高财核算题(共46页)

1、精选优质文档-倾情为你奉上四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）【】33资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×8年发生如下外币业务：(1)2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40 000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。(2)6月1日，借入USD10 000，约定1年到期还本付息，年利率5，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。(3)7月1日，向XY公司出口乙商品, 售价共计USD100 000，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。(4)9月1日，以人民币向中国银行买入15

2、000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.20, 当日的即期汇率为USDl=RMB8.10。要求：编制以上经济业务的会计分录。1-35答：2月1日 借：银行存款美元户 USD40000/RMB320 000 贷：实收资本AD公司 USD40000/RMB320 0006月1日 借：银行存款-美元户USD10 000/RMB87 000 贷：短期借款 USD10 000/RMB87 0007月1日 借：应收账款XY公司 USD/RMB860 000 贷：主营业务收入 USD/RMB860 000 9月1日 借：银行存款-美元户 USD15000/RMB121 500 财务费用-汇兑

3、损益 1 500 贷：银行存款-人民币 123 000【】33.长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年3月31日有关外币账户余额如下表所示：项目外币账户余额(万美元)汇率人民币账户余额(万元人民币)银行存款8007.05600应收账款4007.02800应付账款2007.01400长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：(1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。(2)10日，从国外购

4、入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。(3)14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。(4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款是2月份出口销售发生的。(5)25日，以每股10美元价格(不考虑相关税费)购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。(6)

5、30日，当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。要求：1-38(1) 为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录(货币单位：万元)。答：4月3日：借：银行存款-人民币 690 财务费用-汇兑损益 10 贷：银行存款-美元 7004月10日： 借：原材料 3260 应交税费应缴增值税（进项税） 537.2贷：应付账款美元 2760银行存款人民币 1037.2 4月14日： 借：应收账款-美元 4140 贷：应主营业务收入 41404月20日： 借：银行存款美元 2 040 贷：应收账款美元 2 040 4月25日： 借：交易性金融资产 68（10*6.8） 贷：银行存款-美元户（10

6、*6.8） 68借：公允价值变动损益 1 贷：交易性金融资产 1 (2)填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”，汇兑损失以“-”表示)。答：外币账户4月30日汇兑损益(万元人民币)银行存款(美元户)-239应收账款(美元户)-210应付账款(美元户)+140【】33.2008年12月1日，甲企业进口材料一批，购货成本为USDl0000，已办理入库手续，当日即期汇率为USD1=RMB7，约定于2009年1月10日付款。假设不考虑有关税费，2008年12月31日的汇率为USD1=RMB6，2009年1月10日的汇率为USD1=RMB6.7。1-31要求：按照两项交易

7、观，根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。答：2008年12月1日借：原材料 70000贷：应付账款 700002008年12月31日借：应付账款 10000贷：财务费用汇兑损益 100002009年1月10日借：财务费用汇兑损益 7000应付账款-美元户 60000贷：银行存款 67000【】332009年1月31日，甲公司有关账户余额如下：科目名称美元金额人民币金额短期借款USD2 000RMBl3 600应收账款USDl 000RMB6 800应付账款USD3 000RMB20 4002月份发生下列业务：(1)2月10日偿还短期外汇借款USD1 000，当日即期汇率U

8、SDl=RMB6.81，银行卖出价USDl=RMB6.82。(2)2月15日出口商品计USD2000，货款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB6.82。(3)2月26日进口不需要安装设备USD5000，已交付生产使用，货款尚未支付，当日即期汇率为USDI=RMB6.83。(4)1月31日即期汇率为USDI=RMB6.8，2月28日即期汇率为USDI=RMB6.82。要求：(1)根据上述业务编制有关会计分录(假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇率)；(2) 计算期末汇兑损益，并编制相关的会计分录。1-33答： 2月10日偿还短期外汇应编制如下分录 ： 借：短期借款 USD1 000/R

9、MB6 810（1000×6.81） 财务费用汇兑损益 10 贷：银行存款 6 820（1000×6.82） 2月15日出口商品应编制如下分录 ： 借：应收账款 USD2 000/RMB13 640 贷：主营业务收入 13 6402月26日进口不需要安装设备应编制如下分录 ： 借：固定资产 34 150 贷：应付账款 USD5 000/RMB34 150 汇兑损益=-1000*6.82-(13600-6810)+3000*6.82-(6800+13640)-8000*6.82-(20400+34150)借：应收账款 20 财务费用汇兑损益 20 贷：短期借款 30 应付账款

