项目十五应交税费的核算2

1、LOGO项目十四 应交税费的核算 1 1、小规模纳税人应纳增值税额的计算小规模纳税人应纳增值税额的计算 （1 1）征收率征收率：3%3% 会计核算不健全，按简易方法征收率会计核算不健全，按简易方法征收率3%3% 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+3%） 应纳增值税应纳增值税=不含税销售额不含税销售额 3% 2 2、小规模纳税人购入原料或商品时的会计处理、小规模纳税人购入原料或商品时的会计处理 借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品 （价款（价款+ +税款）税款） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款 LOGO练习练习LOGO（1）5月月2日，日，某小规模纳税

2、企业购入材料一批，取某小规模纳税企业购入材料一批，取得增值税普通发票中注明的货款为得增值税普通发票中注明的货款为8800，增值税税额，增值税税额为为1496元。款项已支付，材料已经验收入库。材料按元。款项已支付，材料已经验收入库。材料按实际成本法计价。实际成本法计价。（2）5月月15日，日，该小规模纳税人销售产品一批，货款该小规模纳税人销售产品一批，货款（含税）为（含税）为22660元，增值税征收率为元，增值税征收率为3%，款项已收。，款项已收。（3）5月月31日，计提本月应交城建税、教育费附加及日，计提本月应交城建税、教育费附加及地方教育附加。地方教育附加。（4）6月月3日，缴纳上月应交增值

3、税及城建税、教育日，缴纳上月应交增值税及城建税、教育费附加及地方教育附加。费附加及地方教育附加。练习练习LOGO（1）5月月2日，日，某小规模纳税企业购入材料一批，取得某小规模纳税企业购入材料一批，取得增值税普通发票中注明的货款为增值税普通发票中注明的货款为8800，增值税税额为，增值税税额为1496元。款项已支付，材料已经验收入库。材料按实际元。款项已支付，材料已经验收入库。材料按实际成本法计价。成本法计价。 借：原材料借：原材料 10296 10296 贷：银行存款贷：银行存款 10296 10296（2）5月月15日，该小规模纳税人销售产品一批，货款日，该小规模纳税人销售产品一批，货款（

4、含税）为（含税）为22660元，增值税征收率为元，增值税征收率为3%，款项已收。，款项已收。 借：银行存款借：银行存款 22660 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 22000（226601.03） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 660练习练习LOGO（3）5月月31日，计提本月应交城建税、教育费附加及地方日，计提本月应交城建税、教育费附加及地方教育附加。教育附加。借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 79.2 贷：应交税费贷：应交税费 应交城建税应交城建税 46.2（6607%） 教育费附加教育费附加19.8（6603%） 地方教育附加地方教育附加 13.2（6602%）（4

5、）6月月3日，缴纳上月应交增值税及城建税、日，缴纳上月应交增值税及城建税、教育费附加教育费附加及地方教育附加。及地方教育附加。借借：应交税费：应交税费 应交增值税应交增值税 660 应交城建税应交城建税 46.2 教育费附加教育费附加19.8 地方教育附加地方教育附加 13.2 贷：银行存款贷：银行存款 739.2（三）（三）.一般纳税人增值税的账务处理一般纳税人增值税的账务处理1.企业采购物资企业采购物资借：在途物资借：在途物资/ /原材料原材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额） 贷：贷： 银行存款银行存款/ /应付账款应付账款/ / 应付票据

6、应付票据退货，做相反分录退货，做相反分录2.销售物资或提供应税劳务销售物资或提供应税劳务借：借： 应收账款应收账款/ /应收票据应收票据/ /银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/ /其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额） LOGO4.下月初（下月初（15号前）交纳增值税号前）交纳增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税LOGO3.月末计提应交增值税月末计提应交增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行

7、存款贷：银行存款（三）一般纳税人增值税的核算（三）一般纳税人增值税的核算1.进项税额进项税额 进项税额是指企业购进货物或接受应税劳进项税额是指企业购进货物或接受应税劳务所支付或负担的，务所支付或负担的，准予从销项税额中抵扣准予从销项税额中抵扣 的增值税额。的增值税额。 购进农产品的进项税额购进农产品的进项税额= =农产品收购价格农产品收购价格13%13%LOGO2.销项税额销项税额销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务，销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务，向购货方或接受劳务方收取的增值税额。向购货方或接受劳务方收取的增值税额。销项税额销项税额= =销售额销售额增值税税率增值税税率销售额销售

