转让定价企业同期资料准备难点探析

1、二等奖：转让定价企业同期资料准备难点探析宁波天长税务师事务所 张志杰 摘要：伴随着经济全球化，跨国公司大量涌现。跨国关联企业为了合 理配置资源和减少风险， 特别是实现避税功能， 通常都利用企业间的 转让定价来完成其全球经营战略目标。 本文从?特别纳税调整实施办 法试行?中的同期资料准备为切入点，对同期资料准备的具体内 容进行了分析， 阐述了当前企业同期资料准备过程中的难点问题， 并 结合笔者的同期资料准备工作实践， 探索相关难点的解决方案， 以期 引起诸多开展转让定价工作人员的讨论和共鸣。关键词：转让定价；同期资料准备随着经济全球化趋势的不断加强， 跨国公司作为国际经济关系的 重要参加者， 在

2、全球化的舞台上扮演着越来越重要的角色， 已然成为 全球化经济的核心力量。 然而，跨国公司在推动国际经济快速开展的 同时，也给国际社会带来另一层负面影响，她们为了特殊目的，利用 不同国家地区 税收制度以及税收管理水平等差异，在关联企业之 间不按照正常交易原那么进行转让定价， 从而转移利润的行为已经引起 各东道国的高度重视。中国的反避税工作虽于 80 年代启动，经过十 几的摸索， 真正构建起较为完备的反避税体系， 那么是在国家税务总局 ?特别纳税调整实施方法试行?正式出台后。可以说，在该?办 法?出台之前， 我们在处理转让定价事件时，往往是用反避税这一提 法，而如今更多时候， 更多场合我们会选择用

3、特别纳税调整一词取而 代之。这一转变，不仅仅是税收法律制度的完善，恰恰也是税务机关 职能向管理、效劳、调查三位一体的新理念转型。税务机关对企业关联交易转让定价的监管转型， 即从过去单一的 以审计调查为主的事后监督，向事前管理、事中引导、事后监督的模 式转型，而要求企业准备转让定价同期资料那么是税务机关加强事前管 理工作的重要手段之一。 那么，哪些企业又应该准备同期资料呢？依 照?方法?规定，除以下企业外，均应准备同期资料：一是年度发生 关联购销金额来料加工业务按年度进出口报关价格计算 在 2 亿元 人民币以下且其他关联交易金额关联融通资金按利息收付金额计 算在 4000 万人民币以下，上述金额

4、不包括年度内执行本钱分摊协 议或预约定价安排所涉及的关联交易金额； 二是关联交易属于执行预 约定价安排所涉及的范围；三是外资股份低于 50% 且仅于境内关联 方发生关联交易。但是，如果企业曾被税务机关转让定价调整，且处 于跟踪管理期的， 或是当年签署了本钱分摊协议的， 亦或是税法特别 规定的，那么不属于上述免予准备的范围，也应必须准备同期资料。一、同期资料准备的内容同期资料又称同期文档， 同期证明文件， 是指根据各国和地区的 相关税法规定，纳税人对于关联交易发生时按时准备、保存、提供的 转让定价相关资料或证明文件。同期资料准备、保存、提供是企业转 让定价文档的根底。具体而言，同期资料准备是企业

5、把实际发生的与关联企业间交易 中产生的资料采用恰当的方式方法进行整理， 以书面的形式纪录并加 以存档，“同期是指保存的资料与发生的关联交易的时间一致，必须 在一个税务年度里记录该年度的关联定价方法， 同期资料内容由组织 结构，生产经营情况，关联交易情况，可比性分析，转让定价方法的 选择与使用五局部组成。它有三个方面的特点，一是同期资料信息量 大，涉及面广；二是同期资料的各局部内容均有内在连贯性，是具有 逻辑关系的整体分析，而非相互割裂的五个单独说明；三是同期资料 分析内容多于事实陈述内容。二、同期资料准备的意义随着?方法?的发布实施，我国才真正形成了较全面的反避税法 律框架和管理指南，而在之前

6、，跨国企业在中国避税根本上是零风险 或负风险，税务机关调查反避税案件时多是采取隔墙砸砖的方式， 砸 到谁算谁，因为缺少相应的处分机制，即使最终被税务部门采取转让 定价调查，受调查企业也只会补缴税款了事，违法本钱极低。现在，?方法?中对特别纳税调整事项的管理做出了详细的规定， 同时还正 式确立了我国转让定价同期资料准备制度， 这意味着提供同期资料已 经成为纳税人的法定义务，为税务机关检查企业转让定价问题提供了 程序上的指导，转让定价处分机制确实立那么强化了企业加强风险管理 的意义。可见，准备同期资料对税企是双赢的。对税务机关而言，企业 准备的转让定价同期资料文档可以协助税务人员评估和检查企业在