10、 10 【】33.甲公司2009年8月份发生以下经济业务，假设该公司以人民币为记账本位币：答： (1)1日接受国外某公司USD10 000的投资，合同约定汇率为USD1=RMB8，收到外币投资时的即期汇率为USD1=RMB7。 (2)10日进口材料一批，货款共计USD25 000，款项尚未支付，材料尚未入库，当日即期汇率USD1=RMB6.5，假设不考虑相关税费。 (3)20日以人民币向中国银行买入USD20000，当日即期汇率为USD1=RMB6.6，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB6.9。 (4)31日出口商品售价共计USD10 000，货款尚未收到，当日即期汇率为USD1= RM

11、B6.8，假设不考虑相关税费。 要求：根据上述经济业务做出相关会计分录。1-34借：银行存款-美元户（USD10 000*7） 70 000贷：实收资本 70 000借：材料采购自营进口 162 500贷：应付账款-美元户（USD25 000*6.5） 162 500借：银行存款-美元户（USD20 000*6.6） 132 000财务费用-汇兑损益 6 000贷：银行存款 人民币 138 000（4）借：应收账款美元户 68 000 贷：主营业务收入 68 000【】33.甲公司收到境外全资子公司乙公司2008年度以美元表示的资产负债表（简化的资产负债表如表1所示）。假设乙公司是年初投资形成

12、的，年初汇率为USDl=RMB7，年末汇率为USDl=RMB8，年度平均汇率为USD1=RMB7.5，折算后的未分配利润为RMB830 000。1-50资产负债表（折算前）表1 2008年12月31日 单位：美元资产金额负债和所有者权益金额流动资产30 000流动负债28 000长期股权投资12 000长期负债2 000固定资产15 000实收资本20 000无形资产2 000未分配利润10 000其他资产1 000合计60 000合计60 000要求：根据上述资料，按照我国会计准则的规定，编制乙公司折算后的资产负债表（见表2）。资产负债表（折算后）表2 2008年12月31日 单位：元资产金

13、额负债和所有者权益金额流动资产流动负债长期股权投资长期负债固定资产实收资本无形资产未分配利润其他资产外币报表折算差额合计合计答：资产负债表（折算后）表2 2008年12月31日 单位：元资产金额负债和所有者权益金额流动资产240 000流动负债224 000 长期股权投资96 000长期负债16 000固定资产120 000实收资本140 000无形资产16 000未分配利润83 000其他资产8 000外币报表折算差额17 000合计480 000合计480 000【】33.长城公司以人民币为记账本位币，采用业务发生时的即期汇率作为记账汇率，2010年12月，该公司发生以下经济业务：(1)4

14、日购入华美公司H股10000股作为交易性金融资产，共支付款项30000港元，当日即期汇率为HKD1=RMB0.9。(2)10日接受外商投入外币资本20000美元，款项存入银行，当日即期汇率为USD1=RMB6.8。(3)16日进口材料一批，货款计12000美元，当日即期汇率USD1=RMB6.7，材料已入库，货款尚未支付，假设不考虑相关税费。(4)31日即期汇率为HKD1=RMB0.7、USD1=RMB6.9；上述4日购入的H股市值为35000港元。要求：(1)根据上述业务编制有关会计分录。(2)编制期末调整会计分录。1-34答：（1）根据经济业务编制的有关会计分录借：交易性金融资产 27 0

15、00 贷：银行存款 27 000 借：银行存款 136 000 贷：实收资本 136 000 借：原材料 80 400 贷：应付账款 80 400（2）期末调整会计分录 借：银行存款 2 000 贷：财务费用 2 000 借：财务费用 2 400 贷：应付账款 2 400 借：公允价值变动损益 2 500 贷：交易性金融资产 2 500【】33甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。1-35（1）2010年3月31日各外币账户的余额如下：应收账款40000美元，人民币金额为元银行存款70000美元，人民币金额为元应付账款16000美元，人民币金额为元（2）2010年4月甲

16、公司有关外币业务如下：4月6日赊销商品20000美元，当日即期汇率为1美元=6.70元人民币。4月19日收回应收账款10000美元，款项已存入银行，当日即期汇率为1美元=6.70元人民币。4月25日接受投资者投入的美元作为实收资本，投资款已存入银行，当日的即期汇率为1美元=6.65元人民币。（3）4月30日的即期汇率为1美元=6.55元人民币。要求：（1）编制甲公司接受外币投资的会计分录。答：借：银行存款美元（×6.65） 贷：实收资本 （2）计算各外币账户2010年4月的汇兑损益金额。答：银行存款汇兑损失=（+67000+）（70000+10000+）×6.55=2200

