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1、企业并购的会计思考 一 企业合并必然要涉及到如何进行会计处理的问题。目前企业合并的会 计处理方法主要有三种，即购置法、权益结合法和新主体法。其中新 主体法将企事业合并完全视同新设企业，因而要求将合并各方的资产 与负债工程均调整为现行价格，目前仅在理论界偶有提及，在实践中 应用很少，故在这里只讨论前两种方法。购置法将企业合并视为一个企业购置另一个或几个企业的行为，其基 本特点是购置企业主并企业按取得本钱记录被并企业的资产与负 债，同时按取得本钱与所取得的可识别净资产公允价值的差额确认商 誉，收益包括合并企业当年实现的收益和合并日后被并企业所实现的 收益，因此企业留存收益可能因合并而减少但不会增加

2、，被合并企业 的留存收益不得转入实施合并的企业。权益结合法又称联营法，该法将企业合并视为参与合并各方所有者权 益的结合，其主要特点是双方的资产负债均按原来的账面价值记录， 不确认商誉，被并企业的留存收益全部并入，其当年收益全部并入。两种处理方法分析比拟、二者的经济影响不同 在购置法下，被并企业的资产与负债必须以公允价值反映在合并资产 负债表上，本钱与净资产公允价值的差额局部确认为商誉，并在10 -20年以分摊计入本钱，而权益结合法下那么不存在此问题。在未来 会计期间二者的收益之间会产生较大差异，从而影响投资者对合并企 业的投资热情。一般而言，权益结合法防止了较高的资产折旧根底和 商誉的出现，合

3、并以后各期的会计收益较购置法下为高，给报表使用 者以企业增长的感觉，因而合并企业往往倾向于选择权益结合法。使 用权益结合法往往能使企业在市场资源配置中处于有利地位，但这种 资源配置效率是低下的，它把额外的本钱强加于其他企业。2、二者对会计信息质量的影响不同会计以反映企业的经济收益为目的，真实性、公允性是会计应该遵循 的根本原那么之一。资产、负债的账面价值，是其历史本钱，当持续经 营假设不再成立时，不容置疑的是，合并企业在决策过程中，考虑更 多的是被并企业的公允价值，而非其净资产的历史本钱。从会计信息 的相关性来说，广阔投资者期望的自然是以公允价值为根底的会计信 息。正如一些学者所指出的，权益结合法有助于企业的并购，事实上 他们考虑更多的是特定经济利益者的利益，这一点与会计信息质量所 要求的中立性相悖。同时权益法所提供的单个资产与负债的信息是不 完整的，它无法反映出被并企业中未入账的资产与负债。从另一方面 来看，购置法提高了会计信息的相关性，在此同时却降低了其可比性 和可靠性。首先，购置法对主并企业和被并企业的净资产分别以历

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