7、转让定价中存在税务违规的可能性，检查企业是否存在转让定价行为并可作为是否应进行纳税调整的初步依据。 因为税务机关面对跨国企 业错综复杂的关联交易，很难做到一一搜集论据，而企业作为转让定 价的决策者，拥有完整的转让定价相关资料，比起税务人员，更加清 楚其关联交易价格，费用是否符合独立交易原那么。推行举证责任倒置， 那么有利于提高税务行政效率，凸显税法的权威性。对企业而言，如果 企业能够以详实的同期资料证明其在关联交易中所使用的定价制度， 定价方法以及定价理由符合独立交易原那么， 那么税务机关在转让定价 调查及调整中很可能接受企业使用的转让定价，做出有利于企业的转 让定价调查结论，对企业长期的隐含

8、利益是不容无视的。 准备同期资 料文档，突显企业制定和执行符合独立交易原那么的转让定价的意愿， 尽管税法规定准备同期资料是法定义务，但是从企业必须做到愿意 做，正是说明了同期资料准备是企业价格管理真正需要的，从税法角度去制订全球交易价格，不失为一种好的举措。三、同期资料准备的难点一转让定价方法的选择在企业同期资料准备中，大局部财务人员和管理人员最难处理的 莫过于转让定价方法如何选择和应用分析。 从目前企业的经营、财务 控制、管理模式来看，企业存在关联交易的类型主要有五大类：有 形资产的购销、转让和使用引发的关联方交易，无形资产的转让和使 用引发的关联方交易，企业融通资金引发的关联方交易，相互提

9、供劳 务引发的交易等。在同期资料准备中，我们需要依据关联交易类型， 进行可比因素分析，然后按照转让定价方法适用的顺序选择最优。然 而，在笔者实际工作中发现，首先，同期资料准备工作在企业眼中却 是一个包袱， 因为税法规定到达要求必须准备同期资料， 而许多企业 在年度所得税申报时仅提供年度关联业务往来报告表， 并没有按要求 准备同期资料，而是等到税务局通知时才疲于应付；其次，企业人员 素质差异较大， 对同期资料准备水平相差甚远， 对转让定价的方法选 择过分迷信 BVD 公司的 OSIRIS 数据库，没有实际考虑自身交易类 型所适用的转让定价方法， 一味套用交易净利润法中贝里比率、 资产 收益率、销

10、售利润率、完全本钱加成率，然后又将对应比率框定在可 比公司四分位区间内就认为是一份合格的同期资料， 这样的转让定价 方法是有失偏颇的；最后， 在选择转让方法时，没有考虑到企业的类 型，根据企业的功能风险分析，可以分为来料加工商，单一功能或合 约制造商，特许制造商，全功能制造商等。我们选择每一种转让定价 方法时，都是建立了企业功能风险定位之上的， 如果企业所取得的利 润与承当的功能风险不配比， 用转让定价方法去调整利润， 选择一种 适宜的转让定价方法，自然要求对企业类型准确定位。二可比性因素分析的考虑 可比性分析是税务机关进行特别纳税调查的重点和难点， 同样也 是企业提供同期资料， 证明自身交易

11、是否符合独立交易原那么的关键所 在，企业的准备， 包括文本分析材料和表格比照分析。 但是，实践中， 许多企业可比性分析缺少文本分析材料， 可比公司功能、 资产和风险 分析表格也只是流于形式。 选用合理的转让定价方法必须进行可比性 分析，这是因为独立交易原那么的应用通常建立在对关联受控交易 条件和非关联独立交易条件的比拟根底上。进行可比性分析的难 点在于如何获取充分可靠的可比信息资料， 以及如何对关联交易与非 关联交易之间存在的实质性差异进行合理调整， 由于目前中国缺少统 一的行业信息数据库和经济师分析团队，企业想取得可靠的可比信息 资料不易，同时又缺乏调整关联交易与非关联交易数据差异的经验，

12、使得开展可比性分析难上加难。在进行可比性分析时，企业对自身存在的独立第三方交易信息未 予以足够的分析。从转让定价的开展来看，企业内部的可比性分析一 直为关注点之一，传统的可比非受控价格法更是以该类信息为比拟的 重点之一。因此，企业应对此类信息进行必要的分析说明，如有差异 产生，那么应重点阐述差异的原因和理由。从实践看来，不少企业在准 备转让定价同期资料时根本不重视差异的调整，在进行可比性分析 时，明明发现差异的产生与企业承当的功能风险存在明显不匹配的现 象，却依然不做调整或给予合理说明， 这将在很大程度影响可比性分 析。从我个人角度来看，该类现象的产生更多的在于企业对差异调整 的理论性把握缺乏