17、0（元）应收账款账户汇兑损失=（+6700）（40000+2000010000）×6.55=7500（元）应付账款账户汇兑收益=16000×6.55=2400（元）（3）计算2010年4月应计入损益的汇兑损益金额。答： 应计入损益的汇兑损失=22000+75002400=27100（元）（4）编制2010年4月末与汇兑损益有关的会计分录。答： 借：财务费用 27100 应付账款 2400 贷：银行存款 22000 应收账款 7500【】332010年12月1日，甲公司出口自产商品一批，销售价格为100 000美元，已办理发货手续，当日即期汇率为1美元=7元人民币，约定于20

18、11年2月10日付款。假设不考虑相关税费，2010年12月31日的汇率为1美元=6.80元人民币，2011年2月10日的汇率为1美元=6.70元人民币。要求：分别按照单一交易观和两项交易观，做出上述业务在交易日、报表日和结算日的相关会计分录。1-30（1）单一交易观 交易日：借：应收账款 700 000 贷：主营业务收入 700 000 报表日：借：主营业务收入 20 000 贷：应收账款 20 000结算日：借：主营业务收入 10 000 贷：应收账款 10 000 借：银行存款 670 000 贷：应收账款 670 000（2）两项交易观 交易日：借：应收账款 700 000 贷：主营业务

19、收入 700 000 报表日：借：财务费用 20 000 贷：应收账款 20 000结算日：借：财务费用 10 000 贷：应收账款 10 000 借：银行存款 670 000 贷：应收账款 670 000【】33.2012年9月1日，甲公司向W公司出口商品一批，售价共计美元，货款尚未收到，当日即期汇率为USD1=RMB6.41。2013年2月15日，双方按照约定结清货款，当日即期汇率为USD1=RMB6.28。假设不考虑相关税费，2012年12月31日的即期汇率为USD1=RMB6.35。要求：按照我国企业会计准则规定，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易结算日的相关会计分录。1-34答

20、：（1）交易发生日借：应收账款W公司 USD/RMB 贷：主营业务收入 USD/RMB（2）资产负债表日借：财务费用汇兑损益 6000（=（6.41-6.35）*） 贷：应收账款W公司 6000（3）交易结算日借：银行存款 财务费用汇兑损益 7000 贷：应收账款W公司 USD/RMB四、核算题【】34资料：长兴公司20×8年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700 000元，应纳税暂时性差异300 000元。该公司适用的所得税率为25。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，20×8年度税务机关核实的该公司应交所得税为2 72

21、5 000元。2-118要求：(1) 计算长兴公司20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。答：递延所得税资产 ：700 000*0.25= 175 000（元）递延所得税负债： 300 000*0.25=75 000（元）递延所得税=75000-=-（元）所得税费用=-=（元）(2)编制有关所得税费用的会计分录。答：借：所得税费用当期所得税费用 2 725 000 贷：应交税费应交所得税 2 725 000 借：递延所得税资产 175 000 贷：递延所得税负债 75 000 所得税费用递延所得税费用 100 000【】34.东方电力公司2008年末资产负

22、债表中有关账面价值和计税基础如下表： 单位：元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货20 000 000 24 000 000 4 000 000 交易性金融资产30 600 000 30 000 000 600 000 固定资产70 000 000 70 000 000 无形资产9 000 000 0 9 000 000 预计负债1 000 000 0 1 000 000 应付账款800 000 800 000 合计9 600 000 5 000 000 该公司适用的税率是25，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。该企业预计，在未来期间能够产生足够的

23、应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。2-118要求：计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。答：递延所得税资产：*0.25=1 250 000（元）递延所得税负债：9600 000*0.25=2 400 000（元）所得税费用：8 000 000+（-1 250 000）=9 150 000（元）【】332008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80000元，预计使用5年，预计净残值为0。企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，年末未对该项设备计

24、提减值准备。该企业适用的所得税税率为25。2-79要求：(1)计算2009年末固定资产账面价值和计税基础； 答：固定资产年末账面价值：80000*（1-1/5）=64000元固定资产年末计税基础：80000-80000*2/5=48000元(2) 计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响额；答：暂时性差异=64000-48000=16000元暂时性差异对所得税的影响额=16000*0.25=4000元(3) 编制2009年相关会计分录。答：借： 所得税费用 4000 贷：递延所得税负债 4000【】34乙公司为高科技企业，2009年12月31日购入价值为l元的环保设备，预计使用寿命5年，不考

