑工会费、教育经费），不考虑工会费、教育经费）2、假设、假设5月小张的工资由月小张的工资由3000元提高为元提高为4000元，小张的实发元，小张的实发工资增加多少？工资增加多少？单位聘用小张的用工成本是？单位聘用小张的用工成本是？练习练习L

10、OGO代缴费内容代缴费内容明细明细单位支付单位支付个人支付个人支付五险五险养老保险养老保险14%8%医疗保险医疗保险8%2%失业保险失业保险0.8%0.2%生育保险生育保险0.85%无工伤险工伤险0.4%无小计小计24.05%10.2%一金一金公积金公积金10%10%工资单工资单应发数应发数五险一金五险一金单位支付单位支付五险一金五险一金个人支付个人支付个人个人实发数实发数单位单位用工成本用工成本30001021.50(300034.05%)606（300020.2%)2394(3000-606)4021.5(3000+1021.5)40001362(400034.05%)808（400020

11、.2%)3192(4000-606)5362(4000+1021.5)（二）、（二）、 每月需计提的每月需计提的应付职工薪酬应付职工薪酬一一级级科科目目二级科目二级科目性质性质内容内容发放工资发放工资时对应科时对应科目目发放发放/缴纳时间缴纳时间应应付付职职工工薪薪酬酬职工工资职工工资个人工资（工资单）个人社保其他应付其他应付款款下月15号前个人公积金下月个税下月15号前实发工资银行存款银行存款社保费社保费单位另外支付同二级科目名称发放工资发放工资时不处理，时不处理，真正缴纳真正缴纳时贷时贷”银银行存款行存款“下月15号前公积金公积金下月工会经费工会经费（2%）按实际需要职工教育经费职工教育经

12、费（2.5%）二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算LOGO3、职工福利费、职工福利费 不需计提，不需计提，实际发生时实际发生时计入损益或成本计入损益或成本借：借： 生产成本生产成本 （生产部门一线生产工人）生产部门一线生产工人） 制造费用制造费用 （生产部门管理人员）（生产部门管理人员） 管理费用管理费用 （行政管理部门人员）（行政管理部门人员） 研发支出研发支出 （研发人员）（研发人员） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：银行存款贷：银行存款二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算LOGO非货币性福利非货币性福

13、利 不需计提，不需计提，实际发生时实际发生时计入损益或成本计入损益或成本借：借： 生产成本生产成本 （生产部门一线生产工人）生产部门一线生产工人） 制造费用制造费用 （生产部门管理人员）（生产部门管理人员） 管理费用管理费用 （行政管理部门人员）（行政管理部门人员） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （将自产产品送员工）（将自产产品送员工） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 累计折旧累计折旧 （免费提供单位的小汽车、宿舍）（免费提供单位的小汽车、宿舍）

14、银行存款银行存款 （单位代付员工房租）（单位代付员工房租）练习练习LOGO甲公司的甲公司的10名高级管理人员提供汽车免费使用，名高级管理人员提供汽车免费使用，10辆辆汽车每月折旧费为汽车每月折旧费为4万元；另为万元；另为4名高级管理人员每人名高级管理人员每人各租赁一套住房，每套住房月租金为各租赁一套住房，每套住房月租金为5千元，月末以千元，月末以银行存款支付上述银行存款支付上述4套住房的房租。套住房的房租。请处理上述职工薪酬的业务。请处理上述职工薪酬的业务。（1）提供汽车免费使用提供汽车免费使用借：借：管理费用管理费用 4 4 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 4 4借

15、：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 4 4 贷：累计折旧贷：累计折旧 4 4 练习练习LOGO甲公司的甲公司的10名高级管理人员提供汽车免费使用，名高级管理人员提供汽车免费使用，10辆辆汽车每月折旧费为汽车每月折旧费为4万元；另为万元；另为4名高级管理人员每人名高级管理人员每人各租赁一套住房，每套住房月租金为各租赁一套住房，每套住房月租金为5千元，月末以千元，月末以银行存款支付上述银行存款支付上述4套住房的房租。套住房的房租。请处理上述职工薪酬的业务。请处理上述职工薪酬的业务。（2）提供免费住房）提供免费住房借：借：管理费用管理费用 2 2 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬

