05阶段测评利全42讲讲义j

1、专题十一支付（对应第十章）（2014 年注意题）本专题分析本章主要阐述支付的确认和计量等内容。近三年题型为单项选择题和题，分数不高，近三年分数看，本章内容不太重要。考点分布：第一节第二节2014 年支付概述支付的确认与计量（重点） 无变化阶段性测试题讲解一、支付的特征支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的。支付具有以下特征：一是二是三是【支付是企业与职工或其他方之间发生的；支付是以获取职工或其他方服务为目的的；支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。】企业与某职工签订为年，100 万元的用工合同，是否属于支付?【解答】不属于支

2、付，因为该合同的定价与企业自身权益工具未来的价值不相关。二、支付的四个主要环节1等待期是指的行权条件得到满足的期间。在这期间之内，企业得到员工的服务，同时可能支付（）。（一）授予日（关键点）:指支付协议获得批准的日期。其中，获得批准是指企业与职工已经就支付协议条款和条件已经达成一致，该协议获得股东大会（关键点）或类似机构的批准。（二）可行权日：是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业获得权益工具或现金权利的日期。（三）行权日：是指职工和其他方行使权利、获得现金或权益工具的日期。（四）出售日：是指股票的持有人将形使得到的股票出售的日期。【提示】我国售期不低于 2 年。规定，行权日与出售日之

3、间设置禁售期。其中国有控股上市公司的禁三、按照付。支付工具的主要类型支付的工具类型，主要分为：权益结算的支付和现金结算的支1.以权益结算的支付，是指企业为获取服务而以或其他权益工具作为对价进行结算的。【提示】以权益结算的确认资本公积。2.以现金结算的支付，是指企业为获取服务而承担以或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的。【提示】以现金结算的支付确认应付职工薪酬。四、支付的具体处理（一）授予日2除了立即可行权的支付外，无论权益结算的支付还是现金结算的支付，企业在授予日均不作会计处理。【例题·题】以权益结算的支付和现金结算的支付，无论是否立即可行权，）（2010 年）在日

4、均不需要进行会计处理。（【】×】除了立即可行权的支付外，无论权益结算的支付还是现金结算的支付，企业在授予日均不作会计处理。（二）在等待期内的每个资产负债表日1.对于权益结算的涉及职工的量，不确认其后续公允价值变动；支付，按照授予日（关键点）权益工具的公允价值计借：用等贷：资本公积其他资本公积【按授予日权益工具的公允价值】2.对于现金结算的涉及职工的支付，按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。借：用等贷：应付职工薪酬【以每个资产负债表日公允价值为基础计量】（三）行权1. 权益结算的处理）；2. 现金结算的支付（支付股票）（根据股票是新的还是回购的分

5、别进行不同的支付（支付现金）。借：应付职工薪酬（实际支付金额）贷：存款【例题·计算分析题】（权益结算的处理）20×6 年 12 月,甲公司披露了股票具体如下：计划，一、股票的条件股票的条件根据公司股权激励计划的规定，满足下列条件之一时，激励对象可以获授股票：1.20×7 年年末，公司当年净利润增长率必须不低于 18%；2.20×8 年年末,公司 20×720×8 年两年净利润平均增长率不低于 15%；3.20×9 年年末,公司 20×720×9 年三年净利润平均增长率不低于 12%；二、公司的股权计划授予

6、的股票，激励对象拥有在日起 5 年内的可行权日以行权价格公司股票的权利。当年未行权的股票可在以后年度行权。三、股票的授予日、授予对象、授予数量和行权价格1.股票的授予日：20×7 年 1 月 1 日。2.授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及技术及业务等 20 人（略）。3.行权价格：本次股票的行权价格为 3 元/股。4.授予数量：授予激励对象每人 20 万份股票甲公司 20×720×9 年的相关情况如下：，标的股票总数占当时总股本 0.5%。根据甲公司测算，其股票在日的公允价值为 5.40 元/份。20×7 年甲公司净

7、利润增长率为 16%，有 2 名激励对象离开，但甲公司预计 20×8 年将保持快速增长，20×8 年 12 月 31 日有望达到可行权条件。另外，企业预计 20×8 年没有激励对象离开企业。320×8 年甲公司净利润增长率为 12%，有 2 名激励对象离开，但甲公司预计 20×9 年将保持快速增长，20×9 年 12 月 31 日有望达到可行权条件。另外，企业预计 20×9 年没有激励对象离开企业。20×9 年甲公司净利润增长率为 10%，有 2 名激励对象离开。2×10 年 12 月 31 日，甲公司激