8、额= =含增值税销售额含增值税销售额（1+1+增值税率）增值税率）销售额必销售额必须为不含须为不含税价税价应交增值税额应交增值税额= =（当期当期销项销项税额税额当期当期准予抵扣的准予抵扣的 进项进项税额）税额）- -上期留抵上期留抵进项税额进项税额 + + 进项转出进项转出税额税额LOGO4.不予抵扣不予抵扣的项目的账务处理的项目的账务处理 发生发生非正常非正常损失或改变损失或改变用途用途（如外购（如外购商品自用）时，商品自用）时， 该该“进项税额进项税额” ” 记记“进项税转出进项税转出”LOGO3.不足抵扣不足抵扣时，可结转下期继续抵扣时，可结转下期继续抵扣5.进项税额转出的账务处理进项

9、税额转出的账务处理借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 （外购物资盘亏）（外购物资盘亏） 应付职工薪酬应付职工薪酬 （外购物资发放员工福利）（外购物资发放员工福利） 管理费用管理费用 （外购物资自用）（外购物资自用） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 原材料原材料/ /生产成本生产成本/ /库存商品库存商品 购进物资、在产品、产成品发生非正常损购进物资、在产品、产成品发生非正常损失以及购进物资改变用途时：失以及购进物资改变用途时：LOGO练习练习LOGO甲公司为一般纳税人，甲公司为一般纳税人，5月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：（1）5月月2日

10、，甲公司收购农产品一批，价款为日，甲公司收购农产品一批，价款为6000元，扣除率为元，扣除率为13%，货款已支付，货物已入库。，货款已支付，货物已入库。（2）5月月15日，日，甲公司将甲公司将3月购入的一批商品用于员月购入的一批商品用于员工福利，该批商品的成本价为工福利，该批商品的成本价为1万元，税率为万元，税率为17%。（3）5月月31日，计提本月增值税（日，计提本月增值税（上月留抵上月留抵进项税额进项税额5万，万，本月进项本月进项税额合计税额合计15万，万，本月销项本月销项税额合计税额合计25万）万）6月月3日，甲公司缴纳上月应交增值税。日，甲公司缴纳上月应交增值税。练习练习LOGO（1）

11、5月月2日，甲公司收购农产品一批用于销售，价款为日，甲公司收购农产品一批用于销售，价款为6000元，扣除率为元，扣除率为13%，货款已支付，货物已入库。，货款已支付，货物已入库。借：库存商品借：库存商品 5220 （6000-780） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）780 （600013%） 贷：银行存款贷：银行存款 6000（2）5月月15日，日，甲公司将甲公司将3月购入的一批商品用于员工福利，月购入的一批商品用于员工福利，该批商品的成本价为该批商品的成本价为1万元，税率为万元，税率为17%。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 11700

12、贷：库存商品贷：库存商品 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额转出转出）1700练习练习LOGO（3）5月月31日，计提本月增值税（日，计提本月增值税（上月留抵上月留抵进项税额进项税额5万，万，本月进项本月进项税额合计税额合计15万，万，本月销项本月销项税额合计税额合计25万）万）应交增值税额应交增值税额= =当期当期销项税额销项税额当期当期进项税额进项税额- -上期留抵进上期留抵进项税额项税额 + + 进项转出税额进项转出税额= 25 - 15 - 5 + 0.17= 5.17= 25 - 15 - 5 + 0.17= 5.17万元万元 借：应交税费借：应交税

13、费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）51700 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 51700（4）6月月3日，甲公司缴纳上月应交增值税。日，甲公司缴纳上月应交增值税。借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税费）应交增值税（已交税费）51700 贷：银行存款贷：银行存款 517006.视同销售的账务处理视同销售的账务处理下列视同销售货物，需计算销项税额交纳增值税下列视同销售货物，需计算销项税额交纳增值税将自产将自产/ /委托加工或购买的货物用于分配给股委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；东或投资者；将自产将自产/ /委托加工的货物用于集体福利或个人委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为消费等行为将自产将自产/ /委托加工的货物用于对外投资委托加工的货物用于对外投资将自产将自产/ /委托加工的货物用于无偿赠与委托加工的货物用于无偿赠与LOGOLOGO业务或事项业务或事项是否可以是否可以抵扣进项抵扣进项是否计是否计算销项算销项会计处理会计处理总结总结外购的商品被盗外