25、虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5年计提折旧。适用所得税税率为l5。要求：计算该企业2010年至2014年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。2-98答：(1)2010年年末账面价值=1 500 000-1 500 000*5/15=1 000 000元年末计税基础=1 500 000-1 500 000/5=1 200 000元可抵扣暂时性差民=200 000元递延所得税资产余额=200 000*15%=30 000元(2)2011年年末账面价值=1 000 000-1 500 000*4/15=600 000元年末计税基础=1 500 000-1 500 0

26、00/5*2=900 000元可抵扣暂时性差民=300 000元递延所得税资产余额=300 000*15%=45 000元(3)2012年年末账面价值=600 000-1 500 000*3/15=300 000元年末计税基础=1 500 000-1 500 000/5*3=600 00元可抵扣暂时性差民=300 000元递延所得税资产余额=300 000*15%=45 000元(4)2013年年末账面价值=300 000-1 500 000*2/15=100 000元年末计税基础=1 500 000-1 500 000/5*4=300 00元可抵扣暂时性差民=200 000元递延所得税资产余

27、额=200 000*15%=30 000元(5)2014年年末账面价值=100 000-1 500 000*1/15=0元年末计税基础=1 500 000-1 500 000/5*5=0元可抵扣暂时性差民=0元递延所得税资产余额=0元【】34.甲企业2008年发生亏损4 000 000元，预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。假设2009年至2011年应纳税所得额分别为：1 000 000元、2 000 000元、 2 500 000元。甲企业适用的所得税税率为25，已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额弥补亏损，且无其他暂时性差异。要求：根据上述业务编制甲企业2008年可抵扣亏

28、损对当年及以后各年所得税影响的会计分录。2-94答：2008年末借：递延所得税资产 1 000 000 贷：所得税费用递延所得税费用 1 000 0002009年末借：所得税费用递延所得税费用 250 000贷：递延所得税资产 250 0002010年末借：所得税费用递延所得税费用 500 000贷：递延所得税资产 500 0002011年末借：所得税费用递延所得税费用 625 000贷：递延所得税资产 250 000应缴税费-应缴所得税 375 000【】34.2009年3月2日，甲公司以银行存款1 000 000元从证券市场购入A公司5的普通股股票作为可供出售金融资产。2009年12月31

29、日，甲公司持有的A公司股票的公允价值为1 200 000元；2010年12月31日，甲公司持有的A公司股票的公允价值为1 100 000元。甲公司适用的所得税税率为25。要求：(1)计算甲公司2009年和2010年对该项可供出售金融资产应确认的递延所得税负债的金额。2-77(2)编制上述业务与所得税有关的会计分录。2-104答：（1）2009年应确认的递延所得税负债的金额=（1 200 000-1 000 000）×25%=50 000（元） 2010年应确认的递延所得税负债的金额 =（1 100 000-1 200 000）×25%=25 000（元）（2）2009年 借

30、：资本公积 50 000 贷：递延所得税负债 50 0002010年 借：递延所得税负债 25 000 贷：资本公积 25 000【】33.2010年甲公司的利润总额为5 000 000元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异如下：2-92(1)支付违法经营罚款100 000元。(2)取得国债利息收入50 000元。(3)年末计提了300 000元的存货跌价准备。(4)当年取得某项无形资产，成本为5 000 000元，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，年末该无形资产未发生减值。按税法规定，该无形资产当年摊销额为1 000 000元。

31、(5)年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费400 000元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。要求：(1)计算应交所得税。(2)计算递延所得税资产和递延所得税负债。(3)计算所得税费用。(4)编制有关的会计分录。答：（1）应交所得税=（+-50000+-+）×25%=（元）（2）递延所得税资产=（+）×25%=（元）递延所得税负债=×25%=（元）（3）所得税费用=-+=（元）（4）借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费-应交所得税 递延所得税负债 【】34甲公司2010年的利润总额为元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易

32、和事项中，会计处理与税务处理存在的差异如下：（1）向关联企业赞助支出元。（2）取得国债利息收入元。（3）年末计提了元的固定资产减值准备。（4）当年取得的一项交易性金融资产的成本为元，年末的公允价值为元。按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间的公允价值变动不计入应纳税所得额。（5）年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。2-112要求：（1）计算应交所得税。答：应交所得税=应纳税所得额×税率应交所得税=（+）×25%=（元）（2）计算递延所得税资产和递延所得税负债。答：递延所得税资产=（+）×25%=