13、。三定性、定量分析的结合不易根据?企业功能风险分析表?撰写功能风险分析时，不少企业更 侧重于定性的说明，几乎很少提供事实数据的定量说明。 该问题一那么 是由于企业对功能风险分析表的填制敷衍了事， 越是简单化的内容与 表格形式，企业越是依赖；二那么是企业单独很难做好定量分析，定量 分析是依据统计数据，建立数学模型，并用数学模型计算出分析对象 的各项指标及其数值的一种方法。它需要经济分析师团队使用数学模 块对公司可量化数据进行分析，通过分析对各个公司经营给予评价并 做出量化指标。因此单凭一家企业的力量，要做好定量分析是值得商 榷的。那么，一份好的同期资料是需要自行补充、修正各类功能风险 的定量说明

14、，或者补充一定的文字及其他数据、资料证明的。四、同期资料准备的几点建议一增强转让定价方法可操作性进一步完善转让定价的调整方法。对各种调整方法要进一步细 化，增加对各种方法实际内容的规定，详细说明各种方法的适用条件、 适用范围、调整方式及优缺点等，可列明计算公式，并列举一些转让 定价调整的法定范围，增强可操作性。现行的转让定价方法可以分为价格法和利润法，价格法包括可比 非受控法，本钱加成法，再销售价格法，利润法包括交易净利润法， 利润分割法等。根据规那么只有在价格法不能适用时， 才可采用其它合 理的替代方法，如利润法中的交易净利润法，利润分割法等，因此在 日常工作中，我们只是出于自身的便利而随意

15、选择转让定价方法是错 误的，在转让定价方法的选择我们应该遵循先后顺序，首先应该要根据产品的可比性，采用可比非控价格法，这一方法优先选择，可以适 用于所有类型的关联交易；其次，再用本钱加成法，如果可能的话， 尽量在本国寻找可比非关联交易本钱加成率， 利用公允本钱推算出销 售价格，当然选用此方法时应该注意我们是无视了市场竞争和供求关 系对价格的影响因素的；再次，如果上两种方法不适用，可以选择再 销售价格法，这里是从销售价格公允来调整采购本钱的，而且有一点 特别要注意的是适用于不承当广告宣传费的商业企业，如果以前同期资料没有留意这个特殊之处，就很有必要调整了；最后，如果这些价 格法都不适用的话，我们

16、才可以选择利润法，不能一开始就把同期资 料的责任绑定在 OSIRIS 数据库和 Ownership 股权结构等数据库上。 而且，当我们选用常用的交易净利润法时， 对各个率的选择要根据企 业的功能类型做好选择，比方：贝里比率适用于分销商，资产收益率 适用于来料加工商， 销售利润率适用于特许制造商， 完全本钱加成率 适用于合约制造商等。 当然利润法中还有利润分割法， 这个运用的相 对要少，主要还是如何分配协同利润的问题。二强化可比性分析研究 可比性原那么是转让定价调整的重要原那么。 确定一项受控交易是否 属于正常交易，要以非关联独立企业间交易的数据为客观基准进行判 断。以独立企业之间交易数据为根底

17、的方法， 其可靠性程度取决于受 控交易与非受控交易之间的可比程度， 可比性越高可靠性越强。 可比 性程度首先要考虑关联交易与独立交易的可比性程度， 还要考虑所用 数据的真实性与假设的可靠性程度。在我们实际工作中， 如上文所述， 可比性分析的难点主要在于如 何广泛地获取可比信息，在内部可比交易和外部可比交易之间， OECD ?转让定价指南?清晰的显示了对内部可比交易的偏好，而我 们国家税务部门侧倾向于外部公共数据分析得出的结论。究其原因， 主要是由于我们缺乏全面可靠的全国企业经营信息数据库。 要改变目 前可比信息筛选完全依靠境外第三方数据的被动局面， 减轻信息筛选 后对地理位置差异等可比因素的调

18、整工作， 当务之急， 需要以建立经 济分析师团队为重点， 打造高素质的专职队伍， 构建全国统一的行业 信息数据库。 最好的可比交易来源存在于跨国集团企业本身， 如果我 们将跨国企业在中国发生的交易情况融入这个数据库平台， 显然，可 比信息的可靠程度将大大提高然而，并不总能获得可靠的内部可比交易，因为受控纳税人与 关联企业之间的交易条款很少会和它与独立企业之间的条款相同。 实 践中，纳税人或税务机关常在包括财务数据和其他信息的公共数据库 中搜索外部可比交易，然后通过定性筛选，定量分析，选择可比企业 交易，但是往往是定性容易，定量难，外部可比交易的取得，是否能 够足以证明受控交易的合理性， 这有赖于定量分析的条件假设， 以我 们经常使用 BVD 公司的 OSIRIS 数据库为例，对美国 SIC