16、非货币性福利非货币性福利 2 2借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 2 2 贷：银行存款贷：银行存款 2 2 任务五任务五 应交税应交税费的核算费的核算 增值税增值税、消费税消费税、城市维护建设税、教育城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加、费附加及地方教育附加、企业所得税企业所得税、资、资源税、土地增值税、土地使用税、房产税、源税、土地增值税、土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费车船税、矿产资源补偿费主要税种：主要税种：LOGO一、应交增值税一、应交增值税的核算的核算（一）增值税概述（一）增值税概述 增值税是指对我国境内增值税是指对我国境内销售销售货物、货物、进

17、口进口货物，货物，或提供或提供加工、修理修配加工、修理修配劳务、提供劳务、提供服务服务、销售或出租无形资产、不动产销售或出租无形资产、不动产的单位和个的单位和个人征收的一种流转税。人征收的一种流转税。价外税价外税经营规模及会计核算的健全程度经营规模及会计核算的健全程度一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人LOGO3 3、增值税、增值税税率表税率表 LOGO应税项目应税项目具体项目具体项目税率税率销售货物进口货物普通销售普通销售17%17%1、初级农产品、农用物资(农户自售免征)2、水、暖、气等民生用品3、精神文化产品（如图书）13%提供劳务一般劳务一般劳务17%17%1、交通运输业(含船

18、的程租、程租、飞机的湿租湿租)2、邮政服务(普通和特殊业务免征)3、基础电信服务（语音通话)4、建筑业11%1、现代服务业2、金融业3、生活服务业(文化、体育、教育、医疗)6%销售/出租不动产 销售或出租不动产（但个人出租5%）11%销售货物出口货物0%LOGO税费名称税费名称征收对象征收对象常用税率常用税率/费率费率增值税增值税销售、进口货物；加工修理修配；销售不动产或无形资产；提供服务17%、13%、11%、6%、3%消费税消费税生产、委托加工、进口应税消费品从价/从量城市维护建设税城市维护建设税以当月应交的增值税和消费税为基数计征7%、5%教育费附加（及教育费附加（及地方教育费附加）地方

19、教育费附加）3%+2%印花税签订合同；许可证；账簿销售合同0.3个税个人取得各项应税收入超额累进税率3%45%所得税所得税经过纳税调整后的利润25%、20%、15%（二）小规模纳税人增值税的核算（二）小规模纳税人增值税的核算 年应税销售额在规定标准（年应税销售额在规定标准（5050万或万或8080万）之万）之下，并且会计核算不健全，视为小规模纳税人。下，并且会计核算不健全，视为小规模纳税人。年销售额超过年销售额超过500500万元必须认定为一般纳税人万元必须认定为一般纳税人年应税销售额在规定标准（年应税销售额在规定标准（5050万或万或8080万）之下，万）之下，但但会计核算健全会计核算健全的

20、小规模纳税人的小规模纳税人可以申请为一般可以申请为一般纳税人。纳税人。LOGO 1 1、小规模纳税人应纳增值税额的计算小规模纳税人应纳增值税额的计算 （1 1）征收率征收率：3%3% 会计核算不健全，按简易方法征收率会计核算不健全，按简易方法征收率3%3% 销售额销售额= =含税销售额含税销售额（1+3%） 应纳增值税应纳增值税=销售额销售额 3% 2 2、小规模纳税人购入原料或商品时的会计处理、小规模纳税人购入原料或商品时的会计处理 借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品 （价款（价款+ +税款）税款） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款 LOGO练习练习LOGO（1）5月月

21、2日，日，某小规模纳税企业购入材料一批，取某小规模纳税企业购入材料一批，取得增值税普通发票中注明的货款为得增值税普通发票中注明的货款为8800，增值税税额，增值税税额为为1496元。款项已支付，材料已经验收入库。材料按元。款项已支付，材料已经验收入库。材料按实际成本法计价。实际成本法计价。（2）5月月15日，日，该小规模纳税人销售产品一批，货款该小规模纳税人销售产品一批，货款（含税）为（含税）为22660元，增值税征收率为元，增值税征收率为3%，款项已收。，款项已收。（3）5月月31日，计提本月应交城建税、教育费附加及日，计提本月应交城建税、教育费附加及地方教育附加。地方教育附加。（4）6月月

22、3日，缴纳上月应交增值税及城建税、教育日，缴纳上月应交增值税及城建税、教育费附加及地方教育附加。费附加及地方教育附加。练习练习LOGO（1）5月月2日，日，某小规模纳税企业购入材料一批，取得某小规模纳税企业购入材料一批，取得增值税普通发票中注明的货款为增值税普通发票中注明的货款为8800，增值税税额为，增值税税额为1496元。款项已支付，材料已经验收入库。材料按实际元。款项已支付，材料已经验收入库。材料按实际成本法计价。成本法计价。 借：原材料借：原材料 10295 10295 贷：银行存款贷：银行存款 10295 10295（2）5月月15日，该小规模纳税人销售产品一批，货款日，该小规模纳税