33、（元） 递延所得税负债=×25%=（元）（3）计算所得税费用。答：所得税费用=+=（元）（4）编制有关的会计分录。答：借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债 【】342010年甲公司的利润总额为6 000 000元，适用的所得税税率为25，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在差异如下：(1)支付税收滞纳金150 000元。(2)对乙公司的一项长期股权投资采用权益法核算，当年取得投资收益100 000元，乙公司适用的所得税税率为25。(3)年末计提了350 000元的无形资产减值准备。(4)当年取得的某项交易性金融资产成本为2 000 00

34、0元，年末的公允价值为2 800 000元。按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。(5)年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费500 000元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。要求：(1)计算应交所得税。(2)计算递延所得税资产和递延所得税负债。(3)计算所得税费用。(4)编制有关的会计分录。2-119答：（1）应交所得税=（6 000 000+150 000-100 000+350 000-800 000+500 000）×25%=1 525 000（元）（2）递延所得税资产=（350 000+500 000）

35、15;25%=212 500（元） 递延所得税负债=800 000×25%=200 000（元）（3）所得税费用=152 500-212 500+200 000=1 512 500（4）借：所得税费用 1 512 500 递延所得税资产 212 500 贷：应交税费应交所得税 1 525 000 递延所得税负债 200 000【】34甲公司适用的所得税税率为25%,2013年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异有：(1)1月1日取得某项无形资产，成本为元，因无法合理估计其使用寿命，将其作为使用寿命不确定的无形资产。年末该无形资产未发生减值。按税法规定，该无形资产摊销年

36、限为10年，摊销金额允许税前扣除。(2)1月份开始计提折旧的一项固定资产，成本为元，预计使用年限5年，预计净残值为0。会计上采用双倍余额递减法计提折旧，按税法规定应采用年限平均法计提折旧。年末该固定资产未发生减值。要求：(1)计算2013年年末无形资产、固定资产的账面价值和计税基础。(2)计算2013年产生的暂时性差异。(3)计算2013年年末递延所得税资产和递延所得税负债的余额。2-79/82/91答：（1）2013年年末：无形资产账面价值=取得成本=无形资产计税基础=取得成本按照税法规定可予税前扣除的摊销额=-50000=固定资产账面价值=取得成本累计折旧=-=固定资产计税基础=取得成本采

37、用年限平均法计提的折旧=-=（2）2013年产生的暂时性差异：无形资产产生的暂时性差异=账面价值计税基础=-=50000（应纳税暂时性差异）固定资产产生的暂时性差异=账面价值计税基础=-=-（可抵扣暂时性差异）（3）2013年年末：递延所得税资产余额=可抵扣暂时性差异期末余额×适用的所得税税率=*25%=递延所得税负债余额=应纳税暂时性差异期末余额×适用的所得税税率=50000*25%=12500四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）【】35资料：通理公司20×8年1月1日租出价值250 000元的资产，该项资产使用年限为10年，采用直线法折旧，年折

38、旧率为10，租期为12个月，月租金600元，每半年收取一次租金(前半年收取租金时间为6月30日，后半年收取租金时间为12月31日)。要求：根据上述资料，为通理公司编制与经营性租赁业务有关的出租资产、年度计提折旧、每次收取租金，以及到期收回出租资产的会计分录。4-200答：（1）出租时， 借：固定资产出租资产 250 000 贷：固定资产自有资产 250 000（2）计提折旧是， 借：其他业务成本 25 000 贷：累计折旧 25 000（3）6-30收取上半年租金时， 借：银行存款 3 600 贷：其他业务收入 3 600（4）12-31收取下半年租金时， 借：银行存款 3 600 贷：其他业

39、务收入 3 600（5）到期收回出租资产借：固定资产自有资产 250 000贷：固定资产出租资产 250 000【】35.新科公司于2008年初将一部机器按公允价值元出售给新丰公司，其成本为元，累计折旧元，并且立即签约租回，租赁方式为融资租赁。租期四年，每年年初支付租金元，租赁期满机器无残值，所有权也转移给新科公司，估计机器的使用年限为四年。未实现售后租回损益按租赁期平均摊销(设租赁合约利率为12)。4-224要求：(1) 计算未实现售后租回损益。答：未实现售后租回损益：-（-）=（元）(2) 为新科公司编制2008年1月1日和2008年12月31日的会计分录。(保留整数，四舍五入) 答：20

