公司负债与财务报表详细概述

1、1 / 239第三章 负债本章知识点简介本章要紧介绍流淌负债和非流淌负债的会 计处理。本章的要紧内容包括： 一是短期借款利息的处理、 短期借款 取得和偿还的会计处理、 应付票据的会计处理、 附有现金折扣的 应付账款的会计处理、 企业冲销确实无法支付的应付账款的会计 处理、预收账款的会计处理。二是应付职工薪酬的核算内容、各项职工薪酬的要紧内容、 确认应付职工薪酬的会计处理、 应付职工薪酬计量中应注意的问 题、非货币性福利的会计处理、发放职工薪酬的会计处理。三是应交税费的核算内容、 一般纳税企业和小规模纳税企业 的增值税会计处理、 增值税进项税额转出的会计处理、 视同销售 行为与购进物资改变用途时

2、增值税的会计处理、 应交消费税的会 计处理、应交营业税的会计处理、增值税、消费税、营业税的呢 个要紧税费的内容、其他应交税费的内容及要紧的会计处理。四是应付利息的会计处理、 应付股利的会计处理及应当注意 的问题、其他应付款的会计处理等。五是长期借款的会计处理、 应付债券的发行价格、 应付债券的会计处理等负债是指企业过去的交易或事项形成的、 预期导致 经济利益流出企业德尔现时义务。负债通常具有以下几个特征：2 / 239（1）负债是基于企业过去交易或事项而产生的。也确实是讲， 导致负债的交易或事项必须差不多发生， 例如企业向供应商购买 物资会产生应付款 （差不多付款或是在交货时支付的款项除外）

3、， 从银行借入款项则会产生还款的义务等。 企业正在筹划的以后交 易或事项，如借款打算等，并可不能产生负债。 （ 2）负债是企业 承担的现时义务， 一般是由具有约束力的合同或因法定要求等而 产生的。所谓现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。以后发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务， 因此也不属 于负债。（3）负债的发生往往伴随着资产或劳务的取得，或者费 用或损失的发生； 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业， 通 常需要在以后某一特定时口用资产或劳务来偿付。负债按流淌性分类，可分为流淌负债和非流淌负债。第一节 流淌负债 流淌负债是指可能在一个正常营业周期中清偿、 或者要紧为 交易目的而

4、持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期 应予以清偿、 或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流淌负债要紧包括短期借款、应付票据、应付 账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股 利、其他应付款等。一、短期借款3 / 239短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营 的需要。 不管借入款项的来源如何， 企业均需要向债权人按期偿 还借款的本金及利息。 在会计核算上， 企业要及时如实地反映短 期借款的借人、利息的发生和本金及利息的偿还情况。企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还

5、 情况。该科目贷方登记取得借款的本金数额， 借方登记偿还借款 的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。本科目可 按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时， 借记“银行存 款”科目，贷记“短期借款”科目。在实际工作中， 银行一般于每季度末收取短期借款利息， 为 此，企业的短期借款利息一般采纳月末预提的方式进行核算。 短 期借款利息属于筹资费用， 应记入“财务费用”科目。 企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用， 借记“财务 费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，依照已 预提的利息，借记“应付利息”科目，依照顾计利息，借记“财

6、务费用”科目，依照顾付利息总额，贷记“银行存款”科目。企业短期借款到期偿还本金时， 借记“短期借款”科目， 贷 记“银行存款”科目。【例 3 1】A 股份有限公司于 20X7年 1 月 1 日向银行借入 一笔生产经营用短期借款，共计 120000 元，期限为 9 个月，年 利率为8。依照与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期 后一次归还；利息分月预提，按季支付0A 股份有限公司的有关会计处理如下：（1） 1 月 1 日借入短期借款时：借：银行存款 120000贷：短期借款 120000（2） 1 月末，计提 1 月份应计利息时：借：财务费用 800贷：应付利息 800本月应计提的利息金额=1

7、20000X8%一 12=800 （元）本例中，短期借款利息 800 元属于企业的筹资费用， 应记入“财务费用”4 / 2395 / 239科目2 月末计提 2 月份利息费用的处理与 1 月份相同。（3） 3 月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用 800应付利息 1600贷：银行存款 2400本例中， 1 月至 2 月差不多计提的利息为 1600 元，应借记 “应付利息”科目， 3 月份应当计提的利息为 800 元，应借记“财 务费用”科目； 实际支付利息 2400 元，贷记“银行存款”科目。第二、三季度的会计处理同上。（4）10 月 1 日偿还银行借款本金时：借：短期借款 12000

8、0贷：银行存款 120000假如上述借款期限是 8 个月，则到期日为 9 月 1 日，8 月末 之前的会计处理与上述相同。 9 月 1 日偿还银行借款本金，同时 支付 7月和 8 月以提未付利息：借：短期借款 120000应付利息 1600贷：银行存款 1216006 / 239二、应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和同意劳务供应等而开 出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业 应当设置“应付票据备查簿”， 详细登记商业汇票的种类、 号数 和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单 位名称以及付款日期和金额等资料。 应付票据到期结清时， 应当 在备查簿内予以

9、注销。企业应通过“应付票据”科目， 核算应付票据的发生、 偿付 等情况。 该科目贷方登记开出、 承兑汇票的面值及带息票据的预 提利息，借方登记支付票据的金额，月在贷方，表示企业尚未到 期的商业汇票的票面金额。发生应付票据通常而言，商业汇票的付款期限不超过六个 月，因此在会计上应作为流淌负债治理和核算。同时，由于应付 票据的偿付时刻较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的 应付票据的面值入账。企业因购买材料、 商品和同意劳务供应等而开出、 承兑的商 业汇票， 应当按其票面金额作为应付票据的入账金额， 借记“材 料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费应交 增值税（进项税额）”等科目，贷

10、记“应付票据”科目。企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用， 借 记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。 .7 / 239【例 3 2】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于20X7年 2 月 6 日开出一张面值为 58500 元、期限 5 个月的不带息商业 汇票，用以采购一批材料。 增值税专用发票上注明的材料价款为 50000元，增值税额为 8500 元。该企业的有关会计分录如下： 借：材料采购（或在途物资） 50000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500贷：应付票据 58500企业因购买材料、 商品和同意劳务供应等而开出、 承兑商业 汇票时，所支付的银行承兑汇票手续费应当计入财务费用。【例 33】承【例 32】，假设上例中的商业汇票为银行承 兑汇票，甲企业已交纳承兑手续费 29.25 元。该企业的有关会计 分录如下：借：财务费用 29.25贷：银行存款 29.25（二）偿还应付票据应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。【例 34】承【例 3 2】，20X7年 7 月 6 日，甲企业于 2月 6 日开出的商业汇票到期。 甲企业通知其开户银行以银行存款 支8 / 239付票款。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据 58500贷：银行存款 58500（三）转