23、人销售产品一批，货款（含税）为（含税）为22660元，增值税征收率为元，增值税征收率为3%，款项已收。，款项已收。 借：银行存款借：银行存款 22660 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 22000（226601.03） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 660练习练习LOGO（3）5月月31日，计提本月应交城建税、教育费附加及地方日，计提本月应交城建税、教育费附加及地方教育附加。教育附加。借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 79.2 贷：应交税费贷：应交税费 应交城建税应交城建税 46.2（6607%） 教育费附加教育费附加19.8（6603%） 地方教育附加地方教育附加 13

24、.2（6602%）（4）6月月3日，缴纳上月应交增值税及城建税、日，缴纳上月应交增值税及城建税、教育费附加教育费附加及地方教育附加。及地方教育附加。贷：应交税费贷：应交税费 应交增值税应交增值税 660 应交城建税应交城建税 46.2 教育费附加教育费附加19.8 地方教育附加地方教育附加 13.2 贷：银行存款贷：银行存款 739.2（三）（三）.一般纳税人增值税的账务处理一般纳税人增值税的账务处理1.企业采购物资企业采购物资借：在途物资借：在途物资/ /原材料原材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷： 银行存款银行存款/ /应付账款

25、应付账款/ / 应付票据应付票据退货，做相反分录退货，做相反分录2.销售物资或提供应税劳务销售物资或提供应税劳务借：借： 应收账款应收账款/ /应收票据应收票据/ /银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/ /其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） LOGO4.下月初（下月初（15号前）交纳增值税号前）交纳增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税LOGO3.月末计提应交增值税月末计提应交增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增

26、值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款（三）一般纳税人增值税的核算（三）一般纳税人增值税的核算1.进项税额进项税额 进项税额是指企业购进货物或接受应税劳进项税额是指企业购进货物或接受应税劳务所支付或负担的，务所支付或负担的，准予从销项税额中抵扣准予从销项税额中抵扣 的增值税额。的增值税额。 购进农产品的进项税额购进农产品的进项税额= =农产品收购价格农产品收购价格13%13%LOGO2.销项税额销项税额销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务，销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务，向购货方或接受劳务方收取的增值税额。向购货方或接受劳务方收取的增值税额。销项税额销项税额= =销售额销售额增值

27、税税率增值税税率销售额销售额= =含增值税销售额含增值税销售额（1+1+增值税率）增值税率）销售额必销售额必须为不含须为不含税价税价应交增值税额应交增值税额= =当期当期销项销项税额税额当期当期准予抵扣的准予抵扣的 进项进项税额税额- -上期留抵上期留抵进项税额进项税额 + + 进项转出进项转出税额税额LOGO4.不予抵扣不予抵扣的项目的账务处理的项目的账务处理 发生发生非正常非正常损失或改变损失或改变用途用途（如外购（如外购商品自用）时，商品自用）时， 该该“进项税额进项税额” ” 记记“进项税转出进项税转出”LOGO3.不足抵扣不足抵扣时，可结转下期继续抵扣时，可结转下期继续抵扣5.进项税

28、额转出的账务处理进项税额转出的账务处理借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢/ /在建工程在建工程/ /应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 原材料原材料/ /生产成本生产成本/ /库存商品库存商品 购进物资、在产品、产成品发生非正常损购进物资、在产品、产成品发生非正常损失以及购进物资改变用途时：失以及购进物资改变用途时：LOGO练习练习LOGO（1）5月月2日，甲公司收购农产品一批，价款为日，甲公司收购农产品一批，价款为6000元，扣除率为元，扣除率为13%，货款已支付，货物已入库。，货款已支付，货物已入库。（2）5月月15日，日，甲公司将甲公司将3月购入的一批商品用于员月购入的一批商品用于员工福利，该批商品的成本价为工福利，该批商品的成本价为1万元，税率为万元，税率为17%。（3）5月月31日，计提本月增值税（日，计提本月增值税（上月留抵上月留抵进项税额进项税额5万，万，本月进项本月进项税额合计税额合计15万，万，本月销项本月销项税额合计税额合计25万）万）（4）6月月3日，甲公司缴纳上月应交增