40、08.1.1，转出固定资产成本：借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 2008.1.1，收到出售固定资产价款：借：银行存款 贷：固定资产清理 递延收益-未实现售后租回损益 2008.1.1，租回固定资产：借：固定资产-融资租入固定资产 未确认融资费用 89725贷：长期应付款应付融资租赁款 银行存款 2008.12.31按实际利率法分摊未确认融资费用：借：财务费用 43233贷：未确认融资费用 43233 上年长期应付款的余额*实际利率（5）2008.12.31计提折旧费用：借：制造费用 贷：累计折旧 （6）2008.12.31分摊未实现售后租回损益：借：递延收益-未实现售后租回损益 27

41、569贷：制造费用 27569【】34.2008年12月10日，A公司与B租赁公司签订了一份设备租赁合同，租入甲生产设备。合同主要条款如下：（1）起租日：2008年12月31日。（2）租赁期：2008年12月31日至2012年12月31日。（3）租金支付方式：2009年至2012年每年年末支付租金80000元。（4）甲生产设备2008年12月31日的公允价值为元，预计尚可使用5年。（5）租赁合同年利率为6。甲生产设备于2008年12月31日运抵A公司，当日投入使用。要求：（1）判断该租赁的类型。（2）计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用（计算结果保留整数）。（3）编制A公司起租日、2009

42、年支付租金的有关会计分录。（利率为6，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651）4-206答：属于融资租赁。最低租赁付款额现值=80000*3.4651= 元 未确认融资费用=80000*4-=42792元起租日借：固定资产-融资租入固定资产 未确认融资费用 42792贷：长期应付款应付融资租赁款 2009年支付租金借：长期应付款应付融资租赁款 80000贷：银行存款 80000【】352008年12月31日，甲公司将一台账面价值元，已提折旧元的生产设备，按元的价格销售给乙公司。同时还签订了一份经营租赁合同将该生产设备租回，租赁期为3年，未实现售后租回损益按平均年限法分3年摊销。(假定没有证

43、据表明售后经营租赁业务以公允价值成交)4-225要求：(1)计算未实现售后租回损益；(2)编制出售设备的会计分录；(3)编制收到出售设备价款的会计分录；(4)编制2009年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。答：未实现售后租回损益：-（-）=元出售设备：借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 收到价款：借：银行存款 贷：固定资产清理 递延收益-未实现售后租回损益 2009年末分摊未实现售后租回损益借：递延收益-未实现售后租回损益 贷：制造费用 【】35.甲公司2007年12月31日将一台账面价值3 000 000元、已提折旧1 000 000元的生产设备按2 500 000元的价格销售给乙

44、公司，出售价款当日存入银行。同时与乙公司签订了一份融资租赁合同将该生产设备租回，租赁期为5年，未实现售后租回损益按平均年限法分5年摊销。假设不考虑相关税费。4-225要求： (1)计算未实现售后租回损益。 (2)编制出售设备的会计分录。 (3)编制收到出售设备价款的会计分录。 (4)编制2008年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。答：未实现售后租回损益：2 500 000-（3 000 000-1 000 000）=500 000出售设备：借：固定资产清理 2 000 000累计折旧 1 000 000贷：固定资产 3 000 000收到价款：借：银行存款 2 500 000贷：固定资产清理

45、 2 000 000 递延收益-未实现售后租回损益 500 000借：递延收益-未实现售后租回损益 100 000贷：制造费用 100 000【】34.2007年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：4-207(1)租赁标的物：大型机器设备。(2)起租日：2007年12月31日。(3)租赁期：2007年12月31日2010年12月31日，共计36个月。(4)租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支付租金22 500元。(5)该设备在租赁开始日的公允价值为105 000元。(6)租赁合同规定利率为7%(6个月利率)。(7)该设备的估计使用年限为5年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。(8)租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价1 000元。(9)甲公司支付初始直接费用1 000元。要求：(1)计算租赁开始日最低租赁付款额、最低租赁付款额的现值、未确认融资费用。已知：PA(6,7%)=4.7665；PV(6,7%)=0.6663(2)确定租赁资产入账价值并编制租赁期开始日的会计分录。(3)计算2008年的应提折旧额，并编制计提折旧的会计分录。答：（1）最低租赁付款额=22 500×6+1 000=136 0