8、励对象全部行权。要求：做出相关账务处理：【】分析：按照企业会计准则第 11 号绩条件。支付，本例中的可行权条件是一项非市场业第 1 年年末，虽然没能实现净利润增长 18%的要求，但公司预计下年将以同样的速度增长。因此，能实现两年平均增长 15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为 2 年。由于有2 名管理离开，公司同时调整了期满（两年）后预计可行权的数量（20-2-0）。第 2 年年末，虽然两年实现 15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第 3 年取得较理想的业绩，从而实现 3 年平均增长 12%的目标。所以公司将其预计等待期调整为 3 年。由于第 2 年有 2 名管理（20-2-2-

9、0）。离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第 3 年离开的人数第 3 年年末，目标实现，实际离开人数为 2 人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第 3 年费用和调整。1.服务费用和资本公积计算过程如表所示。2.账务处理：（1）20×7 年 1 月 1 日授予日不作账务处理。（2）20×7 年 12 月 31 日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积借：用9 720 0009 720 000贷：资本公积其他资本公积支付（3）20×8 年 12 月 31 日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积借：用1 800 0001 800 000贷：资本公积其他

10、资本公积支付（4）20×9 年 12 月 31 日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积借：用3600 0003 600 000贷：资本公积其他资本公积（5）2×10 年 12 月 31 日，激励对象行权支付借：存款8 400000（14×200000×3）120 000资本公积其他资本公积支付（14×20015000×5.4）2 800 00020 720 000贷：股本（14×200 000×1）资本公积股本溢价4【提示简便算法】资本公积股本溢价=（行权价格 3+授予日公允 5.4-1）×行权数量（

11、14×200 000）=20 720 000（元）。（提示）回购进行职工1.回购激励（会计算计入资本公积股本溢价的金额）按照回购的全部，借记“库存股”科目，贷记“存款”科目。2.确认成本费用按照企业会计准则第 11 号支付准则对职工权益结算支付的规定，每期借记成本费用，贷记“资本公积其他资本公积”科目。3.职工行权按照企业收到的股票价款，借记“存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额记入“资本公积股本溢价”科目。上述【例题计算分析题】2007 年 1 月 1 日回购股票，回购

12、股票的价格是 9 元/股。（1）20×7 年 1 月 1 日授予日不作账务处理。回购股票：借：库存股（4 000 000×9）36 000 00036 000 000贷：存款（2）20×7 年 12 月 31 日至 20×9 年 12 月 31 日账务处理同前面（5）2×10 年 12 月 31 日，激励对象行权借：存款8 400000（14×200 000×3）资本公积其他资本公积支付（14×20015 120 000000×5.4）1 680 00025 200 000资本公积股本溢价贷：库存股（14

13、×200 000×9）【提示简便算法】资本公积股本溢价=（行权价格 3+授予日公允 5.4）-回购价款9×行权数量（14×200 000）=-1 680 000（元）。【提示】正数表示资本公积在贷方，负数表示在借方。【例题·单选题】2012 年 1 月 1 日，甲公司向 100 名每人授予 2 万份股票，这些从被授予股票之日起连续服务满 3 年，即可按每股 8 元的价格甲公司 2万股普通股票（每股面值 1 元）。该在授予日的公允价值为每股 10 元。在等待期内，甲公司有 5 名日甲公司普通离职。2014 年 12 月 31 日，甲公司向剩余 9

14、5 名定向增发股票，当场价格为每股 20 元。2014 年 12 月 31 日，甲公司因行权应确认的资本公积股本溢价为（A.1620 B.1800 C.3230 D.3400）万元。【】C】行权时甲公司应确认的资本公积股本溢价的金额为=（8+10-1）×95×2=3230（万元）。【例题·单选题】2010 年 1 月 1 日，甲公司向 50 名每人授予 2 万份股票股权，5这些从被授予股票之日起连续服务满 2 年，即可按每股 6 元的价格甲公司 2万股普通股股票（每股面值 1 元）。该在授予日的公允价值为每股 12 元。2011 年 10 月20 日，甲公司从市场以每